分期收款銷售是指商品已經(jīng)售出，但貨款分期收回的一種銷售方式，是現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)用的一種重要促銷手段，一般適用于具有金額大、收款期限長(zhǎng)、款項(xiàng)收回風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)的商品交易。從某種意義上說(shuō)，它相當(dāng)于銷貨方給購(gòu)貨方提供了一筆貸款。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把分期收款銷售商品分為兩類：一是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較小，收回時(shí)間較短（通常在三年以下），收取的貨款不具有融資性質(zhì)；二是企業(yè)分期收款發(fā)出的商品數(shù)額較大，收回時(shí)間較長(zhǎng)（通常在三年以上），收取的貨款實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)。

　　一、分期收款銷售商品會(huì)計(jì)處理原則

　　分期收款銷售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基本會(huì)計(jì)理論是實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)銷售商品，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回，通常為超過(guò)3 年，銷貨方大量的資金長(zhǎng)時(shí)間被購(gòu)貨方占用，按照資金的時(shí)間價(jià)值計(jì)算銷貨方往往要求購(gòu)貨方在以后每期付款時(shí)按照占用資金數(shù)額的大小另外支付一定數(shù)量的貨幣資金作為代價(jià)，于是雙方在合同或協(xié)議中約定的價(jià)款往往高于公允價(jià)值，那么從實(shí)質(zhì)上看延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，是企業(yè)向購(gòu)貨方提供免息的信貸時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，而不能按照雙方在合同或協(xié)議中約定的價(jià)款確認(rèn)收入。

　　不具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照正常的市場(chǎng)銷售價(jià)格確定應(yīng)收款項(xiàng)，在發(fā)出商品時(shí)按照合同或協(xié)議約定的價(jià)款確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

　　具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常按照其未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議及款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

　　二、分期收款銷售商品會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)

　　2005 年1 月1日，甲公司向乙公司銷售一套設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000 萬(wàn)元，分5 次于每年12月31日等額收取。

　　該設(shè)備成本為1560 萬(wàn)元，在現(xiàn)銷方式下其銷售價(jià)格為1600 萬(wàn)元。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為340 萬(wàn)元，并于當(dāng)天收到增值稅額340 萬(wàn)元。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600 萬(wàn)元。

　　根據(jù)公式“未來(lái)五年收款額的現(xiàn)值= 現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額”可以得出：4000000*（P/A，r，5）3400000=19400000

　　用插值法計(jì)算折現(xiàn)率r=7.93%

　　每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表1 所示。

　　2005 年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（2000-400）*7.93%=126.88

　　2006 年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[（2000-400）-（400-126.88）] *7.93%=105.22（萬(wàn)元）

　　2007年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷= [(2000-400-400)-(400-126.88-105.22)]*7.93%=81.85（萬(wàn)元）

　　2008 年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷= [(2000-400-400-400)-(400-126.88-105.22-81.85)]*7.93%=56.52（萬(wàn)元）

　　2009 年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=400-126.88-105.22-81.85-56.62=29.43（萬(wàn)元）

　　根據(jù)表1 的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會(huì)計(jì)分錄如下：

　�。�1）20×5 年1 月1 日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款20000000

　　　　銀行存款3400000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16000000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000

　　　　　　現(xiàn)融資收益4000000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本l5600000

　　　　貸：庫(kù)存商品l5600000

　�。�2）20×5 年12 月31 日收取貨款時(shí)：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用l268800

　�。�3）20×6 年12 月31 日收取貨款時(shí)：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1052200

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用l052200

　�。�4）20×7 年l2 月31 日收取貨款時(shí)：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益818500

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用818500

　�。�5）20×8年12月31日收取貨款時(shí)：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566200

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用566200

　　（6）20×9年12月31日收取貨款：

　　借：銀行存款4000000

　　　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款4000000

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益294300

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用294300

　　參考文獻(xiàn)：

　�。�1］李圓：《淺析分期收款銷售商品的會(huì)計(jì)處理》，《湖南財(cái)經(jīng)高等�？茖W(xué)校學(xué)報(bào)》2008 年第8期。

　�。�2］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南2006》，財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2006 年版。

　�。�3］劉秋玲：《分期收款銷售所得稅會(huì)計(jì)處理》，《財(cái)會(huì)通訊（綜合版）》2007年第7 期。