資產(chǎn)負債觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。為了反映資產(chǎn)、負債的真實情況，提高信息的相關性，在資產(chǎn)負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。在新企業(yè)會計準則體系中公允價值的運用非常廣泛，并成為此次會計改革中最引人注目的亮點。

　　一、公允價值在投資性房地產(chǎn)中的運用及其財務影響

　　《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》第十條指出：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量方法有兩種：成本計量模式與公允價值模式，新準則更加傾向于企業(yè)采用公允價值模式進行計量。依我國當前經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀來看，公允價值的計量模式似乎更加符合實際情況。在資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動，一方面確認公允價值變動損益，另一方面調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，這樣就能及時地反映出企業(yè)的財務狀況與經(jīng)營狀況。

　　公允價值在投資性房地產(chǎn)中的運用改變了企業(yè)以往的財務會計報告不能反映投資性房地產(chǎn)升值的情況。在中國經(jīng)濟持續(xù)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)投資性房地產(chǎn)價值將有一個長期漸進攀升的過程，企業(yè)一旦采用公允價值法計量投資性房產(chǎn)，將對當期利潤和凈資產(chǎn)產(chǎn)生重大影響，這意味著上市公司的投資性房地產(chǎn)溢價將在報表上得到充分體現(xiàn)。

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行計量，不再對投資性房地產(chǎn)進行折舊或者攤銷，而是把公允價值變動調(diào)整其賬面價值，但稅法則以歷史成本為基礎確定其計稅基礎，這樣的結(jié)果是產(chǎn)生了暫時性差異，在一定的會計期間內(nèi)會影響應納稅所得額，進而影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

　　二、公允價值在長期股權(quán)投資中的運用及其財務影響

　　在新企業(yè)會計準則中，長期股權(quán)投資的取得方式主要包括企業(yè)合并和非企業(yè)合并，企業(yè)合并方式又包括同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的合并；非企業(yè)合并方式主要有：以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資、投資者投入的長期股權(quán)投資、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資、通過債務重組取得的長期股權(quán)投資等。

　　長期股權(quán)投資除了同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資采用賬面價值法核算（因為在同一控制下的企業(yè)合并難有公允價值可言）以外，在其他情況下形成的長期股權(quán)投資的初始入賬價值都是按公允價值入賬。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應按照購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值進行計量，付出的對價與其入賬的公允價值之間的差額確認商譽。

　　如果不是合并時形成的長期股權(quán)投資，而是以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，支付多少現(xiàn)金，長期股權(quán)投資的入賬價值就是多少。如果是發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值入賬。如果是投資者投入的長期股權(quán)投資，就按合同或協(xié)議的價格（合同或協(xié)議的價格不公允的除外）入賬。

　　長期股權(quán)投資不僅初始計量采用公允價值，后續(xù)計量也有采用公允價值。長期股權(quán)投資如果在采用權(quán)益法的情況下，受資企業(yè)有凈利潤，投資企業(yè)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”。如被投資企業(yè)宣告凈利潤100萬元，投資企業(yè)占30％的股份，確認投資收益30萬元。財務處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資 300000

　　　　貸：投資收益 300000

　　實際上，投資收益并不是30萬元，因為還要把被投資企業(yè)的凈利潤按公允價值與賬面價值的不同進行調(diào)整。被投資企業(yè)宣告凈利潤100萬元，是按賬面價值進行計算的，而投資入賬價值是按公允價值入賬的，因此要根據(jù)投資時賬面價值與公允價值的不同對受資企業(yè)利潤的影響調(diào)整利潤。假設利潤中扣除固定資產(chǎn)的折舊是10萬元，這是按固定資產(chǎn)的賬面價值計提的折舊，如果固定資產(chǎn)的原值是100萬元，按10年計提折舊，固定資產(chǎn)的公允價值是120萬元，如果按10年計提折舊，應該計提12萬元的折舊，會計處理中是按10萬元計提的折舊，公允價值計提折舊和賬面價值計提折舊有2萬元的差額，現(xiàn)在進行計算要對這2萬元的差額進行調(diào)整。被投資企業(yè)的凈利潤實際上并不應該是100萬元，而應該是100萬元減去2萬元。調(diào)整后的被投資企業(yè)的凈利潤是98萬元，投資企業(yè)占30％，確認投資收益實際不是30萬元，而應該是29，4萬元。

　　借：長期股權(quán)投資 294000

　　　　貸：投資收益 294000

　　三、公允價值在金融資產(chǎn)中的運用及其財務影響

　　金融資產(chǎn)準則在新準則中主要包含《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報》等具體準則。這里主要針對新準則中規(guī)定的四類金融資產(chǎn)進行分析探討。

　　金融資產(chǎn)核算的相關規(guī)定見表1：

　　從表1可以看出，公允價值在金融資產(chǎn)中得到了充分的運用，初始計量都采用了公允價值的核算方法。以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日，如果公允價值發(fā)生了變動，則把其變動計人公允價值變動損益，同時調(diào)整該資產(chǎn)的賬面價值；類似地，可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計量也是采用公允價值，但其變動是計入資本公積。

　　在資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生的變動調(diào)整了該資產(chǎn)的賬面價值，使其賬面價值能夠及時反映出公允價值，有利于企業(yè)及時了解金融資產(chǎn)的財務狀況，但同時也對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生了重要的影響，因為在稅法上金融資產(chǎn)的計稅基礎是成本，公允價值與成本之間勢必會產(chǎn)生暫時性差異，在一定的期間內(nèi)，影響企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務狀況，進而影響企業(yè)的現(xiàn)金流。

　　四、公允價值在非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組中的運用及其財務影響

　　根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定，對于非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)入賬價值的確定有兩種計量方式：公允價值和賬面價值。同時滿足兩個條件：具有商業(yè)實質(zhì)和公允價值能夠可靠計量，那么入賬價值按公允價值計量，否則按照賬面價值入賬。

　　所謂具有商業(yè)實質(zhì)，可以理解為：在正常的市場經(jīng)濟條件下，交易雙方在維護各自商業(yè)利益的前提下進行的交換，而不是為了“盈余管理”進行的交易。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（2）如果未來現(xiàn)金流量在風險、時間、金額方面是相等的，但換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　如果具有商業(yè)實質(zhì)，并且公允價值能夠可靠計量，這兩個條件都滿足，非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的公允價值為基礎進行入賬；如果換出資產(chǎn)的公允價值沒有換入資產(chǎn)的公允價值更可靠，那么就按照換入資產(chǎn)的公允價值來確定入賬價值。

　　不可否認，采用公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值，是符合市場經(jīng)濟發(fā)展條件的，也符合交易雙方的利益，能夠較及時且更真實地反映出企業(yè)的會計信息。

　　同理，債權(quán)人如果在債務重組中收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，應當以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值入賬，反映出了市場經(jīng)濟的實質(zhì)：盡量避免更少的損失，盡快增強資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

　　公允價值在新準則中的運用遠遠不僅于此，其他方面的運用。如收入準則中規(guī)定，如果企業(yè)采用的是遞延方式銷售，實際上具有融資性質(zhì)，應該按照應收合同或者協(xié)議價款的公允價值確定銷售收入。相應地，企業(yè)分期購入長期資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，企業(yè)采用的是遞延方式付款的，實際上具有融資性質(zhì)，也應按照應收合同或者協(xié)議價款的公允價值確定資產(chǎn)的入賬價值。再如資產(chǎn)減值準則中規(guī)定，確定可收回金額時，要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這些運用都對財務信息有著一定影響，在此不再一一闡述。