2009-06-04 09:38 來源：張豐偉
一、現(xiàn)金流量明細分類賬法概念與特點
（一）概念現(xiàn)金流量明細分類賬法也稱現(xiàn)金流量歸類法，是按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項目分別設置明細分類賬戶，并依據(jù)會計日常核算編制的涉及到貨幣資金的有關記賬憑證進行登記，然后再根據(jù)各明細分類賬中的數(shù)據(jù)直接編制現(xiàn)金流量表主表的方法。
具體講，以現(xiàn)金流量表主表中的具體項目分別設置二級和三級明細賬戶，依據(jù)會計日常核算編制的涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證進行逐日逐筆登記，期末結算各明細賬戶，將結果填入現(xiàn)金流量表主表對應的項目中。
�。ǘ┨攸c現(xiàn)金流量明細分類賬法的特點有：
�。�1）易學易懂易掌握。易學在于開設明細賬和登記明細賬是每一個經過會計專業(yè)學習和培訓的人員都能夠做到的事情；易懂在于該方法非常直觀，既不需要編制繁瑣的調整分錄，也不需要記憶調整公式，學起來非常容易；易掌握在于該方法的前兩個特點所決定，易學易懂、自然也就非常容易掌握，便于操作。
�。�2）隨時可以編制現(xiàn)金流量表。由于本方法是依據(jù)會計日常核算編制的涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的記賬憑證，逐日逐筆登記有關明細賬，無論是在年末、半年末、季末、月末、乃至月份中間，想出表就可以出表，只需在出表日將表中相應會計期間的數(shù)據(jù)進行合計，把相關數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表對應的項目中后經加減計算便可完成此表。
另外，該方法無需編制繁瑣的調整分錄和工作底稿，也不容易出錯，所以可以節(jié)省時間。
二、現(xiàn)金流量明細分類賬法操作步驟
�。ㄒ唬┰O置現(xiàn)金流量明細分類賬按照現(xiàn)金流量表主表中的具體項目設置相應的明細分類賬戶�，F(xiàn)以《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表應用指南》提供的一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的格式為例，說明相關賬戶的設置。
�。�1）設置一級賬戶。此處所設置的賬戶，其目的僅僅是為了編制現(xiàn)金流量表，不做他用，所以把一級賬戶設為“現(xiàn)金流量”，以反映問題的本質。
�。�2）設置二級賬戶。按現(xiàn)金流量表主表中前四個大項目設置相應四個二級賬戶，分別為經營經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量、籌資活動產生的現(xiàn)金流量和匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。
�。�3）設置三級賬戶。分別按現(xiàn)金流量表主表中前四個大項目中的具體項目開設相應的三級賬戶。如在“經營經營活動產生的現(xiàn)金流量”二級賬戶下開設“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”、“收到的稅費返還”、“收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”、“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的各項稅費”、“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”七個三級賬戶；同理，在“投資活動產生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產生的現(xiàn)金流量”二級賬戶下應分別開設九個和六個三級賬戶；在“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”二級賬戶下不開 設三級賬戶，因現(xiàn)金流量表中該項下無具體項目。
現(xiàn)金流量明細分類賬的具體格式見后文中表2、表3、表4 和表5所示。
�。ǘ┑怯洭F(xiàn)金流量明細分類賬現(xiàn)金流量明細分類賬是依據(jù)日常會計核算編制的涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關記賬憑證，逐日逐筆進行登記。
如果企業(yè)記賬憑證采用的是收款、付款和轉賬憑證，在這種情況下需要依據(jù)收款憑證、付款憑證以及涉及到“其他貨幣資金”賬戶的有關轉賬憑證進行登記。
如果企業(yè)記賬憑證采用的是通用記賬憑證，在這種情況下需要依據(jù)涉及到“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的有關通用記賬憑證進行登記。
在具體登記現(xiàn)金流量明細分類賬時，先按照記賬憑證以及所附的原始憑證所記錄的經濟業(yè)務的性質內容，判別其屬于哪個明細分類項目,再進行登記。這里所說的“性質”是指現(xiàn)金流入還是流出；“內容”是指產生現(xiàn)金流入或流出的具體項目和類別。如：
一張銀行存款收款憑證（或通用記賬憑證），記錄的是銷售商品收到貨款和增值稅稅款，其性質屬于現(xiàn)金流入，其內容為銷售商品屬于經營活動。依據(jù)該項經濟業(yè)務的性質內容，判定其屬于“現(xiàn)金流量——經營經營活動產生的現(xiàn)金流量（銷售商品、提供勞務收到現(xiàn)金）”之項目。以此類推屬于該項目還有收到某單位前欠的貨款、應收票據(jù)到期收到票款、應收票據(jù)貼現(xiàn)等。
一張銀行存款付款憑證（或通用記賬憑證），記錄的是購買材料支付貨款和增值稅稅款，按其性質內容判定其屬于“現(xiàn)金流量——經營經營活動產生的現(xiàn)金流量（購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金）”之項目。以此類推屬于該項目的還有支付前欠某單位的貨款、應付票據(jù)到期支付票款等。
一張轉賬憑證（或通用記賬憑證），記錄的是用投資款（其他貨幣資金）購買股票，依據(jù)該項經濟業(yè)務的性質內容，判定其屬于“現(xiàn)金流量——投資活動產生的現(xiàn)金流量（投資所支付的現(xiàn)金）”之項目。
需要特別注意的是，在登記現(xiàn)金流量明細分類賬時，對于涉及到現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之間相互劃轉業(yè)務的憑證，不需登記明細賬，因為此類業(yè)務不影響現(xiàn)金的增減變動。如從銀行提現(xiàn)金、把現(xiàn)金存入銀行；存出投資款、投資款轉存銀行、開具銀行匯票、銀行匯票余款轉存銀行等等。
日常或期末檢驗現(xiàn)金流量明細分類賬登記的是否正確，其方法是：首先計算檢驗日（或期末）現(xiàn)金流量明細賬中的“現(xiàn)金流量凈額”合計數(shù)，并加計總額；其次計算檢驗日（或期末）“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的余額合計數(shù)減去各賬戶期初余額合計數(shù)的差額；最后看二者是否相等，二者相等表明登賬正確，如果不相等，應進行檢查更正。不相等的原因，除數(shù)據(jù)計算錯誤外，可能是現(xiàn)金流量明細分類賬登記有誤，也可能是“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶登記有誤。
�。ㄈ┢谀┙Y賬現(xiàn)金流量明細分類賬的結賬方法與企業(yè)其它賬簿的結賬方法相同，期末計算出本期各項目的合計金額以及現(xiàn)金流量凈額。
�。ㄋ模┚幹片F(xiàn)金流量表將各明細賬中的期末合計數(shù)填入現(xiàn)金流量表對應的項目中，形成現(xiàn)金流量表（主表）。
三、現(xiàn)金流量明細分類賬法的具體運用
（一）有關資料現(xiàn)引用2006 年注冊會計師考試用書《會計》（第208—215頁）中的例子說明現(xiàn)金流量明細分類賬法的具體運用，以便核對驗證。書中依據(jù)某股份公司20伊1 年發(fā)生的經濟業(yè)務，編制的會計分錄（實際工作中編制記賬憑證）共44筆，其中涉及“現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的分錄共24筆，現(xiàn)將這些分錄列入表1 中。
�。ǘ┈F(xiàn)金流量明細分類賬法的具體運用運用上述資料，按照前述的操作步驟闡述現(xiàn)金流量明細分類賬法的具體運用。
�。�1）設置現(xiàn)金流量明細分類賬。見后文中表2至表5。
（2）登記現(xiàn)金流量明細分類賬。依據(jù)表1中的會計分錄，按照經濟業(yè)務的性質和內容進行判斷登記。
如：表1 中分錄原編號為（1）的業(yè)務、金額10000 元、性質為現(xiàn)金流出、內容為購買商品，應登入表2 的第⑤個明細賬戶，縮寫為“（1）10000 登入表2⑤”（其他業(yè)務均為縮寫），（2 ）175500 登入表2⑤；（4）117000-234 登入表2⑤ （其中234 為貨幣資金之間的劃轉業(yè)務，不影響現(xiàn)金流量，不登記現(xiàn)金流量明細賬，應扣減掉）；（6）16500 登入表3①；（7）101000 與（8）150000 登入表3⑦；（12）800-500 登入表3③；（13）400000 登入表4②；（14）819000 與（15）200000 登入表2①；（16）30000登入表3②；（17）300000 登入表3③；（18）262500， 其中250000 登入表4⑤、12500 登入表4⑥；（19）500000 為貨幣資金之間的劃轉業(yè)務，不影響現(xiàn)金流量,不登記現(xiàn)金流量明細賬；（20）500000, 其中300000 登入表2⑥、200000 登入表3⑦；（28）51000 登入表2①；（29）10000 與（31）10000 登入表2 ⑧；（33）272500 登入表2①；（34）50000 同樣不登記明細賬；（35）50000 登入表2⑧；（37）102000 登入表2⑦；（43）1000000 登入表4⑤；（44）97089 登入表2⑦。
現(xiàn)金流量明細分類賬登記的結果見文中表2、表3 和表4。
因本例沒有涉及“現(xiàn)金流量——匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”明細賬的業(yè)務，所以該賬頁為空白。
（3）期末結賬。結果見表2、表3、表4所示。
�。�4）編制現(xiàn)金流量表。主表編制結果如表6 所示。
表6中的數(shù)據(jù)與2006 年注冊會計師考試用書《會計》（第234-235 頁）現(xiàn)金流量表中的數(shù)據(jù)完全吻合，證明了本方法的正確性及可行性。
參考文獻：
�。�1］企業(yè)會計準則編審委員會：《企業(yè)會計準則——應用指南2006》，立信會計出版社2006 年版。
［2］中國注冊會計師協(xié)會：《會計》，中國財政經濟出版社2006 年版。
�。�3］財政部：《企業(yè)會計準則2006》，經濟科學出版社2006年版。
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