【摘要】本文從“邊際效應(yīng)”角度來探討會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問題，分析了會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的作用機(jī)理，提出了合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的思路。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)職業(yè)道德；教育；邊際效應(yīng)

　　會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德是約束會(huì)計(jì)行為的兩大主要規(guī)范，兩者相互依存，相輔相成。隨著我國會(huì)計(jì)法規(guī)體系的日益完善，研究和構(gòu)建具有中國特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系已成為當(dāng)前深化會(huì)計(jì)改革面臨的緊迫問題。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育無疑是破解這一問題的重要基礎(chǔ)。目前，職業(yè)道德教育是一個(gè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)這一觀點(diǎn)在道德教育領(lǐng)域已形成共識(shí)，但是否“教育投入”越大，“教育產(chǎn)出”就越高？二者之間存在怎樣的關(guān)系？目前，對這個(gè)問題的進(jìn)一步研究還比較缺乏。 本文嘗試以西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“邊際效應(yīng)”理論為研究視角，對會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問題作一些初步探討。

　　一、“邊際效應(yīng)”： 分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的新視角

　　“邊際效應(yīng)”是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中一個(gè)常用的專業(yè)術(shù)語，為了形象地說明其內(nèi)涵，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)教材用了一個(gè)很有趣的比喻解釋“邊際效應(yīng)”：假設(shè)一個(gè)很饑餓的人能吃5個(gè)饅頭，當(dāng)吃完第一個(gè)饅頭時(shí)效用最大，因?yàn)轲z頭完全被用來滿足饑餓感；當(dāng)吃第二、第三、第四個(gè)饅頭時(shí)，滿足饑餓感效用依次遞減，當(dāng)吃第五個(gè)饅頭時(shí)，饑餓感完全被滿足，此時(shí)感覺最好。當(dāng)繼續(xù)吃第六個(gè)時(shí)，則不僅不會(huì)增加饑餓感的滿足程度，反而會(huì)厭食，出現(xiàn)“負(fù)效應(yīng)”。由此可見，“邊際效應(yīng)”本質(zhì)上是一種投入產(chǎn)出關(guān)系，當(dāng)投入增加時(shí)，產(chǎn)出隨之增加，進(jìn)一步增加時(shí)產(chǎn)出達(dá)到最大 ，再增加時(shí)產(chǎn)出遞減。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)也同樣存在類似的規(guī)律，即在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育過程中，開始隨著教育投入量的增加，教育效果也隨之增加，但是當(dāng)教育投入增加到一定量時(shí)，教育效果不再隨之正向增加，反而出現(xiàn)下降的現(xiàn)象。也就是說，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育投入與教育產(chǎn)出并不存在無條件的線性正比關(guān)系。“邊際效應(yīng)”的這一研究視角，為我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育規(guī)律，改進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育方法，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的針對性、實(shí)效性提供了有效的分析范式。

　　二、會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的作用機(jī)理

　　借助“邊際效應(yīng)”研究視角來分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問題，必須關(guān)注會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的特殊性。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的理念中，我們必須明確無論投入或產(chǎn)出都是“人”的行為，教育者必須根據(jù)會(huì)計(jì)人員自身的感受來不斷地調(diào)節(jié)投入與產(chǎn)出的關(guān)系。同時(shí)，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育實(shí)踐中，目前還缺少一套把無形的職業(yè)道德轉(zhuǎn)化為可觀察的經(jīng)驗(yàn)事實(shí)，并且可以運(yùn)用數(shù)學(xué)方法進(jìn)行測度的變量體系。因此，只能根據(jù)教育者和會(huì)計(jì)人員在不同條件下發(fā)生互動(dòng)的行為，來對會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的作用機(jī)理進(jìn)行分析。

　�。ㄒ唬┘僭O(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容確定，則會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德狀況及職業(yè)道德教育者教育投入量是分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的一個(gè)重要因素

　　這可以分兩種情景來解讀，一種情景是：如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容具有異質(zhì)性，一般而言，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育效果會(huì)隨著會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育者教育投入量的增大而提高。例如，隨著改革開放的不斷深入，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷推進(jìn)，會(huì)計(jì)人員原來的職業(yè)道德觀念與當(dāng)前的社會(huì)現(xiàn)實(shí)發(fā)生了許多矛盾，此時(shí)對會(huì)計(jì)人員進(jìn)行以“求實(shí)講真、愛崗敬業(yè)”等為主要內(nèi)容的職業(yè)道德教育，教育的力度越大，教育的效果也就越好。但并不是說，職業(yè)道德教育投入一直增加，職業(yè)道德教育效果就一直提高。心理學(xué)研究表明，人腦對接受外界信息刺激有量的限制，超過一定的量值，大腦就會(huì)產(chǎn)生拒斥作用。因此，對會(huì)計(jì)人員做有針對性的適量的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有助于提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育效果。反之，則容易使受教育者產(chǎn)生逆反心理，降低教育效果。這是“邊際效應(yīng)”在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中發(fā)生作用的一種體現(xiàn)。另一種情景是：如果會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容具有同質(zhì)性，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德狀況與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容正向兼容。也就是說，會(huì)計(jì)人員從事的會(huì)計(jì)行為完全是在會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求的內(nèi)容框架內(nèi)進(jìn)行的，會(huì)計(jì)人員身上沒有會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容要解決的針對性道德問題。此時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容就缺乏針對性，即使會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育者再增大教育投入量，教育效果也并不相應(yīng)增大，多次的重復(fù)反而使受教育者容易產(chǎn)生煩躁心理，降低教育效果。這是“邊際效應(yīng)”在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中發(fā)生作用的又一種體現(xiàn)。

　　（二）假設(shè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德狀況確定，則會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容的質(zhì)量及教育方法是分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的另一個(gè)重要因素

　　眾所周知，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中，會(huì)計(jì)人員并不是一個(gè)被設(shè)定的知識(shí)接受“容器”，只是被動(dòng)地接受教育內(nèi)容，相反，會(huì)計(jì)人員是把教育內(nèi)容“同化”到自己觀念體系中的主體，會(huì)計(jì)人員接受職業(yè)道德教育過程是一個(gè)通過自身不斷的主動(dòng)參與和積極思考的互動(dòng)過程。因此，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容的質(zhì)量及教育方法直接影響著會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的效果。1.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容的質(zhì)量決定著會(huì)計(jì)人員理解會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容時(shí)的心理反應(yīng)，從事會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，一定要念“真經(jīng)”。也就是說，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)容一定是針對現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)活動(dòng)的真理性認(rèn)識(shí)，符合會(huì)計(jì)職業(yè)行為運(yùn)行的基本規(guī)律，并能以最恰當(dāng)?shù)姆绞秸宫F(xiàn)出來。只有這樣，會(huì)計(jì)人員在“加工”這些職業(yè)道德內(nèi)容時(shí)，才能結(jié)合自己的職業(yè)道德狀況實(shí)際有所感悟，才能發(fā)揮育人功能。反之，會(huì)計(jì)人員在理解內(nèi)容時(shí)就會(huì)產(chǎn)生矛盾性的認(rèn)識(shí)和厭煩心理，把接受會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育當(dāng)作思想負(fù)擔(dān)，職業(yè)道德教育內(nèi)容就無法融入會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德認(rèn)知體系。此時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育投入越大，教育效果反而變差，即產(chǎn)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的“邊際效應(yīng)”。2.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育方法決定著會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育的效果。心理學(xué)的研究結(jié)論揭示，對于同樣的教育內(nèi)容，不同的教育對象經(jīng)過大腦的加工整理，得出的結(jié)論是有區(qū)別的，由此可見教育方法的重要性。在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中常出現(xiàn)的方法問題有兩個(gè)：一是不善于理論聯(lián)系實(shí)際，照本宣科，搞“上下一般粗”；二是只授“魚”而不授人以“漁”，告訴結(jié)論而不告訴得出結(jié)論的方法。以上兩種情況都導(dǎo)致會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育投入雖大，教育效果卻難有大的提高，這是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中“邊際效應(yīng)”的又一體現(xiàn)。

　�。ㄈ�）假設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德狀況確定，則會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中的時(shí)間是分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”的一個(gè)重要因素

　　分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中的“投入”與“產(chǎn)出”關(guān)系，必須考慮時(shí)間因素。實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)告訴我們，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中，初始階段會(huì)計(jì)人員接受會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容信息的效率最高，然后隨著時(shí)間的推移效率逐漸降低，最后達(dá)到一個(gè)平衡點(diǎn)。在這個(gè)點(diǎn)上，同類信息接近飽和，越過這點(diǎn)則產(chǎn)生抑制反應(yīng)和抵觸情緒。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中會(huì)計(jì)人員的這一隨著時(shí)間的變化而產(chǎn)生的心理變化規(guī)律，說明了時(shí)間要素在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中的重要性。“教育時(shí)間越長、教育效果就越好”，其實(shí)是一種認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。所有這些都提醒我們，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)中，即使教育內(nèi)容“言之有物”，也不能長篇大論，否則就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育投入增加，職業(yè)道德教育產(chǎn)出減少甚至負(fù)增長的“邊際效應(yīng)”現(xiàn)象。

　　三、合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育中的“邊際效應(yīng)”規(guī)律

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)是一個(gè)由會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育各要素有機(jī)結(jié)合、交互作用的矛盾過程，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的“邊際效應(yīng)”規(guī)律，從根本上說是會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育過程內(nèi)在矛盾運(yùn)動(dòng)發(fā)展的結(jié)果。因此，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育“邊際效應(yīng)”，也應(yīng)該從解決會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育過程的基本矛盾入手：

　�。ㄒ唬�從會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容與會(huì)計(jì)人員道德狀況的矛盾關(guān)系看，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德實(shí)際，把握好會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容投入的度量

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是給會(huì)計(jì)人員提供精神食糧，是在做會(huì)計(jì)人員“入耳入心”的工作，一般來說，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容應(yīng)視會(huì)計(jì)人員的需求來確定該講什么、要講多少以及怎樣講等問題，且每一次教育內(nèi)容不能太多，否則就不太容易消化，產(chǎn)生對抗心理。切忌采用“滿負(fù)荷法”、搞“滿堂灌”，自己辛苦，接受對象更累。這就好比給人喝水，如果對方?jīng)]有渴的需求，給水喝就成為一件多余的事。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容一定要堅(jiān)持少而精的原則。

　　（二）從會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育形式、方法與會(huì)計(jì)人員實(shí)際接受能力的矛盾關(guān)系看，應(yīng)研究會(huì)計(jì)人員心理特點(diǎn)，適時(shí)調(diào)整教育角度

　　雖然會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的主題在一定時(shí)期需要穩(wěn)定，但圍繞主題的內(nèi)容、方式和方法一定要不斷更新，切忌千篇一律、老生常談。要善于把同一主題用多種材料、多種方式表現(xiàn)出來，從而給人以一種耳目一新的感覺。這對提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育效果無疑是很有幫助的。

　�。ㄈ�）從會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育者的素質(zhì)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育目的

　　矛盾關(guān)系看，會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育目的是要使會(huì)計(jì)職業(yè)道德的教育內(nèi)容轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)人員的自覺行動(dòng)，從而格式化會(huì)計(jì)人員的行為

　　對會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育者而言，最重要的就是要有全局眼光，善于從宏觀上“謀篇布局”，1.要把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育活動(dòng)看作是一個(gè)系統(tǒng)工程，善于把握制約會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育效果的諸要素的內(nèi)在聯(lián)系，使系統(tǒng)諸要素統(tǒng)籌兼顧、相互協(xié)調(diào)，以發(fā)揮系統(tǒng)的整體功能。2.要刻苦修練“內(nèi)功”，堅(jiān)持“干中學(xué)、學(xué)中干”，在會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育實(shí)踐活動(dòng)中增長才干，努力使自己成為會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育領(lǐng)域的專家，從而把會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育上升為一門藝術(shù)。

　　四、結(jié)語

　　“邊際效應(yīng)”規(guī)律本質(zhì)上是一種要素的投入產(chǎn)出關(guān)系，當(dāng)要素投入增加時(shí)，要素產(chǎn)出隨之增加，要素投入進(jìn)一步增加時(shí)要素產(chǎn)出達(dá)到最大，要素投入再增加時(shí)要素產(chǎn)出遞減。從“邊際效應(yīng)”規(guī)律視角來分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問題，必須關(guān)注會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的特殊性，認(rèn)清會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，宏觀上涉及會(huì)計(jì)管理體制和機(jī)制諸多方面。就會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育本身而言，還涉及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育內(nèi)容確定、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德狀況、職業(yè)道德教育者教育投入量以及會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育方法等很多方面。“邊際效應(yīng)”規(guī)律只是為會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育問題提供了一個(gè)理論分析視角，如何進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育水平，還需要會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界共同深入探索。

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