摘 要：近幾年虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息失真十分嚴(yán)重，嚴(yán)重干擾了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。通過(guò)分析虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的成因，提出了治理會(huì)計(jì)報(bào)告中虛假會(huì)計(jì)信息的對(duì)策，我們要努力使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告逐步減少直至消失，使財(cái)務(wù)報(bào)告成為我們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)的準(zhǔn)確依據(jù)。��

　　關(guān)鍵詞：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；治理；監(jiān)管��

　　1 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的表現(xiàn)形式 ��

　　（1）亂列成本費(fèi)用，利潤(rùn)巨額沖銷(xiāo)。主要有以下三種表現(xiàn)形式：原始憑證失真；利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)；通過(guò)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)。 ��

　�。�2）隱瞞銷(xiāo)售收入，賬外設(shè)賬。有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設(shè)小金庫(kù)，非法獲取巨額收益，經(jīng)營(yíng)情況較差的單位隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)在本年計(jì)入的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以使稅金更小化；還有的企業(yè)可能采取虛假發(fā)票，在費(fèi)用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等，甚至開(kāi)設(shè)兩本賬，采取設(shè)賬外賬、收入不入賬、多列費(fèi)用支出等手段，偷漏營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等。 ��

　�。�3）虛假確認(rèn)收入，追求利潤(rùn)最大化 。有些公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來(lái)確認(rèn)收入，而是根據(jù)需要提前甚至虛假制造收入，如“鄭百文”和“瓊民源”等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收入的方法多種多樣，如提前確認(rèn)收入；通過(guò)不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入；在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入；通過(guò)循環(huán)轉(zhuǎn)賬來(lái)制造收入到賬的假象；確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用，但確認(rèn)全年的收入以提高利潤(rùn)。 ��

　　（4）高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透。賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價(jià)值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。實(shí)際上往往只有在企業(yè)最終清算時(shí)虛實(shí)差別才充分顯現(xiàn)出來(lái)，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算、重組、改制時(shí)就會(huì)出現(xiàn)“大窟窿”的原因。��

　�。�5）會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范 。有些企業(yè)在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會(huì)計(jì)工作違背了真實(shí)性、準(zhǔn)確性等原則。��

　　2 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的基本思路 ��

　　2.1 建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度 ��

　　建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度的目標(biāo)應(yīng)該是：保證公司財(cái)產(chǎn)安全與完整；控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)以上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，光靠公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的力量是不能完成的，還需要由單位負(fù)責(zé)人組織單位有關(guān)部門(mén)及相關(guān)人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行�？傊�，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)，降低財(cái)務(wù)造假機(jī)會(huì)。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯(cuò)和舞弊行為，減少企業(yè)損失。��

　　2.2 完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察作用 ��

　　加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督力度。本著“誰(shuí)出資誰(shuí)受益”的原則，由股東出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)，審計(jì)的結(jié)果應(yīng)對(duì)股東負(fù)責(zé)。然而由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會(huì)和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌管，形成了原本是廣大股東審計(jì)經(jīng)營(yíng)者卻變成了經(jīng)營(yíng)者自己審計(jì)自己的現(xiàn)狀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一切費(fèi)用均由被審計(jì)單位支出，在這樣一種情況下，我們?nèi)绾我�求注�?cè)會(huì)計(jì)師們保持獨(dú)立性呢?��

　�。�1）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國(guó)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣?lái)強(qiáng)化這種獨(dú)立性。從根本上說(shuō)，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，有研究表明，對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因。另外，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象并不鮮見(jiàn)。在這樣一種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的。我們必須采取相應(yīng)措施，如有關(guān)部門(mén)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù)“保駕護(hù)航”等。 ��

　�。�2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)事業(yè)已取得很大成績(jī)，但由于這一行業(yè)在我國(guó)屬于一種新興行業(yè)，也由于我國(guó)證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé)，尚須進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。具體包括：首先應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。其次應(yīng)完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾提供技術(shù)支持。��

　�。�3）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。政府有關(guān)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。��

　　（4）重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，競(jìng)相壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問(wèn)題，我們認(rèn)為必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度。為抑制會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應(yīng)通過(guò)提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并，達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。

　　2.3 努力提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平 ��

　　提高會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)，加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員采取激勵(lì)措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。從專(zhuān)業(yè)角度觀察，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，涉及面廣泛，內(nèi)容豐富，尤其是關(guān)系到公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估的重大理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的深度和廣度是空前的，如兼并與收購(gòu)、公司重整、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、會(huì)計(jì)主體變更、權(quán)益歸屬（或轉(zhuǎn)移）界定（如住房公積金、公益金等）、虛資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)等。一言以蔽之，在新舊轉(zhuǎn)換和會(huì)計(jì)改革中，廣大財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，面對(duì)新的形勢(shì)，廣大財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)知識(shí)更新，緊跟時(shí)代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)理論水平，以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。 ��

　　2.4 強(qiáng)化政府對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管 ��

　　加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)市場(chǎng)合理而有效的監(jiān)管是減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重要手段，在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題上，政府有關(guān)部門(mén)不僅應(yīng)扮演國(guó)有上市公司大股東的角色， 還應(yīng)作為證券市場(chǎng)的守夜人，本著一種社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)這一問(wèn)題的監(jiān)督。通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來(lái)提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護(hù)市場(chǎng)的公開(kāi)、公平和公正，從而提高市場(chǎng)效率、改善市場(chǎng)環(huán)境。 ��

　　此外，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)理順對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導(dǎo)致了政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門(mén)有財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)，而財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)同時(shí)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種不正常的現(xiàn)象，它實(shí)際上是多年以來(lái)財(cái)政部門(mén)與審計(jì)部門(mén)爭(zhēng)奪對(duì)社會(huì)審計(jì)管理職能的遺留問(wèn)題，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從等不良后果。因而，必須對(duì)這樣的監(jiān)督體制進(jìn)行改革。綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個(gè)主要問(wèn)題，而“安然”、“銀廣夏”、“瓊民源”、“鄭百文”僅僅是眾多被發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)虛假情況的幾個(gè)典型例子。即使財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假情況難以計(jì)量，但大多數(shù)人仍認(rèn)為虛假情況是一個(gè)日益嚴(yán)重的問(wèn)題。虛假發(fā)生的數(shù)量以及因財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假而造成的損失金額都在日益增長(zhǎng)。所以，我們要尋找治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方法，從而減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害。 ��

　　虛假財(cái)務(wù)報(bào)告已不是某一個(gè)方面、某一個(gè)企業(yè)或某一個(gè)人的問(wèn)題，而是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過(guò)社會(huì)各方面的努力逐步實(shí)現(xiàn)。在治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，積極的做法是從整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信抓起，防患于未然。通過(guò)前文敘述的治理方法，我們知道制度能改變?nèi)思吧鐣?huì)的一些行為，但永遠(yuǎn)沒(méi)法左右所有的行為。制度的這種有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補(bǔ)。因此，僅僅對(duì)公司治理和會(huì)計(jì)、審計(jì)進(jìn)行改革，仍不足治理會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗，還應(yīng)當(dāng)深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業(yè)道德，并加以矯正、修補(bǔ)，多管齊下，綜合治理，才能從根本上治愈會(huì)計(jì)舞弊這一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的頑癥。 ��

　　參考文獻(xiàn)��

　�。�1］�暲畋�.安達(dá)信事件引發(fā)中國(guó)注會(huì)業(yè)反思［N］.中國(guó)證券報(bào)，2005-5-25.��

　�。�2］�暲钏�.舞弊檢查［Ｍ］.北京：中國(guó)財(cái)政出版社，2005. ��

　�。�3］�曄臐h平.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析［Ｍ］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005. ��

　�。�4］�朁S世忠.會(huì)計(jì)舞弊之反思［Ｍ］.大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004. ��

　�。�5］�曎R亮輝.會(huì)計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告［Ｊ］.時(shí)代財(cái)會(huì)，2005（12）.