[摘 要]  隨著“兼容”多種計量屬性、以資產(chǎn)負債表為重心的新《企業(yè)會計準則》的實施，會計與稅法的游戲規(guī)則漸行漸遠，會計所得與應稅所得的差異即所得稅會計差異日益擴大，如何順利地實現(xiàn)二者的銜接與協(xié)調(diào)，不僅關(guān)系到會計信息的質(zhì)量，也關(guān)系到企業(yè)所得稅的繳納與征收。

　　[關(guān)鍵詞]  資產(chǎn)負債表債務(wù)法；計稅基礎(chǔ)；暫時性差異；永久性差異

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法是“全面收益觀或資產(chǎn)負債觀”下的一種所得稅會計核算方法，全面收益觀從資產(chǎn)，負債的角度定義所得：所得是除業(yè)主投資、派利以外的凈資產(chǎn)增加，或者說所有者財富期末超出期初的凈增長。企業(yè)全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及所得即凈資產(chǎn)變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)有以下八類。

　　“全面收益觀或資產(chǎn)負債觀”從資產(chǎn)／負債的角度分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)對所得的影響，第一、二、五、六類業(yè)務(wù)，資產(chǎn)增加或負債減少，導致凈資產(chǎn)增加(會計所得或應稅所得增加)，則納稅(會計的所得稅費用或稅法的應交所得稅增加)。第三、四、七、八類業(yè)務(wù)，資產(chǎn)減少或負債增加，導致凈資產(chǎn)減少(會計所得或應稅所得減少)，則抵稅(所得稅費用或應交所得稅減少)。其中：第一至四類業(yè)務(wù)是已實現(xiàn)所得即損益引起的凈資產(chǎn)變動，第五至八類業(yè)務(wù)是未實現(xiàn)資本利得，損失即資本公積引起的凈資產(chǎn)變動。由=F會計與稅法的目標、規(guī)則不同，決定了兩套系統(tǒng)確認所得的差異即所得稅會計差異，包括暫時性差異與永久性差異。會計與稅法對于上述八類凈資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)的不同確認時期、但相同確認金額(在資產(chǎn)取得至收回或負債發(fā)生至償還的整個期間內(nèi)確認的總金額相同)導致暫時性差異(資產(chǎn)，負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異)的產(chǎn)生；不同確認金額、但相同確認時期(本期)導致永久性差異的產(chǎn)生。

　　一、計稅基礎(chǔ)與暫時性差異

　　資產(chǎn)，負債的賬面價值是會計確認的期末資產(chǎn)／負債價值，資產(chǎn)／負債的計稅基礎(chǔ)是根據(jù)稅法確認的期末資產(chǎn)／負債價值。通常，初始確認時，資產(chǎn)／負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，后續(xù)計量時，由于會計與稅法確認收入、費用導致資產(chǎn)／負債即凈資產(chǎn)增、減的時期不同，以及會計確認與轉(zhuǎn)回未實現(xiàn)資本利得或損失但稅法不確認也不轉(zhuǎn)回，從而導致二者之間的暫時性差異。由于現(xiàn)在的資產(chǎn)、負債是未來收入、費用(未來經(jīng)濟利益或義務(wù))的折現(xiàn)(折現(xiàn)率為0)，因此，可從未來應稅收入、未來可扣除費用角度來描述現(xiàn)在的資產(chǎn)／負債的計稅基礎(chǔ)。

　　因為界定資產(chǎn)／負債的計稅基礎(chǔ)是為了確認、計量暫時性差異，非凈資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)(如：資產(chǎn)±，負債或所有者權(quán)益±)引起的資產(chǎn)／負債計稅基礎(chǔ)的增減額，不影響凈資產(chǎn)或所得，從而不產(chǎn)生所得稅會計差異，所以下列第一、四項分析不考慮該類業(yè)務(wù)導致的資產(chǎn)／負債計稅基礎(chǔ)的增減額。

　　1 對于第一類業(yè)務(wù)，稅法確認本期收入引起的資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)增加額在本期納稅，即本期資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)增加額為本期應稅收入，則是未來資產(chǎn)收回期間的非應稅收入，于是：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=前期增加的資產(chǎn)(前期已稅、未來非應稅收入)+本期增加的資產(chǎn)(本期應稅、未來非應稅收入)=未來非應稅收人。

　　設(shè)期初資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等(以下同)，若本期會計確認收入引起資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)增加，所得稅費用增加；而本期稅法不確認(未來確認)該所得，本期不納稅，則本期末資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(即未來非應稅收入)的差額為未來應稅收入，即增加本期會計所得、增加未來應稅所得的應納稅暫時性差異，形成本期有所得稅費用、無應交所得稅的“遞延所得稅負債”；未來稅法確認(與本期相等的金額)該所得、而會計不確認，則未來期末資產(chǎn)賬面價值=計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異，形成未來無所得稅費用、有應交所得稅、償還的“遞延所得稅負債”。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)有：當投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)時，權(quán)益法下投資企業(yè)按投資比例確認投資收益并調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值；交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量調(diào)增賬面價值計人當期損益等。上述業(yè)務(wù)會計調(diào)增資產(chǎn)賬面價值，稅法不確認，則相關(guān)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(未來非應稅收入)的差額為未來納稅的應納稅暫時性差異。

　　若本期稅法確認收入引起資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)增加，納稅；本期會計不確認(未來確認)該所得，則本期末資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(即未來非應稅收入)的差額仍為未來非應稅收入，即減少未來應稅所得的可抵扣暫時性差異，形成本期無所得稅費用、有應交所得稅的“遞延所得稅資產(chǎn)”。未來會計確認(與本期相等的金額)、稅法不確認，則未來期末資產(chǎn)賬面價值=計稅基礎(chǔ)，轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，形成未來有所得稅費用、無應交所得稅、收回的“遞延所得稅資產(chǎn)”。我國所得稅會計實務(wù)中暫元此類業(yè)務(wù)。

　　2 對于第二類業(yè)務(wù)，稅法確認本期收人引起的負債減少額(凈資產(chǎn)或所得增加額)在本期納稅，即本期負債計稅基礎(chǔ)減少額為本期應稅收入，則是未來負債償還期間的非應稅收入；雖然非凈資產(chǎn)變動引起的負債計稅基礎(chǔ)的增加額不會導致暫時性差異，但應由未來期間的應稅收入(導致負債計稅基礎(chǔ)減少)償還的是非凈資產(chǎn)變動形成的初始負債，即非凈資產(chǎn)變動形成的初始負債是未來應稅收入，于是：負債的計稅基礎(chǔ)=初始負債(未來應稅收入)一前期減少的負債(前期已稅、未來非應稅收入)一本期減少的負債(本期應稅、未來非應稅收入)=未來應稅收入。

　　設(shè)期初負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等(以下同)，若本期會計確認收入引起負債減少(凈資產(chǎn)或所得增加)，所得稅費用增加；而本期稅法不確認(未來確認)該所得，本期不納稅，則本期末負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(即未來應稅收入)的差額仍為未來應稅收入，即增加本期會計所得、增加未來應稅所得的應納稅暫時性差異，形成本期有所得稅費用、無應交所得稅的“遞延所得稅負債”(轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異分析略)。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)如：交易性金融負債期末會計按公允價值計量調(diào)減賬面價值計入當期損益，稅法不確認，則交易性金融負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(未來應稅收入)的差額為未來納稅的應納稅暫時性差異。

　　若本期稅法確認收人引起負債減少(凈資產(chǎn)或所得增加)，納稅；本期會計不確認(未來確認)該所得，則本期末負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(即未來應稅收入)的差額為未來非應稅收入，即減少未來應稅所得的可抵扣暫時性差異，形成本期無所得稅費用、有應交所得稅的“遞延所得稅資產(chǎn)”(轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異分析略)。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)有：房地產(chǎn)企業(yè)預收房款預征所得稅業(yè)務(wù)，企業(yè)收到合同預付款等。稅法在初始負債即負債賬面價值基礎(chǔ)上，確認收入導致預收賬款減少，納稅，會計不確認，則預收賬款賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(未來應稅收入)的差額為未來不納稅、故應減少未來應稅所得的可抵扣暫時性差異。

　　3 對于第三類業(yè)務(wù)，稅法確認本期費用引起的資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)減少額在本期抵稅，即本期資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)減少額為本期可抵扣費用，則是未來資產(chǎn)收回期間的不可抵扣費用；雖然非凈資產(chǎn)變動引起的資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的增加額不會導致暫時性差異，但在未來期間轉(zhuǎn)化為抵稅費用(導致資產(chǎn)計稅：基礎(chǔ)減少)的是非凈資產(chǎn)變動形成的初始資產(chǎn)，即非凈資產(chǎn)變動形成的初始資產(chǎn)在未來資產(chǎn)收回期間抵稅，是未來可抵扣費用，于是：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=初始資產(chǎn)(未來可抵扣費用)一前期減少的資產(chǎn)(前期已抵扣、未來不可抵扣費用)一本期減少的資產(chǎn)(本期應抵扣、未來不可抵扣費用)：未來可抵扣費用。

　　若本期會計確認費用引起資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)減少，所得稅費用減少；而本期稅法不確認(未來確認)該所得減少，本期不抵稅，則本期末資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(即未來可抵扣費用)的差額仍為未來可抵扣費用，即減少本期會計所得、減少未來應稅所得的可抵扣暫時性差異，形成本期無所得稅費用、有應交所得稅的“遞延所得稅資產(chǎn)”(轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異分析略)。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)有：計提資產(chǎn)減值準備；固定資產(chǎn)購入初期會計折舊大于稅法折舊；會計將開辦費記入當期損益而稅法分期攤銷；當投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)時，權(quán)益法下投資企業(yè)按投資比例確認投資損失并調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值；交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量調(diào)減賬面價值計入當期損益等。上述業(yè)務(wù)會計調(diào)減資產(chǎn)賬面價值，稅法不確認即不抵稅，則本期末相關(guān)資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(未來可抵扣費用)的差額為未來抵稅的可抵扣暫時性差異。

　　若本期稅法確認費用引起資產(chǎn)(凈資產(chǎn)或所得)減少，抵稅；本期會計不確認(未來確認)該所得減少，則本期末資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(即未來可抵扣費用)的差額為未來不可抵扣費用，即增加未來應稅所得的應納稅暫時性差異，形成本期有所得稅費用、無應交所得稅的“遞延所得稅負債”(轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異分析略)。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)有：符合條件的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借款利息，會計資本化為相關(guān)的資產(chǎn)，稅法當期扣除；符合條件的研究開發(fā)支出，會計資本化為無形資產(chǎn)，稅法當期扣除；使用年限不確定的無形資產(chǎn)會計不攤銷，稅法攤銷；固定資產(chǎn)購入初期會計折舊小于稅法折舊等。上述業(yè)務(wù)導致相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(未來可抵扣費用)的差額為未來不抵稅、故應增加未來應稅所得的應納稅暫時性差異。

　　4 對于第四類業(yè)務(wù)，稅法確認本期費用引起的負債增加額(凈資產(chǎn)或所得減少額)在本期抵稅，即本期負債計稅基礎(chǔ)增加額為本期可抵扣費用，則是未來負債償還期間的不可抵扣費用，于是：負債的計稅基礎(chǔ)=前期增加的負債(前期已抵扣、未來不可抵扣費用)+本期增加的負債(本期應抵扣、未來不可抵扣費用)=未來不可抵扣費用。

　　若本期會計確認費用引起負債增加(凈資產(chǎn)或所得減少)，所得稅費用減少；而本期稅法不確認(未來確認)該所得減少，本期不抵稅，則本期末負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(即未來不可抵扣費用)的差額為未來可抵扣費用，即抵減本期會計所得、抵減未來應稅所得的可抵扣暫時性差異，形成本期無所得稅費用、有應交所得稅的“遞延所得稅資產(chǎn)”(轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異分析略)。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)有：因或有事項確認的預計負債(不包括為關(guān)聯(lián)方的擔保形成的預計負債)；交易性金融負債期末會計按公允價值計量調(diào)增賬面價值計人當期損益等。上述業(yè)務(wù)會計調(diào)增負債賬面價值，稅法不確認即不抵稅，則相關(guān)負債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(未來不可抵扣費用)的差額為未來抵稅的可抵扣暫時性差異。

　　若本期稅法確認費用引起負債增加(凈資產(chǎn)或所得減少)，抵稅；本期會計不確認(未來確認)該所得減少，則本期末負債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(即未來不可抵扣費用)的差額仍為未來不可抵扣費用，即增加未來應稅所得的應納稅暫時性差異，形成本期有所得稅費用、無應交所得稅的“遞延所得稅負債”(轉(zhuǎn)回應納稅暫時性差異分析略)。我國所得稅會計實務(wù)中暫無此類業(yè)務(wù)。

　　5 會計確認資產(chǎn)，負債公允價值變動形成的未實現(xiàn)資本利得，損失，計人資本公積，并分期攤銷，稅法不確認，也不允許稅前扣除其攤銷額，由此產(chǎn)生第五至八類業(yè)務(wù)的暫時性差異。由于資本公積增加同收入增加一樣，導致資產(chǎn)增加或負債減少，凈資產(chǎn)即所得增加，會計的所得稅費用責任增加；資本公積減少同費用增加一樣，導致資產(chǎn)減少或負債增加，凈資產(chǎn)即所得減少，會計的所得稅費用責任減少，因此，第五至八類業(yè)務(wù)可以比照第一至四類業(yè)務(wù)表述資產(chǎn)／負債的計稅基礎(chǔ)，對于未實現(xiàn)資本利得導致資產(chǎn)增加或負債減少的業(yè)務(wù)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是未來非應稅收入，負債的計稅基礎(chǔ)是未來應稅收入；對于未實現(xiàn)資本損失導致資產(chǎn)減少或負債增加的業(yè)務(wù)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是未來可抵扣費用，負債的計稅基礎(chǔ)是未來不可抵扣費用。所不同之處在于未實現(xiàn)資本得利／損失導致的凈資產(chǎn)即所得的增／減不是損益，不進入利潤表，而是增，減資產(chǎn)負債表的資本公積，相應的所得稅費用責任的增／減也非損益，應減少，增加資本公積，而不是所得稅費用。

　　期末會計按公允價值確認未實現(xiàn)資本利得即計入資本公積的資產(chǎn)增加或負債減少時，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(未來非應稅收入)或負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(未來應稅收入)的差額為未來納稅的應納稅暫時性差異。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)如：可供出售金融資產(chǎn)，期末會計按高于賬面余額的公允價值計量，稅法不調(diào)整。

　　期末會計按公允價值確認未實現(xiàn)資本損失即計入資本公積的資產(chǎn)減少或負債增加時，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)(未來可抵扣費用)或負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)(未來不可抵扣費用)的差額為未來抵稅的可抵扣暫時性差異。所得稅會計實務(wù)中此類業(yè)務(wù)如：可供出售金融資產(chǎn)，期末會計按低于賬面余額的公允價值計量，稅法不調(diào)整等。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》(以下簡稱CAS－18)“資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。”可解讀為：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是未來資產(chǎn)收回時，稅法允許從應稅所得中扣除的金額。但究竟是作為可抵扣費用允許扣除，還是作為非應稅收入允許扣除，準則并未明示。通過以上分析，我們可以得出如下結(jié)論：對于收入或未實現(xiàn)資本利得導致資產(chǎn)增加的業(yè)務(wù)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是未來非應稅收入；對于費用或未實現(xiàn)資本損失導致資產(chǎn)減少的業(yè)務(wù)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是未來可抵扣費用，如：對于當投資企業(yè)所得稅稅率大于被投資企業(yè)時，權(quán)益法下投資企業(yè)按投資比例確認投資收益導致長期股權(quán)投資增加業(yè)務(wù)，長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)是未來非應稅收入，而不是未來可抵扣費用；對于期末計提資產(chǎn)減值準備業(yè)務(wù)，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是未來可抵扣費用。而不是未來非應稅收入。

　　根據(jù)CAS－18，“負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。”可解讀為：負債的計稅基礎(chǔ)，是負債的賬面價值減去未來負債償還時稅法允許從應稅所得中扣除的金額，即稅法不允許扣除的金額。同樣，是作為不可抵扣費用不允許扣除，還是作為應稅收入不允許扣除，準則也未明示。通過以上分析，我們可以得出如下結(jié)論：對于收入或未實現(xiàn)資本利得導致負債減少的業(yè)務(wù)，負債的計稅基礎(chǔ)是未來應稅收入；對于費用或未實現(xiàn)資本損失導致負債增加的業(yè)務(wù)，負債的計稅基礎(chǔ)是未來不可抵扣費用。

　　二、永久性差異

　　資產(chǎn)負債表債務(wù)法下仍然存在永久性差異，永久性差異產(chǎn)生于會計與稅法對于凈資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)的相同確認時期(本期)、不同確認金額。永久性差異不能在未來各期轉(zhuǎn)回，因此，永久性差異不能“遞延”至以后各期，只能會計“服從”稅法，即根據(jù)稅法調(diào)整利潤總額。存在永久性差異時，涉及損益的會計所得=利潤總額±永久性差異。我國所得稅會計實務(wù)中導致永久性差異的只有第一、三類經(jīng)濟業(yè)務(wù)：第一類，增加會計凈資產(chǎn)、不增加稅法凈資產(chǎn)。如：國債利息收入、權(quán)益法下確認投資收益(投資企業(yè)所得稅稅率與被投資企業(yè)相同)等導致會計資產(chǎn)、凈資產(chǎn)增加，但稅法凈資產(chǎn)不增加、不納稅。相反，增加稅法凈資產(chǎn)、不增加會計凈資產(chǎn)。如：視同銷售業(yè)務(wù)導致的稅法凈資產(chǎn)增加，納稅，但會計凈資產(chǎn)不增加。第三類，減少會計凈資產(chǎn)、不減少稅法凈資產(chǎn)。如：超出金融機構(gòu)同類同期貸款利率的利息、超出計稅標準的業(yè)務(wù)招待費、計人營業(yè)外支出的各種罰款及滯納金與非公益性捐贈、為關(guān)聯(lián)方提供擔保形成的預計負債、權(quán)益法下確認投資損失(投資企業(yè)所得稅稅率與被投資企業(yè)相同時)等導致會計資產(chǎn)、凈資產(chǎn)減少，但稅法凈資產(chǎn)不減少、不抵稅。

　　CAS－18中未提及永久性差異，上述涉及永久性差異的經(jīng)濟業(yè)務(wù)表現(xiàn)為暫時性差異為0，這樣易導致實務(wù)操作中忽略永久性差異，而大部分永久性差異屬于第三類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，即稅法不允許抵扣的費用，無視永久性差異的存在，則會導致所得稅稅款的流失。

　　三、資產(chǎn)負債表債務(wù)法實施線路

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號一所得稅》應用指南，“企業(yè)應于資產(chǎn)負債表日，分析比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，兩者之間存在差異的。按照重要性原則，確認遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用(或收益)。”這種按期末余額直接比較資產(chǎn)，負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異。進而確認遞延所得稅資產(chǎn)／負債的方法有其局限性，它包括下列業(yè)務(wù)中資產(chǎn)，負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的比較：第一，非凈資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)(如：資產(chǎn)、負債同增或同減業(yè)務(wù))；第二，凈資產(chǎn)變動但會計與稅法無差異業(yè)務(wù)(如：本期銷售產(chǎn)生的應收賬款期末余額)；第三，凈資產(chǎn)變動但無暫時性差異有永久性差異業(yè)務(wù)；第四，凈資產(chǎn)變動有暫時性差異業(yè)務(wù)。上述前三種比較得出的暫時性差異均為0，第一、二種是無效的比較，第三是錯誤的比較，因為比較期末余額，不能反映永久性差異。只有第四種比較存在暫時性差異，是有效的比較。

　　筆者認為確認所得稅會計差異應從分析涉及凈資產(chǎn)變動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)開始，對照會計準則與稅法，找出存在永久性差異的業(yè)務(wù)；找出存在暫時性差異的凈資產(chǎn)變動業(yè)務(wù)涉及的資產(chǎn)，負債項目，按照稅法確定其計稅基礎(chǔ)，比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異，乘所得稅稅率得出遞延所得稅負債，資產(chǎn)的期末數(shù)，減期初數(shù)得出本期數(shù)。所得稅相關(guān)會計處理是：確定所得稅費用執(zhí)行會計準則，即根據(jù)涉及損益的會計所得*所得稅稅率借記“所得稅費用”、根據(jù)未實現(xiàn)資本得利／損失*所得稅稅率借，貸記“資本公積”。確定應交所得稅執(zhí)行稅法，即根據(jù)應稅所得*所得稅稅率貸記“應交稅費一應交所得稅”，其中：應稅所得=利潤總額±永久性差異±涉及損益的暫時性差異=涉及損益的會計所得+發(fā)生的可抵扣暫時性差異(發(fā)生期納稅)一轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(轉(zhuǎn)回期抵扣)一發(fā)生的應納稅暫時性差異(發(fā)生期抵扣)+轉(zhuǎn)回的應納稅暫時性差異(轉(zhuǎn)回期納稅)。根據(jù)暫時性差異*所得稅稅率一遞延所得稅負債，資產(chǎn)的期初數(shù)，貸，借記“遞延所得稅負債／資產(chǎn)”。另外，若遇所得稅稅率發(fā)生變動，在稅率變動的當期，還需按照新稅率調(diào)整遞延所得稅負債／資產(chǎn)的期初數(shù)，計人所得稅費用或資本公積。