隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，社會分工日益細化，企業(yè)之間的合作也越來越廣泛，越來越緊密。委托加工業(yè)務因其可以充分整合和利用社會資源，實現(xiàn)企業(yè)之間的優(yōu)勢互補、利益共享，日益受到青睞和重視。越來越多的企業(yè)傾向于選擇將本企業(yè)的產(chǎn)品的某一道或幾道工序委托給其他企業(yè)加工，從而實現(xiàn)“短平快”的經(jīng)濟效益；而受托企業(yè)則可以充分發(fā)揮本企業(yè)設備和技術優(yōu)勢，獲得加工業(yè)務，實現(xiàn)經(jīng)濟增長，可謂是一種“雙贏”的合作。正是由于委托加工業(yè)務具有諸多優(yōu)點，近年來在我國發(fā)展迅猛。委托加工已不再局限于加工原材料的單一模式，而是呈現(xiàn)出形式多樣、方便靈活的委托加工業(yè)務類型�，F(xiàn)分別對幾類委托加工業(yè)務的內容、核算要點進行介紹，并結合實例進行說明。
　　
　　一、發(fā)出原材料進行委托加工
　　
　　(一)業(yè)務內容　這是一種常見的委托加工業(yè)務類型，由委托方將本企業(yè)的原材料(如鋼材)交付給受托方，受托方按照委托方提供的圖紙和工藝技術要求進行加工，加工結束后返回委托方，驗收合格后由委托方支付相應的加工費。
　　
　　(二)核算要點　這種類型的業(yè)務，其發(fā)出原材料、支付加工費以及加工結束后材料物資的返回等會計處理，主要都是通過“委托加工物資”科目進行核算。但要強調的是：這種加工業(yè)務，因為委托方交付給受托方的是原材料，由受托方進行下料加工，經(jīng)過加工得到的可能是另外一種規(guī)格的材料，也可能是一種半成品。這樣，返回多少數(shù)量的物資才是合理問題的關鍵。通常，委托方有相應的材料消耗定額，雙方會根據(jù)這一定額作出約定，在消耗定額內的材料損耗由委托方承擔，但超過消耗定額的材料損耗，需由受托方按照一定的價格進行賠償。對委托方而言，定額內的損耗無需進行賬務處理；對于超定額損耗需由受托方賠償?shù)牟糠�，委托方可視同將原材料銷售給受托方，計入“其他業(yè)務收入”，同時要結轉相應的原材料成本，計入“其他業(yè)務成本”。
　　[例1]甲公司委托乙公司加工材料一批。200×年2月2日，甲公司交付20000公斤A材料給乙公司，A材料成本為100000元。雙方約定：由乙公司將A材料下料加工成B材料，其中每公斤A材料可加工成B材料2件。如果材料消耗超過此標準由乙公司按照3元／件賠償甲公司，加工費為2元／件。乙公司于當月26日全部加工結束，返回B材料38000件，經(jīng)甲公司檢驗全部合格，并驗收入庫，同時全額支付乙公司加工費。超過標準的材料消耗已由乙公司賠付給甲公司。(假定：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，稅率為17％；例中所有產(chǎn)品和加工業(yè)務均不涉及消費稅；所列示的單價和金額均為不含稅金額；例中只對委托方的賬務處理進行說明。文中所有舉例均依照該假定。)
　　(1)甲公司發(fā)出A材料
　　借：委托加工物資——乙公司(A材料)　100000
　　貸：原材料——主要材料(A材料)　100000
　　(2)甲公司支付給乙公司加工費
　　借：委托加工物資一乙公司(A材料)　76000
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　12920
　　貸：銀行存款　　88920
　　(3)乙公司賠償甲公司超過消耗定額的材料費
　　借：銀行存款　　7020
　　貸：其他業(yè)務收入——銷售原材料(A材料)　6000
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1020
　　注：6000＝(20000×2-38000)×3
　　甲公司同時應結轉相應的原材料成本
　　借：其他業(yè)務成本——銷售原材料(A材料)　5000
　　貸：委托加工物資——乙公司(A材料)　5000
　　注：5000＝(20000－38000+2)×(100000÷20000)
　　(4)甲公司將38000件B材料驗收入庫
　　借：原材料——主要材料(B材料)　171000
　　貸：委托加工物資——乙公司(A材料)　171000
　　注：171000＝100000+76000－5000
　　
　　二、發(fā)出毛坯或外購半成品進行委托加工
　　
　　(一)業(yè)務內容　這也是一種比較常見的委托加工業(yè)務類型，由委托方將本企業(yè)外購的毛坯(如外購半成品)交付給受托方，由受托方進行指定工序的加工，加工結束后返回委托方，驗收合格后由委托方支付相應的加工費。
　　
　　(二)核算要點　這種業(yè)務的賬務處理與第一種業(yè)務相比較略有不同，有兩點需要注意：
　　(1)因為委托方交付的是產(chǎn)品的毛坯，所以不存在材料消耗定額問題，但卻存在加工的廢品率問題，合作雙方通常事先會對廢品率作出約定。在約定的廢品率以內的廢品損失由委托方承擔，超過部分的廢品損失由受托方賠償。對委托方而言，約定廢品率以內的廢品損失無需進行賬務處理，對于超出約定由受托方賠償?shù)牟糠�，委托方可視同將原材料銷售給受托方，計入“其他業(yè)務收入”，同時要結轉相應的原材料成本，計入“其他業(yè)務成本”。
　　(2)發(fā)出毛坯經(jīng)過加工，當返回委托方時已不再是原材料，應視同自制半成品，通過設置“自制半成品”一級科目和“庫存半成品”明細科目進行核算。
　　[例2]甲公司生產(chǎn)C產(chǎn)品，C產(chǎn)品的毛坯由甲公司外購。甲公司委托乙公司加工C產(chǎn)品的前兩道工序。200×年3月5日，甲公司交付C產(chǎn)品10000件毛坯給乙公司，毛坯總成本為150000元。雙方約定：乙公司加工結束后，根據(jù)甲公司檢驗合格數(shù)量以4元／件支付乙公司加工費。廢品率不得超過1％，超過部分由乙公司按照17元／件賠償給甲公司。乙公司3月30日全部加工結束，將9750件C產(chǎn)品送回甲公司，經(jīng)甲公司檢驗全部合格并驗收入庫，同時全額支付乙公司加工費。超過約定廢品率的部分已由乙公司賠付給甲公司。
　　(1)甲公司發(fā)出C產(chǎn)品毛坯
　　借：委托加工物資——乙公司(C產(chǎn)品毛坯) 150000
　　貸：原材料—外購半成品(c產(chǎn)品毛坯) 150000
　　(2)甲公司支付給乙公司加工費
　　借：委托加工物資——乙公司(c產(chǎn)品毛坯) 39000
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 6630
　　貸：銀行存款　　45630
　　(3)乙公司賠償甲公司超過約定廢品率的廢品損失
　　借：銀行存款　　2983.50
　　貸：其他業(yè)務收入——銷售原材料(外購半成品)　2550
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)433.50
　　注：2550＝[(10000－9750)－(10000×1％)]×17
　　甲公司同時應結轉相應的外購半成品成本
　　借：其他業(yè)務成本——銷售原材料(外購半成品)2250
　　貸：委托加工物資——乙公司(c產(chǎn)品毛坯)　　2250
　　注：2250＝[(10000－9750)－(10000×1％)]×(150000÷10000)
　　(4)甲公司將9750件C產(chǎn)品驗收入庫
　　借：自制半成品——庫存半成品(C產(chǎn)品)　186750
　　貸：委托加工物資——乙公司(C產(chǎn)品毛坯) 186750

　　注：186750＝150000+39000－2250
　　
　　三、發(fā)出自制半成品進行委托加工
　　
　　(一)業(yè)務內容　這是近年來出現(xiàn)較多的一種委托加工業(yè)務。委托方將產(chǎn)品的中間某一道或幾道工序交由受托方加工，加工結束后返回委托方，驗收合格后由委托方支付相應的加工費，委托方繼續(xù)后面工序的加工。
　　
　　(二)核算要點　第一，委托方發(fā)出的不是原材料，而是半成品，要設置“自制半成品”科目進行核算。同時下設“庫存半成品”和“委托外部加工自制半成品”明細科目進行明細核算。
　　第二，這類加工業(yè)務也存在廢品率是否超過約定的核算問題。在約定廢品率以內的廢品損失，委托方無需進行賬務處理；對超過約定廢品率由受托方賠償?shù)牟糠�，委托方視同將自制半成品銷售給受托方，通過“主營業(yè)務收入”科目進行核算，同時應結轉相應的成本，通過“主營業(yè)務成本”核算。
　　第三，受托方加工結束后返回委托方，需由委托方繼續(xù)進行加工，按車間正常領用自制半成品程序進行發(fā)出物資的核算。
　　[例3]甲公司生產(chǎn)D產(chǎn)品，在整個產(chǎn)品加工工序中的中間三道工序甲公司委托乙公司加工，其余工序由甲公司完成。200×年4月6日，甲公司有30000件D產(chǎn)品的半成品驗收合格入庫，總成本為600000元。4月8日，甲公司全部交付給乙公司加工。雙方約定：由乙公司負責加工三道工序，加工結束后，根據(jù)甲公司檢驗合格數(shù)量，以5元／件支付乙公司加工費。廢品率為0.8％，超過部分由乙公司按照25元／件賠償給甲公司。乙公司5月10日全部加工結束，將29500件D產(chǎn)品的半成品送甲公司檢驗。經(jīng)甲公司檢驗全部合格，并驗收入庫，同時全額支付乙公司加工費。超過約定廢品率的部分已由乙公司賠付給甲公司。5月12日，車間將29500件半成品全部領出進行加工。
　　(1)甲公司自制半成品入庫
　　借：自制半成品——庫存半成品(D產(chǎn)品)600000
　　貸：生產(chǎn)成本——D產(chǎn)品　　600000
　　(2)甲公司發(fā)出半成品給乙公司
　　借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　600000
　　貸：自制半成品——庫存半成品(D產(chǎn)品)　　600000
　　(3)甲公司支付給乙公司加工費
　　借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　147500
　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　25075
　　貸：銀行存款　　172575
　　(4)乙公司賠償甲公司超過約定廢品率的廢品損失
　　借：銀行存款　　7605
　　貸：主營業(yè)務收入——自制半成品(D產(chǎn)品)　　6500
　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　1105
　　注：6500＝[(30000-29500)－(30000×0.8％)]×25
　　甲公司同時應結轉相應的自制半成品成本
　　借：主營業(yè)務成本一自制半成品(D產(chǎn)品)　　5200
　　貸：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　5200
　　注：5200＝[(30000－29500)－(30000×0.8％)]×(600000÷30000)
　　(5)甲公司將29500件D產(chǎn)品的半成品驗收入庫
　　借：自制半成品——庫存半成品(D產(chǎn)品)　　742300
　　貸：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　742300
　　注：742300＝600000+147500－5200
　　(6)車間領用29500件D產(chǎn)品的半成品進行加工
　　借：生產(chǎn)成本——D產(chǎn)品　　742300
　　貸：自制半成品——庫存半成品(D產(chǎn)品)　　742300
　　如果乙公司加工結束后返回甲公司D產(chǎn)品的半成品29880件，經(jīng)檢驗，合格29800件，80件不合格，則甲公司賬處理為：
　　甲公司發(fā)出半成品的賬務處理同上，此處不再重復。
　　(7)甲公司支付給乙公司加工費
　　借：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　149000
　　應交稅費—一應交增值稅(進項稅額) 25330
　　貸：銀行存款　　174330
　　注：149000＝29800×5
　　(8)乙公司共產(chǎn)生廢品200件(30000－29800)，低于約定的廢品數(shù)240件(30000×0.8％)，故乙公司不存在賠償問題，甲公司無需進行賬務處理。
　　(9)甲公司將29800件D產(chǎn)品的半成品驗收入庫
　　借：自制半成品——庫存半成品(D產(chǎn)品) 749000
　　貸：自制半成品——委托外部加工自制半成品
　　(乙公司——D產(chǎn)品)　　749000
　　注：749000＝600000+149000,200件廢品的成本已包含在749000元中。