摘要:   企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存，在一定的環(huán)境中發(fā)展。作為企業(yè)重要管理職能的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)計(jì)量、內(nèi)部控制，乃至稱為“會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)”審計(jì)工作，也總是存在于一定的環(huán)境之中。內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要組成部分，隨著社會(huì)的進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境也隨之變化，企業(yè)內(nèi)部控制也必須隨之發(fā)展，以滿足企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

　　關(guān)鍵詞:   會(huì)計(jì)環(huán)境；內(nèi)部控制；發(fā)展

　　任何事物的產(chǎn)生與發(fā)展都離不開(kāi)環(huán)境的影響，會(huì)計(jì)作為社會(huì)發(fā)展的產(chǎn)物當(dāng)然也離不開(kāi)環(huán)境的影響。會(huì)計(jì)環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部控制共同構(gòu)成整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，兩者既相互影響又互動(dòng)地發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化和監(jiān)管規(guī)則越來(lái)越完善的今天，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展，內(nèi)部控制如何與時(shí)俱進(jìn)，使會(huì)計(jì)計(jì)量公允、客觀，有其重要意義。

　　一、會(huì)計(jì)環(huán)境與內(nèi)部控制的關(guān)系

　　1.會(huì)計(jì)環(huán)境

　　會(huì)計(jì)活動(dòng)都是在一定的社會(huì)環(huán)境中形成的，會(huì)計(jì)環(huán)境在很大程度上會(huì)影響、制約會(huì)計(jì)人員的觀念和行為，最終當(dāng)然也影響會(huì)計(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)環(huán)境是研究任何會(huì)計(jì)問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)，是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的依存和發(fā)展的條件。會(huì)計(jì)環(huán)境主要包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)、教育等方面的因素；會(huì)計(jì)微觀環(huán)境主要包括不同利益關(guān)系人對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期及規(guī)模、企業(yè)組織形式、企業(yè)的供產(chǎn)銷環(huán)境、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等因素。

　　2.內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是指單位為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效運(yùn)行、確保資產(chǎn)安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。

　　內(nèi)部控制的構(gòu)成要素主要包括三個(gè)方面。一是控制環(huán)境，二是會(huì)計(jì)系統(tǒng)，三是控制程序�？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序�？刂瞥绦蚴侵腹芾碚咚�制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。

　　3.關(guān)系討論

　　按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，任何事物都處于一定的內(nèi)外環(huán)境之中，都不可能脫離環(huán)境而生存發(fā)展。內(nèi)部控制制度的發(fā)布和實(shí)施，需要一定的支持環(huán)境為條件。我國(guó)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，結(jié)合部門和系統(tǒng)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部控制制度，并組織實(shí)施。”由此闡明了內(nèi)部控制與宏觀會(huì)計(jì)環(huán)境的聯(lián)系。此外，微觀會(huì)計(jì)環(huán)境包括如管理層素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、委托-代理關(guān)系、不相容制度等。有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)能做到確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出適當(dāng)?shù)姆诸�。這些在日常工作中，都必須通過(guò)詳細(xì)而逗硬的內(nèi)部控制制度來(lái)得到執(zhí)行。

　　二、內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化的對(duì)策

　　1.電算化條件下會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及內(nèi)部控制對(duì)策

　　(1)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作發(fā)展的趨勢(shì)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算工作將被電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)所代替，人們利用計(jì)算機(jī)的記憶功能、數(shù)值計(jì)算和邏輯運(yùn)算功能及其數(shù)據(jù)庫(kù)，基本上代替了會(huì)計(jì)的手工操作。其變化主要是：首先，手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制有很大的不同。手工會(huì)計(jì)主要采用結(jié)構(gòu)控制方法，包括設(shè)置相互牽制和制約的會(huì)計(jì)崗位，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的多重反映或者相互稽核關(guān)系進(jìn)行控制。而在電算化會(huì)計(jì)中，由于工具、載體、帳務(wù)處理、會(huì)計(jì)組織等發(fā)生了根本的變化，會(huì)計(jì)控制也由人工控制變?yōu)槿撕陀?jì)算機(jī)共同控制，使得會(huì)計(jì)控制更為復(fù)雜，要求更加嚴(yán)密。其次，會(huì)計(jì)信息處理和輸出的控制，基本上是通過(guò)計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)進(jìn)行的，主要取決于應(yīng)用程序的正確性和環(huán)境控制能力。

　　(2)內(nèi)部控制的變化對(duì)策。在電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下內(nèi)部控制的建設(shè)問(wèn)題，以確保企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運(yùn)行。主要有：首先，進(jìn)一步建立健全會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制制度，做到有法可依、有章可循、嚴(yán)格執(zhí)行已制定的各項(xiàng)制度，并重點(diǎn)針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。其次，明確電算化崗位的職責(zé)權(quán)限。盡管軟件一般都已有用戶管理功能，但其用戶管理的設(shè)置是由人工進(jìn)行的，這就需要從制度上對(duì)操作人員的工作職責(zé)和工作權(quán)限加以規(guī)定，用來(lái)在用戶管理的設(shè)置和具體的操作中執(zhí)行。預(yù)防原始憑證和記賬憑證等會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)未經(jīng)審核錄入系統(tǒng)。

　　2.網(wǎng)絡(luò)條件下會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及內(nèi)部控制對(duì)策

　　(1)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。網(wǎng)絡(luò)條件下，分布式會(huì)計(jì)操作系統(tǒng)廣泛運(yùn)用于大型企業(yè)集團(tuán)，單機(jī)版系統(tǒng)已經(jīng)面臨淘汰，這使得集團(tuán)總部在數(shù)據(jù)處理及安全上有其優(yōu)勢(shì)。相比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境而言，有如下變化：首先，控制程序的重點(diǎn)發(fā)生了變化。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)控的重點(diǎn)由原來(lái)對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)共控制為主，控制程序也應(yīng)當(dāng)與計(jì)算機(jī)處理程序相致。隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)使用范圍的擴(kuò)大，利用其行的犯罪活動(dòng)有所增加，如篡改、復(fù)制、偽造、毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)等。計(jì)算機(jī)犯罪的隱蔽性和危性也增加了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜。其次，內(nèi)部職責(zé)、權(quán)限發(fā)生變化。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于組織結(jié)構(gòu)扁平化，企業(yè)內(nèi)部控制層次明顯減少，原來(lái)手工操作下不宜合并的崗位現(xiàn)在已變得沒(méi)有必要，如在許多零售企業(yè)中使用的POS系統(tǒng)，當(dāng)銷售員掃描顧客購(gòu)買的商品時(shí)，計(jì)算機(jī)自動(dòng)讀取商品價(jià)格，總計(jì)商品數(shù)量，更新公司的現(xiàn)金和存貨余額。未使用POS系統(tǒng)前，該工作由三個(gè)人完成開(kāi)票、收款和出庫(kù)。傳統(tǒng)職責(zé)分離的重要性減弱了，自動(dòng)控制代替了分離的人的角色。

　　(2)內(nèi)部控制的變化對(duì)策。首先，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加強(qiáng)控制活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)為分布式操作提供了先天的有利條件，如通過(guò)引入ERP系統(tǒng)，加強(qiáng)原始交易的真實(shí)性的校驗(yàn)，可采取多方牽制的網(wǎng)上公證加強(qiáng)數(shù)字化憑證的控制。如產(chǎn)品銷售部門進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)自動(dòng)通過(guò)系統(tǒng)傳遞到收入會(huì)計(jì)崗位，并自動(dòng)生成憑證，收入會(huì)計(jì)可以對(duì)銷售模塊進(jìn)行核對(duì)，同時(shí)可以與成本會(huì)計(jì)核對(duì)是否有對(duì)應(yīng)的銷售成本在成本模塊中發(fā)生。其次，充分運(yùn)用其即時(shí)性的特征，及時(shí)對(duì)企業(yè)變化作出控制上的響應(yīng)。如網(wǎng)上銀行開(kāi)通后，資金的劃轉(zhuǎn)不受時(shí)間的限制，傳統(tǒng)的支票、印鑒已不起作用，取而代之的是資金額度的授權(quán)、權(quán)限的授權(quán)，而這一切都是通過(guò)口令的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。所以，內(nèi)部控制必須對(duì)口令的管理作出新的響應(yīng)，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全完整，防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

　　3.外部審計(jì)約束條件下會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及內(nèi)部控制對(duì)策

　　(1)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要，而審計(jì)是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果的公允性的要求而發(fā)展的。首先，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求企業(yè)提交會(huì)計(jì)報(bào)告的頻率越來(lái)越快，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求愈來(lái)愈高，對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)意見(jiàn)反映企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度越來(lái)越重視。其次，更多的企業(yè)在接受審計(jì)的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)師出具的管理建議書也相當(dāng)重視，部分企業(yè)還專門要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供專項(xiàng)的內(nèi)部控制審核。

　　(2)內(nèi)部控制的變化對(duì)策。首先，要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，公允，最起碼就要貫徹好內(nèi)部控制制度，堅(jiān)持依法核算，杜絕違規(guī)操作，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等方式，對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的合法、合規(guī)性做出全面的評(píng)價(jià)，并對(duì)輸出會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行審查，從而可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和防止會(huì)計(jì)信息失真。其次，要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制就必須被有效地監(jiān)督。定期對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行討論。通過(guò)調(diào)查被審系統(tǒng)內(nèi)部控制是否健全并對(duì)實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試，找出控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強(qiáng)化內(nèi)部控制的措施，督促單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。此外，積極與參與審核的會(huì)計(jì)師溝通，可以有效減少對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的疑慮。

　　三、結(jié)論

　　會(huì)計(jì)有三大屬性，即社會(huì)性、技術(shù)性和人文性。會(huì)計(jì)環(huán)境就越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)的影響也越明顯。內(nèi)部控制屬于會(huì)計(jì)中“技術(shù)性”的層面，關(guān)系到企業(yè)的核心管理。企業(yè)內(nèi)部控制隨企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境變化動(dòng)態(tài)的發(fā)展，就需要根據(jù)會(huì)計(jì)服務(wù)環(huán)境的實(shí)際情況，有針對(duì)性地采取措施，探索并制定出實(shí)施會(huì)計(jì)管理的最佳途徑，以達(dá)到會(huì)計(jì)管理的目的。只有根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化，適時(shí)地完善內(nèi)部控制的有關(guān)功能，才能使會(huì)計(jì)職能不斷完善，會(huì)計(jì)行為逐步優(yōu)化。

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