[摘要]公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一大突破。在今后通過(guò)采取加快信息化建設(shè)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育培訓(xùn)等措施，為公允價(jià)值的進(jìn)一步推廣使用創(chuàng)造良好環(huán)境必能成為社會(huì)各界共同的目標(biāo)。

　　[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值 計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布的，并于2007年1月1日起在上市公司中實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入了公允價(jià)值的計(jì)量屬性。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要表現(xiàn)，也標(biāo)志著公允價(jià)值在我國(guó)的研究和應(yīng)用進(jìn)入了一個(gè)嶄新的時(shí)期。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按照現(xiàn)行國(guó)際慣例把“公允價(jià)值”概念引入我國(guó)會(huì)計(jì)體系中，公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)量屬性作出了重大調(diào)整，不再?gòu)?qiáng)調(diào)歷史成本基礎(chǔ)計(jì)量屬性，全面引入公允價(jià)值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性�？紤]到我國(guó)市場(chǎng)發(fā)展現(xiàn)狀，此次準(zhǔn)則體系中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非公共控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。通過(guò)對(duì)公允價(jià)值有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討，使更多的人接受公允價(jià)值理念并將其貫穿到會(huì)計(jì)教學(xué)實(shí)踐中。為完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開放水平和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。��

　　一、公允價(jià)值的涵義��

　　對(duì)于公允價(jià)值，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)其定義的表述不完全一致，但本質(zhì)上是相同的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的定義是：公允價(jià)值是指在一次公平交易中，熟悉情況并自愿的雙方交換資產(chǎn)或清償債務(wù)的金額。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）則認(rèn)為：公允價(jià)值是指在自愿交易者的當(dāng)期交易中，資產(chǎn)買賣、債務(wù)發(fā)生或結(jié)算的金額，而非強(qiáng)迫或清算的出售金額。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其《手冊(cè)》中對(duì)公允價(jià)值的定義是：公允價(jià)值指沒(méi)有受到強(qiáng)制的，熟悉情況的自愿雙方，在一次公平交易中商定的對(duì)價(jià)的金額。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。雖然表述各不相同，但核心都是一致的。公允價(jià)值是在存在活躍市場(chǎng)交易的情況下基于交易而產(chǎn)生的交換價(jià)格，即公允價(jià)值的客觀內(nèi)涵是不受限制條件下的市場(chǎng)價(jià)值，即市場(chǎng)價(jià)格。因此，從理論上說(shuō)公允價(jià)值所反應(yīng)的資產(chǎn)，負(fù)債的價(jià)值相關(guān)性更高、更真實(shí)。��

　　二、公允價(jià)值計(jì)量在會(huì)計(jì)教學(xué)中的應(yīng)用��

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)要素計(jì)量的變革��

　　會(huì)計(jì)計(jì)量屬性從強(qiáng)調(diào)歷史成本向適度引入公允價(jià)值轉(zhuǎn)化。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中第一次出現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性概念。歷史成本計(jì)量模式下的賬面價(jià)值側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的可靠性，而公允價(jià)值則側(cè)重于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。歷史成本實(shí)質(zhì)上是交易發(fā)生當(dāng)時(shí)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，但一旦入賬就不可隨意改變。于此相比，公允價(jià)值所提供的是資產(chǎn)和負(fù)債在現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值，能為信息使用者提供有力的會(huì)計(jì)信息。所以，以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)優(yōu)于歷史成本計(jì)量模式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這就要求在會(huì)計(jì)教學(xué)中使學(xué)生認(rèn)識(shí)到這一計(jì)量屬性的改變，不僅直接影響到企業(yè)損益的計(jì)算，更重要的是它使我國(guó)的會(huì)計(jì)核算建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，使會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告更能正確地反映上市公司的內(nèi)在價(jià)值，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的變化，加大了會(huì)計(jì)工作的難度，在會(huì)計(jì)計(jì)量和職業(yè)判斷方面對(duì)財(cái)會(huì)工作者提出了更高的要求。為適應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人才素質(zhì)與能力的市場(chǎng)需求，在會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中應(yīng)讓學(xué)生掌握有關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)及其現(xiàn)值計(jì)算等知識(shí)。有助于其在資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)算以及資產(chǎn)減值等方面的正確判斷及應(yīng)用。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還未全面實(shí)施，只有不斷收集和積累實(shí)務(wù)操作的素材，加強(qiáng)案例教學(xué)法和會(huì)計(jì)模擬試驗(yàn)教學(xué)法的創(chuàng)新和探索，才能真正提高學(xué)生在會(huì)計(jì)計(jì)量方面的判斷能力和運(yùn)用能力。

　�。ǘ�）在教學(xué)中如何估計(jì)公允價(jià)值��

　　在教學(xué)中如何使學(xué)生掌握估計(jì)公允價(jià)值是正確運(yùn)用公允價(jià)值的首要問(wèn)題。從公允價(jià)值的定義來(lái)看，它是缺少交易下的一種估計(jì)價(jià)值，是買賣雙方意欲成交的現(xiàn)行交易達(dá)成的金額。參照FASB157號(hào)，公允價(jià)值的估計(jì)可以按下列原則進(jìn)行：當(dāng)活躍市場(chǎng)上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)信息時(shí)，應(yīng)該使用該報(bào)價(jià)信息所估計(jì)的價(jià)值作為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值；當(dāng)活躍市場(chǎng)上沒(méi)有相同但有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)時(shí)，可以用該報(bào)價(jià)作為公允價(jià)值的基礎(chǔ)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行差異調(diào)整。如果上述兩種可能都不存在時(shí)，公允價(jià)值可以采用收益法或成本法進(jìn)行估計(jì)。要準(zhǔn)確計(jì)算公允價(jià)值，就必須準(zhǔn)確計(jì)算未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，其中涉及的因素至少包括預(yù)期未來(lái)的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金流量的時(shí)間分布及折現(xiàn)率。無(wú)疑，對(duì)上述三項(xiàng)因素的確定都需要會(huì)計(jì)人員大量的主觀估計(jì)和判斷。而會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)和判斷可能使資產(chǎn)的計(jì)價(jià)陷入“以特定主體評(píng)價(jià)代替市場(chǎng)評(píng)價(jià)”的困境，不僅使其計(jì)量的科學(xué)性存疑，更易導(dǎo)致資本市場(chǎng)的混亂。所以要普遍推行公允價(jià)值計(jì)量，前提條件就是準(zhǔn)確地確定公允價(jià)值，而這偏偏是一個(gè)很大的難題。��

　�。ㄈ�）加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的教育培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)��

　　相對(duì)于歷史成本而言，公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)要求更高，因?yàn)樵诠�允價(jià)值計(jì)量中，其具體的實(shí)現(xiàn)形式及諸如未來(lái)現(xiàn)金流量數(shù)額等要素的確定都取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，若會(huì)計(jì)人員的觀念或技術(shù)沒(méi)能及時(shí)適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，那么所提供的信息必然有失公允。并且公允價(jià)值如何正確運(yùn)用對(duì)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員來(lái)講是很陌生的，要使公允價(jià)值計(jì)量模式下提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息，我們首先要不斷完善會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育制度，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力，達(dá)到公允價(jià)值的最優(yōu)估計(jì)。同時(shí)還要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，不斷提升會(huì)計(jì)人員為會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠相關(guān)會(huì)計(jì)信息的意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作對(duì)維持資本市場(chǎng)和市場(chǎng)建設(shè)的重要性。因此，在現(xiàn)階段，應(yīng)加緊進(jìn)行會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)教育，積極組織人員培訓(xùn)，促使其觀念的轉(zhuǎn)變和素質(zhì)的提高。��

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，以及會(huì)計(jì)理論的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)知識(shí)也在不斷的更新，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須不斷學(xué)習(xí)才能跟上時(shí)代的步伐，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生重大變革的情況下，高校會(huì)計(jì)教育的責(zé)任是引導(dǎo)學(xué)生結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的必然性，以及由此產(chǎn)生的更為合理的會(huì)計(jì)處理原則與方法，培養(yǎng)學(xué)生思考問(wèn)題的能力，增強(qiáng)學(xué)生的職業(yè)判斷水平，為其將來(lái)在工作崗位中不斷接受新挑戰(zhàn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。��

　　參考文獻(xiàn)：

　　［1］袁國(guó)棟. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則觀念轉(zhuǎn)化對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響. 財(cái)會(huì)通訊，2007，3.��

　�。�2］王帥. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重大變革及其對(duì)會(huì)計(jì)教學(xué)的影響. 財(cái)會(huì)通訊， 2007，3.��

　�。�3］田淑英，李慧思. 淺談公允會(huì)計(jì)價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重的應(yīng)用. 會(huì)計(jì)之友， 2007，5上.