【摘 要】 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的步伐。本文簡(jiǎn)析了修訂原準(zhǔn)則的必要性，著重探討《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的主要變化，分析了新準(zhǔn)則對(duì)上市公司產(chǎn)生的影響，并提出相應(yīng)對(duì)策。

　　【關(guān)鍵詞】 長(zhǎng)期股權(quán)投資； 變化； 影響； 對(duì)策

　　2006年2月15日財(cái)政部正式發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并于2007年1月1日首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施，鼓勵(lì)其他企業(yè)提前執(zhí)行。新準(zhǔn)則體系無論從方法導(dǎo)向還是從具體內(nèi)容上都與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則更加趨于一致。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施后，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度將進(jìn)一步提高，國(guó)際交流的平臺(tái)將得以建立，這將進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，維護(hù)公眾利益。

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》修訂的必要性

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種制度，是會(huì)計(jì)從業(yè)者在從事會(huì)計(jì)職業(yè)過程中應(yīng)遵守的基本規(guī)則，其主要功能在于規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，抑制可能出現(xiàn)的機(jī)會(huì)主義和乖僻的會(huì)計(jì)行為，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)資本市場(chǎng)繁榮、穩(wěn)定和健康的發(fā)展。原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是1992年制定并發(fā)布，1993年7月1日起開始施行的。該準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施對(duì)于促進(jìn)我國(guó)改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立發(fā)揮過積極的作用。

　　十多年來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境等都發(fā)生了較大的變化，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和全球化的發(fā)展，就需要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)和趨同。舊準(zhǔn)則的一些內(nèi)容與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比有較大的差異，已經(jīng)不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的需要，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　（一）資產(chǎn)減值方面

　　資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，由于原準(zhǔn)則允許企業(yè)轉(zhuǎn)回已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致有很多上市公司尤其是一些ST公司，常常在前一年大幅計(jì)提減值準(zhǔn)備，在以后年度再以種種理由轉(zhuǎn)回，造成盈利假象，而公司實(shí)際的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并無變化，造成虛假利潤(rùn)。

　�。ǘ�）與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同方面

　　由于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不被國(guó)際認(rèn)可，而導(dǎo)致在國(guó)際資本市場(chǎng)中處于非常不利的地位。我國(guó)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系大大趨近于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，使上市公司價(jià)值得到更為公允的反映，財(cái)務(wù)信息更具可比性，是中國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)的重要一步，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況都將發(fā)生潛移默化的影響。

　�。ㄈ�）企業(yè)合并、衍生金融工具等方面

　　近年來中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革持續(xù)深入，金融市場(chǎng)快速發(fā)展，上市公司業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷創(chuàng)新，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)企業(yè)合并、衍生金融工具等事項(xiàng)的規(guī)定存在空白。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正是應(yīng)這一發(fā)展的新特點(diǎn)和新要求而誕生的，這不僅彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則中有些事項(xiàng)的空白，還充分借鑒了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定，吸取了發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于復(fù)雜交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理經(jīng)驗(yàn)，并充分考慮了中國(guó)轉(zhuǎn)型市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

　�。ㄒ唬┩顿Y的分類方式和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不同

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新分類，將原來的一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》的內(nèi)容，分為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》兩部分，同時(shí)將短期投資修改為交易性證券投資，長(zhǎng)期債券投資修改為持有至到期投資，均適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》。非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，也在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中規(guī)范。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》的歸類方法，具有共同控制，重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法；控制關(guān)系采用成本法核算，不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。

　�。ǘ�）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量不同

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成方式，分別確定其初始計(jì)量方法。具體如下：

　　1.企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)

　�。�1）同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　�。�2）非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》確定的合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，合并成本主要是指購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值。該公允價(jià)值與其付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)

　　對(duì)其他方式獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確認(rèn)引入了公允價(jià)值的概念，這與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明顯不同。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　�。�1）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

　�。�2）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，若合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則應(yīng)使用公允價(jià)值。

　�。�3）  通過非貨幣性資產(chǎn)交換和通過債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，即：其初始投資成本的確認(rèn)均使用公允價(jià)值。

　　（三）成本法與權(quán)益法應(yīng)用不同

　　1.范圍不同

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法適用于兩種情況：

　�。�1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　（2）對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法來核算。

　　可見，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的情況由原來采用權(quán)益法核算改為采用成本法核算，但編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。在權(quán)益法下，若初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，該差額不調(diào)整初始投資成本；若相反，則該差額需調(diào)整股權(quán)投資成本，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　新準(zhǔn)則要求在確定能否對(duì)被投資單位實(shí)施控制或施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證潛在的表決權(quán)因素，更加關(guān)注投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)際控制能力的大小，而不僅以投資份額的一定比例（20%或50%）作為劃分標(biāo)準(zhǔn)�？梢哉f，長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法、權(quán)益法及其適用范圍是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最主要的變化。

　　2.核算不同

　　企業(yè)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間，對(duì)獲得的收益和損失的處理，理論上分為成本法和權(quán)益法兩種方式。

　�。�1）成本法下的會(huì)計(jì)處理

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)舊準(zhǔn)則的規(guī)定予以沿用，成本法核算的一般程序是：1）長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)，追加投資時(shí)按照追加投資時(shí)的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2）被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。但是，只有當(dāng)被投資企業(yè)分配的股利是接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)，投資方才能確認(rèn)投資收益；否則，獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

　　（2）權(quán)益法下的會(huì)計(jì)處理

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定權(quán)益法應(yīng)用在投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，主要特點(diǎn)是根據(jù)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益不斷調(diào)整投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，以反映投資方占有被投資方經(jīng)營(yíng)損益的份額。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：

　　1）引入可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的概念。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　2）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資差額，相應(yīng)地取消了有關(guān)股權(quán)投資差額攤銷的規(guī)定。

　　3）投資賬面價(jià)值的調(diào)整。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限。因?yàn)榘凑展煞莨�司有限�?zé)任的法律規(guī)定，投資方對(duì)自己投資責(zé)任只能以出資額為限。投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

　　例1，2007年1月，丙公司出資2 000 000元購(gòu)買公司20%的股份，具有重大影響。購(gòu)買時(shí)甲公司的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10 000 000元。

　　假設(shè)投資后1年，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損12 000 000元，丙公司理論上應(yīng)承擔(dān)的損失份額為12 000 000×20%=2 400 000元

　　由于超過了出資額400 000元，丙公司只能確認(rèn)投資損失2 000 000元，400 000元在備查賬中登記。

　　借：投資收益 2 000 000

　　      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2 000 000

　　假如投資后第2年，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)收益2 500 000元，丙公司理論上應(yīng)得到的收益增加份額為2 500 000×20%=500 000元

　　由于上期存在400 000元未能入賬的虧損，所以本期收益應(yīng)該先沖減400 000元，差額100 000元才能記入本期投資收益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 000

　　       貸：投資收益100 000

　　但有一點(diǎn)需要注意，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。也就是說，凈利潤(rùn)的分享以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。當(dāng)被投資單位采用會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，其差額作為投資損益調(diào)整。投資企業(yè)對(duì)被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)則相同。

　�。�3）成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

　　無論是由于追加投資導(dǎo)致成本法改為權(quán)益法，還是減少資本導(dǎo)致權(quán)益法改為成本法，基本原則都是以轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新方法核算的初始成本。

　　1）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的會(huì)計(jì)處理

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。

　　2）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理

　　因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值或按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中關(guān)于金融工具的規(guī)定確定投資賬面價(jià)值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。

　　這項(xiàng)規(guī)定，不需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。同會(huì)計(jì)舊準(zhǔn)則相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了此種情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理。

　　例2，A企業(yè)于2007年1月以520 000元購(gòu)入B企業(yè)10%的股權(quán)，采用成本法核算。當(dāng)年4月收到40 000元現(xiàn)金股利，2007年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。2008年1月A企業(yè)又出資800 000元，購(gòu)買B企業(yè)25%的股份，累積股份達(dá)35%，采用權(quán)益法核算，2008年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利400 000元。

　　2007年購(gòu)買時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè) 520 000

　　     貸：銀行存款520 000

　　當(dāng)年收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 40 000

　　      貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè) 40 000

　　2008年又出資：

　　累積影響數(shù)=400 000×10%=40 000元

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 520 000

　　     貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)40 000

　　          長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)480 000

　　追加投資：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（投資成本） 800 000

　　       貸：銀行存款800 000

　　確認(rèn)2008年盈利：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)（損益調(diào)整） 140 000

　　     貸：投資收益140 000

　�。�4）減值及處置的會(huì)計(jì)處理

　　1）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理

　　按照本準(zhǔn)則規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》處理；其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這一點(diǎn)與舊準(zhǔn)則基本相同，不同的是，新準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理

　　處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。這一處理原則與舊準(zhǔn)則基本相同。唯一不同的是原準(zhǔn)則要求將其由“資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備”轉(zhuǎn)為“資本公積——其他資本公積”，新準(zhǔn)則要求將其轉(zhuǎn)為“投資收益”。

　　綜上所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算作了較大改進(jìn)。一是體現(xiàn)了反映交易和事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的要求。例如：權(quán)益法下，投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，要求以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)，可以使企業(yè)確認(rèn)的投資損益更為真實(shí)；二是高度重視公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用。公允價(jià)值的定義是：在公平交易中，熟悉情況的交易或債務(wù)清償?shù)慕痤~。推廣公允價(jià)值計(jì)量屬性的優(yōu)越性體現(xiàn)在：符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性、配比性、穩(wěn)健性和一致性等會(huì)計(jì)原則要求；能合理地反映企業(yè)的盈利能力、償還能力、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；是我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要；三是舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中只界定了支付現(xiàn)金、放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)和債務(wù)重組三種長(zhǎng)期股權(quán)的取得方式，而新準(zhǔn)則中界定了企業(yè)合并以及非企業(yè)合并下的支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、接受投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。這一修訂既體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中各具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)，又體現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《公司法》等相關(guān)法規(guī)的協(xié)調(diào)；四是取消了“股權(quán)投資差額”的核算，采用簡(jiǎn)單權(quán)益法簡(jiǎn)化了投資企業(yè)編制會(huì)計(jì)賬表的工作量，也減少了企業(yè)在利用投資差額攤銷來調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)的可能性；五是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這條規(guī)定無疑截?cái)嗔松鲜泄�司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的一大途徑。

　　三、對(duì)企業(yè)適應(yīng)新的長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

　　2007年實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言改進(jìn)很大。因此企業(yè)應(yīng)抓緊時(shí)間更新、改進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，調(diào)整內(nèi)部控制體系，做好新準(zhǔn)則實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。

　�。ㄒ唬┻M(jìn)行新舊會(huì)計(jì)科目的轉(zhuǎn)換

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均設(shè)置的科目，但兩者明細(xì)科目（指權(quán)益法）不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》設(shè)置了“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備和股權(quán)投資差額”等四個(gè)明細(xì)科目，而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)置了“投資成本、損益調(diào)整和所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等三個(gè)明細(xì)科目。轉(zhuǎn)換方法如下。

　　1.同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　應(yīng)將《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中除“股權(quán)投資差額”以外的明細(xì)科目之和轉(zhuǎn)入《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明細(xì)科目“投資成本”中，同時(shí)將“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目余額全額沖銷。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　將“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的貸方余額全額沖銷，將“投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額（借方余額）”明細(xì)科目余額之和轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目“投資成本”中。

　　3.對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　將“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的貸方余額全額沖銷，將“投資成本”與“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目的借方余額之和轉(zhuǎn)入“投資成本”明細(xì)科目。

　�。ǘ�）加強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)

　　企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)管理層和財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。培訓(xùn)不能僅僅局限于財(cái)務(wù)部門，銷售、采購(gòu)、人力資源等相關(guān)部門也要接受相關(guān)的培訓(xùn)，以保證新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠在兼顧成本與效益原則的基礎(chǔ)上順利實(shí)施。各級(jí)主管部門應(yīng)該對(duì)企業(yè)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)及其新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適應(yīng)過程進(jìn)行監(jiān)督。

　�。ㄈ�）更新、改造財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

　　企業(yè)要安排相關(guān)人員，收集有關(guān)信息，更新、改造原財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，以適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

　　1.按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)。

　　2.建立確定公允價(jià)值的方法和系統(tǒng)，對(duì)于活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)進(jìn)行信息收集、建立計(jì)算機(jī)模型。

　　3.建立合理的資產(chǎn)減值損失評(píng)估系統(tǒng)。

　�。ㄋ模┬抻啎�(huì)計(jì)手冊(cè)，制定具體會(huì)計(jì)操作

　　企業(yè)應(yīng)修訂會(huì)計(jì)手冊(cè)，制定具體操作指引；確定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，做出相關(guān)的銜接調(diào)整；評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；擬訂與投資者和其他市場(chǎng)人士的溝通，使之盡早了解有關(guān)影響。尤其是房地產(chǎn)企業(yè)和金融企業(yè)，如果執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與市場(chǎng)預(yù)期存在較大差異時(shí)，應(yīng)將這一事實(shí)公告。

　　（五）關(guān)注由新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響最多體現(xiàn)在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告方面，但也需要考慮新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)策略等其他方面造成的影響。因此，每一個(gè)企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況，評(píng)估新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)工作計(jì)劃，并及早行動(dòng)。

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善和實(shí)施將直接影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策，并對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，而且這種影響是長(zhǎng)期的，有些問題可能要在將來一定時(shí)期才會(huì)表現(xiàn)出來，這對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)控制等都提出了更高的要求。企業(yè)管理當(dāng)局特別是高級(jí)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該積極應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況造成的影響，及時(shí)做出充分的判斷，有效地制定相應(yīng)的對(duì)策。

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