【摘要】本文從各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及趨同的概念出發(fā)，闡述趨同的可能性、必要性和存在差異的必然性，并對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利弊進(jìn)行分析，提出應(yīng)以積極的態(tài)度促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

　　在討論分析各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的利與弊時(shí)，首先要明確兩個(gè)概念：何為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？”何為“趨同”？

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是“一般通用的會(huì)計(jì)規(guī)則的公共合約”，是“為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目的而約定的一種技術(shù)手段”，還是“政治程序的產(chǎn)物”？會(huì)計(jì)業(yè)界給出了各種不同的定義。財(cái)政部王軍副部長(zhǎng)在全國(guó)上市公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)視頻會(huì)議上的講話中從三個(gè)遞進(jìn)的層面上分別精辟地闡述了“什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”：“第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；第二，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要游戲規(guī)則；第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活甚至國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著日益重要的作用。”因此，他贊同西方學(xué)者所提出的“會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部控制以及政府外部監(jiān)管，是促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的三大支柱”的論斷。

　　改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC正式提出了“趨同”（Convergence）的概念。“趨同”意指趨近同一，也就是一體化，即在世界不同的司法管轄區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用同一的會(huì)計(jì)處理方法。

　　王軍副部長(zhǎng)在第六屆中、日、韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上的發(fā)言中，提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四項(xiàng)原則，是對(duì)“趨同”概念的最佳解釋：

　　第一，趨同是進(jìn)步，是方向。任何一個(gè)不想游離于經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代背景下國(guó)際市場(chǎng)之外的國(guó)家或組織，都不能無(wú)視國(guó)際趨同這一發(fā)展大勢(shì)。

　　第二，趨同不等于完全等同。各國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念、監(jiān)管水平以及會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)等方面存在著不同程度的差異，忽視各國(guó)國(guó)情，忽視會(huì)計(jì)發(fā)展階段和環(huán)境特點(diǎn)的等同是難以實(shí)現(xiàn)的，也是沒(méi)有必要的。

　　第三，趨同是一個(gè)過(guò)程。各國(guó)國(guó)情的差異決定了合作自愿性，需要積極且不斷地研究新情況、解決新問(wèn)題、創(chuàng)建新機(jī)制，努力追求符合國(guó)際需求、效率和全球多樣性發(fā)展要求的趨同機(jī)制。同時(shí)，在當(dāng)前一個(gè)時(shí)點(diǎn)上的趨同，在今后某個(gè)時(shí)點(diǎn)上又可能產(chǎn)生新的差異，因此，趨同是動(dòng)態(tài)平衡，趨同需不懈追求。

　　第四，趨同是一種互動(dòng)。趨同并不意味著單向運(yùn)動(dòng)。它是世界各個(gè)國(guó)家之間、各國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)之間、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與各區(qū)域性會(huì)計(jì)組織之間相互溝通，相互借鑒，相互認(rèn)可，共同提高的一種雙向、良性互動(dòng)。遵循它，就能更好前進(jìn)；違背它，就可能事與愿違。

　　從以上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及趨同的概念中，我們可以分析得出：各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同是必要的、可能的，但趨同過(guò)程中也必然存在著差異。

　　一、從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的概念層面看各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性、可能性及差異存在的必然性

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的專業(yè)技術(shù)性決定了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的必要性與可能性

　　既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種“反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)”，那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所計(jì)量的不過(guò)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。相對(duì)于同一經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)，不管采用什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量，其反映的結(jié)果應(yīng)是一樣的，而不應(yīng)因發(fā)生交易與事項(xiàng)的國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政治文化的背景不同而反映出不同的結(jié)果。也就是說(shuō)，不管交易與事項(xiàng)發(fā)生在什么地方，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映出同一交易與事項(xiàng)的結(jié)果應(yīng)是一致的，這才是公允的表達(dá)。從這個(gè)層面看，會(huì)計(jì)是沒(méi)有國(guó)界之分的，作為一種技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，衡量計(jì)量同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果應(yīng)該是一致的。因此，從技術(shù)層面上講，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很有必要統(tǒng)一起來(lái)，也就是不管在什么國(guó)家與地區(qū)，相同的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)都應(yīng)該使用同一的會(huì)計(jì)處理方法。

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)性也使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上有可能統(tǒng)一，即從會(huì)計(jì)目的出發(fā)，確定會(huì)計(jì)要素定義及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、計(jì)量方法等從理論上加以歸納、闡述并予以確定，從而形成國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以此準(zhǔn)則反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果、形成的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)是公允可靠、使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者各方均能接受并能據(jù)以做出合理的投資決策。這是一種理想的狀態(tài)。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要趨同，也有可能趨同，這是會(huì)計(jì)目的本身的必然要求。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程的政治性決定了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的必然性

　　從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念的第二層面看：“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是資本市場(chǎng)的一種重要游戲規(guī)則”。既然是“游戲規(guī)則”，那么它就是人制定的，含有人為的因素在里面，在一場(chǎng)游戲里，游戲規(guī)則往往是強(qiáng)勢(shì)一方制定的，反映強(qiáng)勢(shì)一方的利益，但它往往又要取得游戲各方的公認(rèn)，經(jīng)過(guò)游戲各方的認(rèn)可并自覺(jué)遵守，才能成為“游戲規(guī)則”。因此說(shuō)會(huì)計(jì)既是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀反映，又是國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言。作為“國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言”，國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須具有公認(rèn)性、普遍性、權(quán)威性，是一種公認(rèn)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。

　　那么，目前的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這樣一種各國(guó)都“公認(rèn)的國(guó)際會(huì)計(jì)慣例”嗎？從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成過(guò)程來(lái)看，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)是從它的前身國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)發(fā)展而來(lái)的。一直以來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及后來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)都致力于編寫一套“從公眾利益出發(fā)、高質(zhì)量、易于理解并具強(qiáng)制性的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則”。但因各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的話語(yǔ)權(quán)各不一樣，目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)有14位委員，其中5位來(lái)自美國(guó)，因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS）不是全世界共同定出來(lái)的，而主要是由美國(guó)定出來(lái)的。作為資本市場(chǎng)的游戲規(guī)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度反映了美國(guó)的利益，以至于德國(guó)、法國(guó)等國(guó)均埋怨國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)于“美國(guó)化”。這是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前尚未能取得各國(guó)一致認(rèn)可、成為各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)象的重要原因之一。

　　（三）各國(guó)政治經(jīng)濟(jì)文化環(huán)境的差異決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中存在差異的必然性

　　從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念的第三層面看，“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活甚至國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)揮著日益重要的作用。”

　　會(huì)計(jì)作為一門通用的商業(yè)語(yǔ)言，有它生存的環(huán)境，包括國(guó)內(nèi)環(huán)境和國(guó)際環(huán)境。對(duì)一個(gè)國(guó)家而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立必須體現(xiàn)本國(guó)利益；在國(guó)際大環(huán)境中，實(shí)施不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就涉及利益在不同國(guó)家分配的問(wèn)題，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素決定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。比如，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系以財(cái)政部部門規(guī)章及規(guī)范性文件的形式發(fā)布，作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的重要組成部分，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，要求企業(yè)必須執(zhí)行，否則就屬于違規(guī)行為。財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署了中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同的聯(lián)合聲明，表明中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。但中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的同時(shí)，也考慮了中國(guó)法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等特定因素，在公允價(jià)值的計(jì)量、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定以及資產(chǎn)減值損失不允許轉(zhuǎn)回等少數(shù)幾個(gè)方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著實(shí)質(zhì)性差異。

　　因此，如果能“建立一套全球統(tǒng)一公認(rèn)的、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，那么，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同將給采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的各國(guó)帶來(lái)很大的利益。

　　二、各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的利弊分析

　�。ㄒ唬┶呁�的利益分析

　　各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同對(duì)各國(guó)融入經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展將有相當(dāng)大的益處：

　　1.趨同可提高國(guó)際貿(mào)易的效率，促進(jìn)各國(guó)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動(dòng)的發(fā)展

　　隨著各國(guó)日益融入世界經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展，如果各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異，為了達(dá)到投融資所在國(guó)的要求，企業(yè)必須花大量人力和財(cái)力去折算或重新調(diào)整會(huì)計(jì)處理方法，這樣必然會(huì)降低會(huì)計(jì)的時(shí)效性，同時(shí)也增加了交易成本與投融資成本。因此，在全球經(jīng)濟(jì)一體化條件下，各國(guó)迫切需要有一套公認(rèn)、一致、科學(xué)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，確保生成公開(kāi)透明、高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息已成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，其質(zhì)量的高低直接影響市場(chǎng)交易質(zhì)量的高低，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同可消除不同會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)生成信息的商業(yè)語(yǔ)言障礙，不同地域的企業(yè)可順利地交流信息（包括財(cái)務(wù)信息），評(píng)估客戶的實(shí)力，促進(jìn)資金有效流動(dòng)，避免無(wú)效投資和資源浪費(fèi)，促使資源在全球范圍內(nèi)得到優(yōu)化配置，從而提高國(guó)際貿(mào)易的效率，降低交易成本，促進(jìn)企業(yè)的國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流和投融資活動(dòng)的發(fā)展。