【摘 要】 本文從上市銀行的收益、上市銀行風(fēng)險管理水平、上市銀行的監(jiān)管、上市銀行金融風(fēng)險四個方面闡述新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行的影響。

　　【關(guān)鍵詞】 新金融工具準(zhǔn)則； 上市銀行； 影響

　　一、新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行收益的影響

　�。ㄒ唬�對上市銀行利潤的影響

　　全面實施新會計準(zhǔn)則以后，將給商業(yè)銀行損益確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)帶來根本性的改變，最顯著的就是金融機(jī)構(gòu)所持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價值的變化要直接計入損益或權(quán)益。金融工具的價值受到利率、匯率、價格等指標(biāo)波動的影響，隨著商業(yè)銀行衍生金融工具交易量的大幅增加，勢必造成期末利潤的波動性增加。同時，根據(jù)新準(zhǔn)則，銀行持有金融資產(chǎn)的收益和損失不是在報告期末反映，而是要立刻確認(rèn)，這將縮小商業(yè)銀行盈余管理的空間。

　�。ǘ�）對上市銀行不良貸款的影響

　　在不良貸款方面，新準(zhǔn)則改變了貸款按五級分類計提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，減少了人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響。相比之下，8對銀行損益和收益的影響程度尚不能準(zhǔn)確評判。

　�。ㄈ�）金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移使上市銀行收益復(fù)雜化

　　在終止確認(rèn)中，銀行針對金融資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)移由此引起的損失和收益的確認(rèn)，有兩種可選擇的方法，即確認(rèn)、調(diào)整當(dāng)期損益并先在權(quán)益項目中列報或者待金融資產(chǎn)出售后再計入損益。以上述方式確認(rèn)的損益與按收入費(fèi)用相配比的傳統(tǒng)模式確認(rèn)的損益共同組成了銀行的最終經(jīng)營利潤，這不僅不符合傳統(tǒng)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，而且使銀行期間凈利潤的內(nèi)容更顯得復(fù)雜化。

　　二、新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行風(fēng)險管理水平的影響

　�。ㄒ唬�對上市銀行利率風(fēng)險管理能力的影響

　　全面引入公允價值后，銀行會計核算將與復(fù)雜的資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境更為緊密地聯(lián)系在一起，市場環(huán)境的變化對銀行的影響將會通過會計信息反映出來。當(dāng)市場利率水平變化時，金融工具的重估值隨之發(fā)生變化，進(jìn)而導(dǎo)致銀行的財務(wù)狀況和盈利能力產(chǎn)生波動。因此，公允價值的全面引入要求銀行對宏觀經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見能力，這種能力具體反映為銀行的利率風(fēng)險管理能力。從風(fēng)險的角度看，公允價值計價屬性的引入，不僅僅是一項會計準(zhǔn)則的變化，而且會給商業(yè)銀行風(fēng)險管理觀念、風(fēng)險控制技術(shù)手段帶來一次巨大的變革。

　　（二）對上市銀行信用風(fēng)險的影響

　　在國有銀行的存款賬戶中，存在著大量忠實而低成本的居民儲蓄存款。這些存款對市場利率的變化不太敏感，流動性較低，而對國家聲譽(yù)的依賴性很強(qiáng)，雙方形成了強(qiáng)大的資本聯(lián)盟，是私有銀行和外資銀行所不能比擬的。國有銀行股份制改革上市后，國家有關(guān)部門和國有絕對控股集團(tuán)成為這些銀行的超級大股東，所以即使在國有銀行上市后，這一部分的資本仍然非常穩(wěn)定。但是，新準(zhǔn)則的實施特別是公允價值計量模式在國有銀行的廣泛應(yīng)用及其財務(wù)報表的充分披露，將導(dǎo)致?lián)p益的波動迅速反映到財務(wù)報表之中，擴(kuò)大銀行業(yè)績的波動效應(yīng)。更為突出的是，隨著銀行經(jīng)營業(yè)績的下降及隨之而來的金融資產(chǎn)貶值，尤其在我國目前這種特殊的資本結(jié)構(gòu)情況下，將嚴(yán)重影響銀行的聲譽(yù)。聲譽(yù)的損害使核心存款持有者對改制銀行信心劇烈惡化，那么這些存款就會退出核心存款行列而轉(zhuǎn)變?yōu)橐话愦婵�。如果在現(xiàn)有銀行體系中盲目采用公允價值計量，可將單個銀行的損益變動升級為銀行系統(tǒng)的信用風(fēng)險。

　　三、新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行監(jiān)管的影響

　�。ㄒ唬�對金融監(jiān)管的影響

　　從銀行穩(wěn)定角度看，銀行信貸質(zhì)量要在準(zhǔn)備金中得到體現(xiàn)，不僅要求對已經(jīng)發(fā)生的損失計提專項準(zhǔn)備，還要對可能發(fā)生的損失計提一般準(zhǔn)備。而新會計制度要求，銀行有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，才應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。計提準(zhǔn)備金是資產(chǎn)面值與未來全部現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之差，這與銀行內(nèi)部會計制度預(yù)測到的貸款組合發(fā)生的損失不一致，也與銀行監(jiān)管的審慎性要求在一定程度上是矛盾的。新會計準(zhǔn)則的實施會改變權(quán)益的范圍，使監(jiān)管資本計算的范圍也要做相應(yīng)的調(diào)整。特別是部分未實現(xiàn)的利得或損失將計入資本公積，使得監(jiān)管資本偏離了審慎的要求，不符合會計謹(jǐn)慎性原則，所以監(jiān)管部門有必要根據(jù)新會計準(zhǔn)則的會計數(shù)據(jù)實時對監(jiān)管資本的計量范圍進(jìn)行調(diào)整。主要涉及負(fù)債和權(quán)益分類，可供出售資產(chǎn)、公允價值選擇權(quán)以及現(xiàn)金的流套期的會計處理等方面對監(jiān)管資本的影響。同時，由于資產(chǎn)負(fù)債項目的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，計算加權(quán)風(fēng)險資產(chǎn)時信用風(fēng)險與市場風(fēng)險的組成部分也發(fā)生變化，監(jiān)管部門應(yīng)對權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在審慎的前提下在會計資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機(jī)制。

　　（二）對上市銀行自身會計監(jiān)管的影響

　　1.銀行在公允價值運(yùn)用中，由于客觀計量和主觀因素會導(dǎo)致會計信息失真問題產(chǎn)生，進(jìn)而影響會計信息披露的質(zhì)量，這樣對會計監(jiān)管提出了更高的要求。客觀因素的影響可以通過修改監(jiān)管資本計量范圍的方式進(jìn)行解決，但是要剔除會計人員主觀因素的影響，使公允價值能得到真實的反映，則需要在會計監(jiān)管方式上進(jìn)行創(chuàng)新。銀行業(yè)監(jiān)管部門要積極推進(jìn)商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開發(fā)內(nèi)部評級法并進(jìn)一步建立和完善正向激勵與嚴(yán)厲懲罰并重的激勵約束機(jī)制，加強(qiáng)對相關(guān)會計人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，密切關(guān)注會計信息的變動情況，切實防止會計核算方法的濫用，逐步完善銀行會計信息披露機(jī)制。2.對會計監(jiān)管隊伍質(zhì)量提出了更高的要求。新準(zhǔn)則非常復(fù)雜，要求更高，它的實施對銀行業(yè)的會計核算和會計監(jiān)管將帶來巨大影響，很好地理解銀行的會計要素及其處理方法是非現(xiàn)場監(jiān)管分析和風(fēng)險評級的必要條件。而現(xiàn)階段的會計隊伍和監(jiān)管隊伍的自身素質(zhì)令人擔(dān)憂。所以，開展對銀行業(yè)務(wù)的會計核算，特別是對金融工具確認(rèn)與計量方面的培訓(xùn)顯得尤為重要，十分緊迫。監(jiān)管部門要開展專題培訓(xùn)，切實提高會計監(jiān)管人員分析商業(yè)銀行財務(wù)狀況及風(fēng)險狀況的水平，提高銀行會計監(jiān)管能力。

　�。ㄈ�）促進(jìn)了監(jiān)管協(xié)調(diào)，解決貸款損失準(zhǔn)備的會計處理和稅收政策

　　按照新準(zhǔn)則的要求，公允價值計量部分業(yè)務(wù)時，需要對未實現(xiàn)的損益進(jìn)行確認(rèn)，與稅務(wù)部門據(jù)實納稅的基本原則存在著一定的矛盾，會影響銀行的各項稅收負(fù)擔(dān)。此外，我國會計制度、稅收制度以及監(jiān)管當(dāng)局對貸款損失準(zhǔn)備計提的要求也不完全相同，監(jiān)管部門應(yīng)與財政部、國稅局加強(qiáng)溝通和協(xié)調(diào)，明確未實現(xiàn)損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標(biāo)準(zhǔn)等，以更好地促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)健運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)和會計標(biāo)準(zhǔn)良性互動，使金融監(jiān)管和會計監(jiān)管協(xié)調(diào)發(fā)展。同時，應(yīng)當(dāng)改進(jìn)和完善多元化的金融監(jiān)管體制，加強(qiáng)銀監(jiān)會與人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會在金融監(jiān)管方面的工作協(xié)調(diào)，合理劃分各監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管范圍和職責(zé)。

　　四、新金融工具會計準(zhǔn)則對我國上市銀行金融風(fēng)險形成的影響

　　金融市場的迅速變化和監(jiān)管機(jī)構(gòu)自身能力的不足，導(dǎo)致我國目前的金融監(jiān)管與現(xiàn)實之間還存在著相當(dāng)大的差距，使得金融機(jī)構(gòu)普遍存在管理層道德風(fēng)險問題。由于存在政府公開或隱性的擔(dān)保，資本實力有限或者監(jiān)管乏力的金融機(jī)構(gòu)往往會在利益驅(qū)使下傾向于投資高風(fēng)險領(lǐng)域，導(dǎo)致資產(chǎn)的泡沫化。資產(chǎn)泡沫化的微觀機(jī)制在于金融中介將投資集中在股票、債券和房地產(chǎn)市場，而宏觀經(jīng)濟(jì)態(tài)勢和微觀經(jīng)營主體對經(jīng)營前景的錯誤預(yù)期以及各種基金、保險和投資銀行機(jī)構(gòu)的大量出現(xiàn)，再加之全球電子交易系統(tǒng)和國際游資跨越國界的迅速移動，都在一定程度上助長了資產(chǎn)泡沫的加速生成、積累與演化。當(dāng)資產(chǎn)泡沫化出現(xiàn)“風(fēng)吹草動”跡象的時候，由于公允價值的計量模式會將這些金融風(fēng)險放大，將進(jìn)一步減少國有銀行的核心存款。同時，銀行的信用風(fēng)險也迅速加劇。銀行以及其它金融機(jī)構(gòu)的財務(wù)狀況會由此迅速惡化，很可能陷入經(jīng)營困境，甚至破產(chǎn)。而銀行在經(jīng)濟(jì)生活中特有的風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制，此時就會轉(zhuǎn)換成風(fēng)險聚積效應(yīng)，促使投資與信貸活動的終止。政府也會因援救倒閉或瀕臨倒閉的金融機(jī)構(gòu)而支付巨大的財政開支，從而誘發(fā)貨幣危機(jī)。這樣，就會同時出現(xiàn)銀行業(yè)危機(jī)與貨幣危機(jī)，并相互加強(qiáng)，相互交織，最終加劇金融危機(jī)的演化進(jìn)程。

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