【摘 要】 會計確認決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業(yè)務記錄為何種要素，從而提供及時相關的信息給信息使用者。本文通過對會計確認涵義的闡述，對可選擇的兩個會計確認基礎進行了分析，提出了對現行會計確認基礎的改進思路。

　　【關鍵詞】 會計確認； 權責發(fā)生制； 收付實現制； 改進

　　在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環(huán)節(jié)，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業(yè)務記錄為何種要素，從而達到向企業(yè)“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。美國財務會計準則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認作了如下具體說明。會計確認的定義，會計確認是指將某一項目作為一項資產、負債、營業(yè)收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務報表的過程，包括同時用文字和數字表述某一項目。會計確認應當滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。會計確認的特征包括：從確認的程序來看包括初始確認和再確認兩個步驟；確認的目標是要進入財務報表；對于任何一個項目的確認必須同時滿足四個條件。

　　目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個，即權責發(fā)生制和收付實現制。

　　一、財務會計確認基礎之一：權責發(fā)生制

　　權責發(fā)生制是以收益和費用是否發(fā)生為標準來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權責發(fā)生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費用的責任就可確認收益和費用。

　　權責發(fā)生制的含義包括三個方面：一是權責發(fā)生制應能夠有效地用于判別進入會計信息系統(tǒng)的經濟業(yè)務，即經濟業(yè)務要進入會計系統(tǒng)進行核算，必須首先經過權責發(fā)生制這一篩選過程；二是權責發(fā)生制在交易和事項進入會計信息系統(tǒng)時能夠按照對經濟資源和經濟義務的影響程度明確其應記入何種要素；三是權責發(fā)生制適用于對全部會計要素的確認，而不應僅局限于對收入和費用的確認。

　　權責發(fā)生制能夠很好地反映企業(yè)的經營業(yè)績，能全面揭示企業(yè)主體資產、負債及其變動情況的信息，在當前也是絕對主流的會計確認基礎。但是，近年來世界經濟正逐步從工業(yè)經濟時代邁向知識經濟時代，世界經濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網絡技術的快速發(fā)展等。經濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨之，權責發(fā)生制的缺陷日益顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

　　第一，權責發(fā)生制最終確定的是凈利潤而不是現金流量，與現金流量嚴重脫節(jié)。

　　第二，權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤，要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。

　　第三，權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權利和義務。

　　第四，權責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，以會計分期假設為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設在即將到來的知識經濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。

　　第五，權責發(fā)生制的原則立足于過去的交易事項，而對風險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。

　　知識經濟時代的到來，金融業(yè)與信息技術的飛速發(fā)展，世界經濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現金流量及未來發(fā)展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，必須改進權責發(fā)生制原則，使之更好地應用于會計處理。

　　二、財務會計確認基礎之二：收付實現制

　　所謂收付實現制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調整。收付實現制以實際收付現金作為確認收益和費用的基本標準。收付實現制從其發(fā)展完善的過程來看可分為三種類型：

　　一是完全的收付實現制。其特點是以現金的流入和流出為依據，會計處理只涉及現金項目。在純粹的收付實現制下，會計只確認與現金收支有關的事項，所有支出作為費用，實際收到的現金才是收入，它不反映與現金收支無關的其他事項。

　　二是修正的收付實現制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權債務。

　　三是現金流動制。它是以收付實現制為基礎，在收付實現制與資產負債觀的基礎上發(fā)展起來的。它從盤存制的思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產的現金流量，在報告企業(yè)效益時以現實發(fā)生的或預期可能發(fā)生的現金流入或現金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風險與報酬。其特點是將會計確認的事項擴大到全部會計要素，更側重于從現金計價的考慮來確認收益。

　　三、現行財務會計確認基礎存在的問題及其改進

　　現行財務會計確認基礎存在的問題有：

　　一是關于財務會計確認的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務報告而言的，而狹義的確認只針對財務報表。

　　二是關于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業(yè)的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。

　　三是關于財務報告重心的問題。財務報告應以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認應重點解決配比問題；如以資產負債表為重心則重點解決計價問題。

　　四是關于財務會計要素的定義問題。是強調過去還是強調現在和未來。

　　五是關于財務信息質量問題。是強調相關性還是強調可靠性，如何處理二者的關系。

　　六是關于財務會計計量的有效性問題。

　　要想改進財務會計確認基礎，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協(xié)調好相關性與可靠性的關系。從現行的財務會計實務來看財務會計的確認基礎應當是權責發(fā)生制與收付實現制的融合。

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