遞延所得稅資產(chǎn)是指對(duì)于可抵扣暫時(shí)性差異，以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限確認(rèn)的一項(xiàng)資產(chǎn)。而對(duì)于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，但某些特殊情況除外。 　　

　　一、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

　　（一）除企業(yè)合并以外的交易，若其發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　如承租方對(duì)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)價(jià)，對(duì)二者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，若確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。

　　例如，某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，但按照稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元，若將可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，會(huì)使該資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少20萬(wàn)元，此時(shí)既不是該資產(chǎn)的公允價(jià)值，也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，改變了該資產(chǎn)的初始計(jì)量，違背了歷史成本原則。

　　（二）按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，若數(shù)額較大，且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)期間將會(huì)有足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損，稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限最長(zhǎng)5年，這就產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，但是否確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，要視未來(lái)期間是否有足夠的應(yīng)稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來(lái)期間稅前利潤(rùn)抵銷了以前年度虧損后，未來(lái)期間的所得稅費(fèi)用才會(huì)減少，才會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流入，而這正好符合資產(chǎn)的定義，即由過去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。但若企業(yè)未來(lái)期間無(wú)利潤(rùn)，繼續(xù)虧損，無(wú)所得稅可交；或者沒有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵銷以前年度虧損，則不能保證這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　其實(shí)，不僅是可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損問題，所有的遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)，都要以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。因?yàn)橹挥挟?dāng)未來(lái)轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)納稅所得額大于待轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才會(huì)使未來(lái)期間的所得稅費(fèi)用減少，才會(huì)在未來(lái)期間產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的流入，才符合資產(chǎn)的確認(rèn)原則。

　　二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　�。ㄒ唬┥套u(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)其不確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，否則會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值。

　　例如，A企業(yè)以1000萬(wàn)元購(gòu)入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購(gòu)買日B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為800萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為700萬(wàn)元，則有100萬(wàn)元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，假設(shè)B企業(yè)的所得稅稅率為30%，則可確認(rèn)30萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債，賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬(wàn)元，貸記銀行存款1000萬(wàn)元，同時(shí)貸記遞延所得稅負(fù)債30萬(wàn)元，借貸方的差額230萬(wàn)元確認(rèn)商譽(yù)。但實(shí)際上A企業(yè)是以1000萬(wàn)元購(gòu)入B企業(yè)公允價(jià)值為800萬(wàn)元的凈資產(chǎn)的，也就是說(shuō)，這一并購(gòu)行為實(shí)際上產(chǎn)生了200萬(wàn)元的商譽(yù)，但因確認(rèn)了該商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債，使商譽(yù)的價(jià)值增加了30萬(wàn)元。若繼續(xù)確認(rèn)230萬(wàn)元商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債69（230×30%）萬(wàn)元，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值，此時(shí)的賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)800萬(wàn)元，貸記銀行存款1000萬(wàn)元，同時(shí)貸記遞延所得稅負(fù)債69萬(wàn)元，借貸方的差額269萬(wàn)元確認(rèn)商譽(yù)。如此往復(fù)，商譽(yù)的價(jià)值會(huì)不斷增加。因此，準(zhǔn)則規(guī)定商譽(yù)的初始確認(rèn)中不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 論文中心-免費(fèi)論文

　　（二）除企業(yè)合并以外的其他交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

　　如，某項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為80萬(wàn)元，若確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債20萬(wàn)元，則其入賬價(jià)值應(yīng)為120萬(wàn)元，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的歷史成本原則。

　�。ㄈ�）與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)不予確認(rèn)：投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，會(huì)導(dǎo)致未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，會(huì)有經(jīng)濟(jì)利益的流出，但若企業(yè)能夠決定這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益是否流出和流出的時(shí)間，甚至可以使該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益在未來(lái)期間內(nèi)不流出企業(yè)，則其就不是企業(yè)的一項(xiàng)不可推卸的責(zé)任，就不符合負(fù)債的定義，不應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。