小王在聽(tīng)課后，就上節(jié)課中老師介紹的“應(yīng)付未付作收入需要勇氣”的原因向單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)。領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)，既然應(yīng)付未付作為所得稅中的“其他收入”申報(bào)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，那么就不調(diào)整，也不作申報(bào)，掛在賬上。但是小王覺(jué)得一年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)總掛在賬面上，似乎不太符合常理，于是就此問(wèn)題請(qǐng)教了老師。

　　老師：會(huì)計(jì)的主要工作成果是什么？

　　小王：應(yīng)該是會(huì)計(jì)報(bào)表，因?yàn)槔习逡�看，銀行要看，工商和稅務(wù)部門(mén)也要看。

　　老師：人們?yōu)槭裁纯磿?huì)計(jì)報(bào)表？

　　小王：通過(guò)看會(huì)計(jì)報(bào)表，可以了解企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、資金狀況等。

　　老師：從報(bào)表中是否能看出企業(yè)的存貨中有多少是賒購(gòu)的，有多少是付錢(qián)購(gòu)買(mǎi)的？

　　小王：這個(gè)沒(méi)想過(guò)。如果賒購(gòu)的話(huà)，具體的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該是借記“存貨”，貸記“應(yīng)付賬款”。依照會(huì)計(jì)原理進(jìn)一步演繹，應(yīng)該比較資產(chǎn)負(fù)債表的存貨和應(yīng)付賬款金額。

　　老師：那么多少比例算正常呢？

　　小王：一般情況下，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)存貨時(shí)會(huì)或多或少地支付現(xiàn)金，再加上部分應(yīng)付賬款，賬期一般在3個(gè)月左右，其應(yīng)付賬款與存貨的比例通常在30%左右�？紤]到工業(yè)企業(yè)存貨科目中含有生產(chǎn)成本、庫(kù)存商品中含有工資和折舊，這部分不對(duì)應(yīng)應(yīng)付賬款，其比例應(yīng)該更低。當(dāng)然，由于資產(chǎn)負(fù)債表是時(shí)點(diǎn)數(shù)，需要通過(guò)多期比較進(jìn)行修訂，不排除在個(gè)別時(shí)點(diǎn)應(yīng)付賬款與存貨的比例超過(guò)30%的情況。假如企業(yè)與供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，其應(yīng)付賬款不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分析時(shí)應(yīng)剔除其影響。

　　老師：一年以上的應(yīng)付未付款項(xiàng)一直掛賬，會(huì)造成什么影響？

　　小王：可能會(huì)造成應(yīng)付賬款與存貨的比例超過(guò)100%，這樣的報(bào)表給人的感覺(jué)就是企業(yè)所有的存貨都是賒購(gòu)的。這顯然不符合商業(yè)邏輯。我們單位的報(bào)表就是存貨2000萬(wàn)元，應(yīng)付賬款4000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元是欠關(guān)聯(lián)方的。

　　老師：這就說(shuō)明這份報(bào)表是有水分的，很可能是假報(bào)表。

　　小王：我并未作假，發(fā)票是經(jīng)過(guò)認(rèn)證的，憑證是按照會(huì)計(jì)制度編制的，報(bào)表是電腦自動(dòng)生成的，怎么會(huì)是假報(bào)表？不過(guò)從數(shù)據(jù)關(guān)系來(lái)看，確實(shí)不符合常理，這究竟是怎么回事？

　　老師：其深層次的原因還是《應(yīng)付未付作收入可行否》一文中所揭示的在應(yīng)付未付款上的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　小王：不對(duì)啊，我們單位對(duì)存貨的核算按實(shí)際成本法結(jié)轉(zhuǎn)，如果真如老師判斷的一樣，盤(pán)點(diǎn)應(yīng)該有出入，可我們每次盤(pán)點(diǎn)都賬實(shí)相符。

　　老師：如果這樣，很可能你公司的存貨有虛增成本之嫌，其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)并未按照規(guī)定執(zhí)行。比如對(duì)部分原材料的核算按照一次結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行。

　　小王：目前我公司的成本核算還沒(méi)有通過(guò)電腦，是手工結(jié)轉(zhuǎn)的，我每月根據(jù)成本會(huì)計(jì)的資料進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。我還要回去研究一下成本究竟是怎么結(jié)轉(zhuǎn)的。

　　老師：從稅務(wù)稽查的角度看，通過(guò)分析應(yīng)付賬款與存貨的比例，就可以在一定程度上判斷報(bào)表的真實(shí)性。