【摘 要】滿足企業(yè)各利害關(guān)系人的信息需求是會(huì)計(jì)報(bào)告的基本目標(biāo)。然而，目前國(guó)內(nèi)外通行的“供給決定型”會(huì)計(jì)報(bào)告模式，嚴(yán)重忽視了信息用戶在信息需求方面的差異，很難實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。筆者認(rèn)為，扭轉(zhuǎn)這一局面的最佳路徑是以信息需求為導(dǎo)向再造會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)，建立“需求決定型”會(huì)計(jì)報(bào)告模式。本文從“供給決定型”會(huì)計(jì)報(bào)告模式的缺陷分析入手，揭示了這一模式下信息需求與信息供給之間的矛盾，指出了建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式的必要性和可行性，明確了建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式必須解決的問(wèn)題。

　　【關(guān)鍵詞】需求決定型；會(huì)計(jì)報(bào)告模式；必要性；可行性

　　一、會(huì)計(jì)信息需求與“供給決定型”報(bào)告模式的矛盾

　　隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、信息功能的擴(kuò)大、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和社會(huì)各利益團(tuán)體風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提高，人們對(duì)包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的需求向著全面、多元、精細(xì)、快速的方向擴(kuò)張。而目前國(guó)內(nèi)外通行的“供給決定型”會(huì)計(jì)報(bào)告模式，則是以信息提供者為主體，由供給方主導(dǎo)會(huì)計(jì)信息披露范圍和內(nèi)容、披露時(shí)間和方式，決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的報(bào)告模式。因此，不斷擴(kuò)張的信息需求與供給之間的矛盾日益顯現(xiàn)，突出反映在以下五個(gè)方面。

　�。ㄒ唬┬枨蟮膹�(fù)雜性與供給的單一性

　　信息使用者出于自身利益的保護(hù)和決策需要必然在信息需求方面產(chǎn)生差異。如中小股東為了獲取良好的投資回報(bào)而比較關(guān)注企業(yè)盈利能力方面的信息，大股東卻更加看重企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力方面的信息，債權(quán)人最關(guān)心的則是企業(yè)償債能力方面的信息。而供給決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式實(shí)行的是統(tǒng)一報(bào)告方式，前提是將所有信息使用者的需求都假定為一致，報(bào)告內(nèi)容不加以區(qū)別。這種報(bào)告方式在信息使用者結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息對(duì)其決策影響不大的環(huán)境下尚可，但在信息使用者群體不斷擴(kuò)充，成員結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，信息功能日益強(qiáng)大的今天，這種形式上統(tǒng)一、實(shí)質(zhì)上單一的報(bào)告模式，顯然無(wú)法滿足多樣化的信息需求。進(jìn)一步講，這種模式下形成的會(huì)計(jì)信息只是對(duì)復(fù)雜需求的簡(jiǎn)單平均化，實(shí)用價(jià)值極其有限，充其量只能迎合信息使用者的共性需求，無(wú)法滿足他們的個(gè)性差異。

　�。ǘ�）需求的實(shí)時(shí)性與供給的滯后性

　　所謂實(shí)時(shí)性，是指信息使用者能夠及時(shí)了解和掌握企業(yè)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況，實(shí)現(xiàn)信息需求與信息供給在時(shí)間上的“零距離”。而供給決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式實(shí)行的是定期報(bào)告方式，在技術(shù)條件尚不能滿足實(shí)時(shí)報(bào)告的情況下，這種方式本來(lái)無(wú)可厚非，但問(wèn)題的關(guān)鍵是“期間”的長(zhǎng)短。如果報(bào)告的時(shí)間與報(bào)告內(nèi)容所涵蓋的會(huì)計(jì)期間相距太長(zhǎng)，這種形式上的“定期”則是實(shí)質(zhì)上的滯后，而滯后的會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值則會(huì)大打折扣甚至完全喪失。我國(guó)上市公司“中報(bào)”60天、“年報(bào)”120天的規(guī)定顯然不能滿足利益相關(guān)者的需要，與實(shí)時(shí)報(bào)告的要求相距更遠(yuǎn)。投資者根據(jù)五月份采集的數(shù)據(jù)只能了解企業(yè)上年度的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)情況，而本年度可能已經(jīng)出現(xiàn)的財(cái)務(wù)危機(jī)則毫不知情，因此很難避免決策失誤。

　�。ㄈ�）需求的動(dòng)態(tài)性與供給的靜態(tài)性

　　所謂動(dòng)態(tài)性，是指企業(yè)提供的信息有助于使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)變動(dòng)情況，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)相關(guān)信息的發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)現(xiàn)信息需求與信息供給的動(dòng)態(tài)平衡。而供給決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式實(shí)行的是靜態(tài)報(bào)告方式，盡管報(bào)告中所反映的指標(biāo)按其涵蓋的時(shí)間范圍被劃分為靜態(tài)指標(biāo)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)，但其中的動(dòng)態(tài)指標(biāo)只是對(duì)過(guò)去某一時(shí)期的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加工和匯總后，以靜態(tài)方式提供的，充其量只能反映企業(yè)該時(shí)期的發(fā)生情況，而不能真正幫助信息使用者分析預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)時(shí)期的發(fā)展趨勢(shì)。加之提供的時(shí)間明顯滯后，所以無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息需求與信息供給的動(dòng)態(tài)平衡。

　　（四）需求的二元性（財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)）與供給的財(cái)務(wù)性

　　所謂二元性，是指信息使用者既要掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，通過(guò)量化指標(biāo)評(píng)價(jià)企業(yè)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，鑒別其經(jīng)濟(jì)效益的好壞，還要了解企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，通過(guò)量化和非量化指標(biāo)考察企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，認(rèn)定其社會(huì)效益的大小�？陀^披露企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，不僅是信息使用者的要求，而且成為建設(shè)和諧社會(huì)的重要內(nèi)容。而供給決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式實(shí)行的是定量報(bào)告方式，主要向使用者提供財(cái)務(wù)性指標(biāo)，對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)綜合效益的人力資源投入與產(chǎn)出、環(huán)境污染與保護(hù)、就業(yè)崗位的提供、社區(qū)服務(wù)的質(zhì)量等非財(cái)務(wù)性指標(biāo)則涉及甚少，無(wú)法幫助信息使用者客觀認(rèn)識(shí)企業(yè)的社會(huì)形象，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。

　�。ㄎ澹┬枨蟮脑敿�(xì)性與供給的概括性

　　在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息使用者在閱讀和使用會(huì)計(jì)信息時(shí)，不僅需要掌握企業(yè)的綜合性信息，更需要了解信息的構(gòu)成元素以及這些元素的排列組合方式和程序。然而，供給決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的會(huì)計(jì)信息生成基礎(chǔ)和具體過(guò)程卻是非公開(kāi)的，企業(yè)提供的信息實(shí)際上是各種原始信息按照既定會(huì)計(jì)規(guī)則加工處理的結(jié)果，具有高度的綜合性和概括性。因此，除管理當(dāng)局以外的信息使用者只能被動(dòng)地接受這種概括性甚至是抽象性的結(jié)果，基本上無(wú)法詳細(xì)了解相關(guān)指標(biāo)的構(gòu)成情況，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)信息的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，也就難以正確評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的可靠程度，科學(xué)引導(dǎo)自己的決策行為。

　　此外，由于信息提供者完全掌握了信息生成和披露的主動(dòng)權(quán)，在供需雙方的博弈中處于絕對(duì)的強(qiáng)勢(shì)地位，因此，事實(shí)上很難有效防范信息提供者在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告過(guò)程中習(xí)慣性地考慮自身利益的需要，按照自己的意愿整理、加工、推導(dǎo)和匯總相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)數(shù)據(jù)。在這種情況下，人為扭曲會(huì)計(jì)信息，故意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，隱匿不利于企業(yè)形象的內(nèi)容等行為實(shí)難避免。如果信息提供者的法制意識(shí)差、職業(yè)道德水準(zhǔn)低，上述行為將會(huì)更加嚴(yán)重�？梢�(jiàn)，供給決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式無(wú)法真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)化，保證會(huì)計(jì)信息的透明度，不僅難以克服而且在很大程度上還會(huì)加劇信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象。

　　信息需求與供給決定型報(bào)告模式之間的矛盾已經(jīng)成為改進(jìn)供需關(guān)系、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、減弱信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象的障礙。盡管?chē)?guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界從20世紀(jì)90年代以來(lái)，都在通過(guò)完善會(huì)計(jì)規(guī)范，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，特別是擴(kuò)充報(bào)告內(nèi)容消除這些矛盾，但報(bào)告內(nèi)容的擴(kuò)充引發(fā)的一個(gè)現(xiàn)象是：加大了信息使用者解讀信息的成本，卻無(wú)助于他們提高決策水平。所以，招致越來(lái)越多的批評(píng)。

　　二、建立“需求決定型”會(huì)計(jì)報(bào)告模式的必要性

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，要想緩解信息需求與信息供給的矛盾，妥善處理二者之間的關(guān)系，真正抑制信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值和國(guó)際“商業(yè)語(yǔ)言”功能，推動(dòng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展，必須徹底變革現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告模式，以使用者需求為導(dǎo)向再造會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，建立“需求決定型”會(huì)計(jì)報(bào)告模式。

　　建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式，有助于完善與網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化水平。伴隨網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)的網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐形成了極大的沖擊，會(huì)計(jì)的工作程序和方法將發(fā)生顯著變化，作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)“三步曲”中的記賬憑證填制和賬簿登記將會(huì)消失，而會(huì)計(jì)報(bào)告的地位將更加突出，作用更加重要，企業(yè)的整個(gè)會(huì)計(jì)工作將會(huì)圍繞會(huì)計(jì)報(bào)告的生成和披露進(jìn)行。加之使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息要求的復(fù)雜化、實(shí)時(shí)化、動(dòng)態(tài)化和多元化，必須再造會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化水平，而需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式的建立與實(shí)施則可滿足這種需要。

　　建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式，有利于遏制或減少信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息的供需關(guān)系。從信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，以會(huì)計(jì)報(bào)告為載體的會(huì)計(jì)信息的主要功用是解決經(jīng)濟(jì)生活中存在的信息不對(duì)稱(chēng)現(xiàn)象，盡可能地避免信息供需矛盾，保證信息供需關(guān)系的平衡與和諧，達(dá)到真正的供需互動(dòng)，信息共享。這就要求會(huì)計(jì)信息必須最大限度地實(shí)現(xiàn)公開(kāi)化和透明化，有效防范信息加工處理過(guò)程中的“暗箱”操作行為和信息披露環(huán)節(jié)的“包裝”現(xiàn)象，而需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式的建立與實(shí)施能從根本上解決這一問(wèn)題。

　　建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式，有利于推動(dòng)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律相吻合的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的建立和發(fā)展，規(guī)范會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。有關(guān)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的建立問(wèn)題，我國(guó)理論界已經(jīng)討論多年，學(xué)者們見(jiàn)仁見(jiàn)智，提出了很多有建設(shè)性的主張，但實(shí)踐中始終未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展。究其原因，筆者認(rèn)為，主要是沒(méi)有處理好信息提供者、信息中介機(jī)構(gòu)和信息使用者之間的關(guān)系。如果我們能夠真正建立并有效實(shí)施需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式，那么在信息提供者、信息中介機(jī)構(gòu)和信息使用者構(gòu)成的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中，就會(huì)出現(xiàn)一種良性循環(huán)的局面，即：信息使用者的需求刺激會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的發(fā)育，并通過(guò)選擇會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)促使其優(yōu)勝劣汰；企業(yè)為了獲得社會(huì)的認(rèn)可，爭(zhēng)取更多的投資，必須向中介機(jī)構(gòu)和信息用戶開(kāi)放數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)行陽(yáng)光作業(yè)，公開(kāi)信息的詳細(xì)內(nèi)容；中介機(jī)構(gòu)為了獲得更多的市場(chǎng)回報(bào)，也會(huì)規(guī)范自己的執(zhí)業(yè)行為，努力向信息使用者提供個(gè)性化服務(wù)。三者之間的長(zhǎng)期博弈結(jié)果必然是：企業(yè)的舞弊空間日益狹小，會(huì)計(jì)信息愈加透明，中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量不斷提高，執(zhí)業(yè)愈加客觀公正，信息使用者的需求得到充分滿足，決策愈加科學(xué)合理。

　　建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式，有利于優(yōu)化我國(guó)的資本市場(chǎng)，提高資本市場(chǎng)效率，合理配置社會(huì)資源。資本市場(chǎng)的效率直接反映一個(gè)國(guó)家和地區(qū)的市場(chǎng)發(fā)育水平，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量與資本市場(chǎng)效率密切相關(guān)，市場(chǎng)的有效性從弱勢(shì)向強(qiáng)勢(shì)的轉(zhuǎn)化過(guò)程，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息從單一向多元、從滯后向超前、從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)、從有所保留到完全公開(kāi)、從供給決定向需求決定的發(fā)展過(guò)程。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)告模式的諸多缺陷嚴(yán)重制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升，進(jìn)而影響資本市場(chǎng)效率的提高，不利于避免“逆向選擇”和“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象，阻礙社會(huì)資源的合理配置，這在我國(guó)表現(xiàn)得尤其明顯。而需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式的建立與實(shí)施能夠在很大程度上解決這一問(wèn)題。

　　三、建立“需求決定型”會(huì)計(jì)報(bào)告模式的可行性

　　按需報(bào)告的思想由來(lái)已久，最早可以追溯到1966年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家喬治·索特（George·H·Sorter）在《論會(huì)計(jì)基本理論》中提出的事項(xiàng)法會(huì)計(jì)（Event Approach Accounting）。他認(rèn)為，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的任務(wù)只是提供有關(guān)事項(xiàng)的信息，而讓使用者自己選擇適用的事項(xiàng)信息”。1969年，索特發(fā)表的題為“基本會(huì)計(jì)理論的事項(xiàng)論”的論文中，對(duì)事項(xiàng)法會(huì)計(jì)理論做了進(jìn)一步闡述。他認(rèn)為，在不完全了解信息使用者需求和決策模型的情況下，會(huì)計(jì)應(yīng)立足于提供與各種決策相關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由信息使用者從中選擇自己感興趣的部分，即將數(shù)據(jù)綜合與信息生成的任務(wù)交給信息使用者。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)，以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過(guò)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。其后，又有人提出了交互式按需報(bào)告模式，這種模式是“大規(guī)模按顧客需要組織生產(chǎn)”思想在會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用，是相對(duì)于通用報(bào)告（General Purpose Reporting，GPR）提出的，目的是通過(guò)提供按需求編制的報(bào)告來(lái)滿足不同使用者的多樣化需求。而要做到這一點(diǎn)，會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)必須具有充分的靈活性，并允許報(bào)告單位與使用者之間相互溝通。這種報(bào)告模式由數(shù)據(jù)庫(kù)、模塊化的會(huì)計(jì)程序、報(bào)告生成器和學(xué)習(xí)機(jī)制四個(gè)要素構(gòu)成。

　　按需報(bào)告思想對(duì)建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式具有明顯的指導(dǎo)意義，但在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于缺乏信息技術(shù)的支撐，加之理論研究不到位，研究者或是著重從會(huì)計(jì)核算角度探討會(huì)計(jì)報(bào)告的改進(jìn)，或是著重從信息技術(shù)層面探討會(huì)計(jì)系統(tǒng)的完善，很少將二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)進(jìn)行研究，因此，按需報(bào)告思想一直未能在實(shí)務(wù)中得到運(yùn)用。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展、理論研究的不斷深入、會(huì)計(jì)信息化水平的提高和會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的改善，為全面建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式提供了厚實(shí)的理論基礎(chǔ)和有力的技術(shù)支持。特別是XBRL的發(fā)展更有助于這一模式在實(shí)踐中的應(yīng)用。

　　XBRL（Extensible Business Reporting Language，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言或可擴(kuò)展業(yè)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言）是一種在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下披露企業(yè)信息的標(biāo)準(zhǔn)化語(yǔ)言，它基于XML（Extensible Markup Language，可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言）技術(shù)。典型的HTML文檔是靜態(tài)的，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)如何顯示，而XML語(yǔ)言被設(shè)計(jì)為動(dòng)態(tài)文檔，強(qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)之間的相互關(guān)系。因此，以XBRL格式報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅便于閱讀，而且可以將報(bào)告中包含的數(shù)據(jù)分離出來(lái)，便于人們按照自身需要加工和處理信息，從而將差異性信息轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息，或者利用開(kāi)發(fā)工具轉(zhuǎn)變?yōu)樽约合胍�的另一種信息，對(duì)其進(jìn)行多維度的分析和利用。

　　XBRL自1998年在美國(guó)出現(xiàn)以來(lái)，得到了超常規(guī)的發(fā)展，到2006年7月止，XBRL國(guó)際組織所擁有的成員數(shù)，已從初創(chuàng)期間的十幾個(gè)發(fā)展到四百五十多個(gè)，XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了資本市場(chǎng)、金融監(jiān)管、稅務(wù)稽查、工商管理、財(cái)務(wù)分析、保險(xiǎn)和審計(jì)等諸多方面。特別是通過(guò)近十多年來(lái)對(duì)技術(shù)規(guī)范（Specification）和分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）的不斷升級(jí)和技術(shù)優(yōu)化，XBRL對(duì)提高財(cái)務(wù)報(bào)告處理的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和效率具有明顯的效果，其所具有的跨平臺(tái)使用和無(wú)許可證限制的優(yōu)勢(shì)逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，并得到了國(guó)內(nèi)外眾多經(jīng)濟(jì)組織的認(rèn)可和推崇。我國(guó)的上海證券交易所和深圳證券交易所已于2005年加入這一行列，而作為中國(guó)會(huì)計(jì)主管部門(mén)的財(cái)政部也正在積極籌建XBRL中國(guó)組織，策劃制訂符合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。

　　從理論層面看，近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者圍繞按需報(bào)告思想，將會(huì)計(jì)理論與信息技術(shù)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行了深入的研究，形成了許多有價(jià)值的觀點(diǎn)和主張。楊周南、張?zhí)煳鳌�劉勤、張永雄等學(xué)者在這方面都有獨(dú)到的見(jiàn)解和很好的建議，為建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式提供了有力的支撐。

　　綜上所述，按照信息使用者需要編制差異性財(cái)務(wù)報(bào)告已不存在技術(shù)上的障礙，而且具備了較堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，加之信息的網(wǎng)絡(luò)傳輸和使用成本持續(xù)降低，我國(guó)企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)的高度重視，使需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式的建立和應(yīng)用具備了可行性。

　　四、建立需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式需要解決的問(wèn)題

　　與供給決定型報(bào)告模式相比，需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式無(wú)論在觀念認(rèn)識(shí)，還是在思維方式、工作方法、操作規(guī)程、實(shí)務(wù)技術(shù)等方面，都是一種創(chuàng)新甚至是變革，因此需要解決的問(wèn)題很多。限于篇幅，本文只提出問(wèn)題，供同行討論并作為今后繼續(xù)研究的內(nèi)容。

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的培育

　　建立和實(shí)施需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式，必須以成熟的會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)為平臺(tái)，準(zhǔn)確定位信息提供者、信息中介機(jī)構(gòu)和信息使用者在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中的地位和作用，妥善解決三者之間的關(guān)系，重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息的物品屬性，科學(xué)制定會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)交易規(guī)則，大力強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的監(jiān)督和管理。

　�。ǘ�）相關(guān)法規(guī)制度的修訂

　　現(xiàn)行的法規(guī)制度特別是會(huì)計(jì)法規(guī)體系是完全按照供給決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式的要求設(shè)計(jì)的，其出發(fā)點(diǎn)、運(yùn)行過(guò)程和落腳點(diǎn)都與按需報(bào)告的思想存在較大的距離。因此，建立和實(shí)施需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式必須修訂相關(guān)的法規(guī)制度，重新審視和定位法規(guī)制度的制定目的和要求、制定導(dǎo)向和原則、制定程序和方法。

　�。ㄈ�）會(huì)計(jì)人才素質(zhì)的優(yōu)化

　　我國(guó)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的基本特征是執(zhí)行力強(qiáng)而判斷力弱、歷史責(zé)任感強(qiáng)而未來(lái)意識(shí)弱、考慮制度規(guī)定多而考慮實(shí)際需求少、考慮形式統(tǒng)一多而考慮實(shí)質(zhì)差異少、注重專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)而忽視信息技術(shù)掌握，很難適應(yīng)需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式的要求。因此，必須采取有效措施全面優(yōu)化會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的素質(zhì)，著重培養(yǎng)他們的服務(wù)意識(shí)、憂患意識(shí)、分析判斷能力、溝通協(xié)調(diào)能力、信息處理能力和求真務(wù)實(shí)精神。

　　（四）會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范

　　我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)目前存在的主要問(wèn)題是：“掛靠”關(guān)系尚未徹底解除，缺乏嚴(yán)格意義上的獨(dú)立性；利益追逐行為不擇手段，缺乏規(guī)范有序的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；工作目的側(cè)重于查錯(cuò)糾弊，評(píng)價(jià)、服務(wù)等功能沒(méi)有真正體現(xiàn)；具體工作停留在審計(jì)、鑒證階段，咨詢(xún)、代理等業(yè)務(wù)尚未有效開(kāi)發(fā)。這種狀況嚴(yán)重阻礙著需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式的建立和實(shí)施。因此，必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮其評(píng)價(jià)和服務(wù)職能，全面規(guī)范其執(zhí)業(yè)內(nèi)容和行為，使會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)真正成為信息提供者與信息使用者溝通的橋梁、聯(lián)系的紐帶，成為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的守護(hù)神。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)信息化水平的提升

　　建立和實(shí)施需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式，必須以先進(jìn)的信息技術(shù)為基礎(chǔ)，以強(qiáng)大的管理系統(tǒng)為平臺(tái)，這就要求企業(yè)必須加大人、財(cái)、物力的投入，更新技術(shù)設(shè)備和信息處理手段，全面提升信息化水平。

　�。�六）信息使用者博弈意識(shí)與理解能力的增強(qiáng)

　　會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史表明，正是信息使用者需求的不斷擴(kuò)張，推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展和完善。因此，強(qiáng)化信息使用者的博弈意識(shí)與理解能力，對(duì)規(guī)范信息提供者和信息中介機(jī)構(gòu)的行為，增強(qiáng)他們的服務(wù)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，高效有序地實(shí)施需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式，無(wú)疑具有重要的意義。

　　（七）會(huì)計(jì)教育模式的改革

　　現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的特征很大程度上反映了我國(guó)會(huì)計(jì)教育存在的問(wèn)題�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)教育模式所培養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才，無(wú)論從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面還是從信息技術(shù)層面考察，都不能完全適應(yīng)需求決定型會(huì)計(jì)報(bào)告模式的要求。因此，必須大膽改革會(huì)計(jì)教育模式，包括會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)的規(guī)劃，會(huì)計(jì)教學(xué)組織工作的設(shè)計(jì)，會(huì)計(jì)教學(xué)手段與方法的改進(jìn)，會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量考核的辦法等。

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