合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)要站在集團(tuán)的角度來(lái)分析，建立在個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上來(lái)處理未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)的抵銷(xiāo)、因抵銷(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)提（結(jié)轉(zhuǎn)）的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)、計(jì)提（結(jié)轉(zhuǎn)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷(xiāo)四個(gè)方面，把握了這四個(gè)方面的業(yè)務(wù)處理，同時(shí)在連續(xù)編制抵銷(xiāo)分錄時(shí)注意前后兩年業(yè)務(wù)的銜接，前后兩年的抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)的處理基本是一致的，主要區(qū)別在于下一年調(diào)整期初數(shù)時(shí)的科目有所不同，上年涉及損益類(lèi)的科目當(dāng)年要在“未分配利潤(rùn)-年初”反映，把握了這些問(wèn)題存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)也就迎刃而解了。

　　例如：20×8年1月1日，正保公司以銀行存款購(gòu)入中熙公司80％的股份，能夠?qū)χ形豕�司�?shí)施控制。20×8年中熙公司從正保公司購(gòu)進(jìn)A商品200件，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。正保公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。20×8年中熙公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品150件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；年末結(jié)存A商品50件。20×8年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元；中熙公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。20×9年中熙公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品10件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。20×9年l2月31日，中熙公司年末存貨中包括從正保公司購(gòu)進(jìn)的A商品40件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬(wàn)元。假定正保公司和中熙公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制20×8年和20×9年與存貨有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。

　　正保公司20×8年和20×9年編制的與內(nèi)部商品銷(xiāo)售有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄如下：

　�。�1）20×8年抵銷(xiāo)分錄－－－－－－分四步走

　�、俚谝徊剑旱咒N(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入 400（200×2）

　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 375

　　存貨 25[50×（2-1.5）]

　�、诘诙�步：因抵銷(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25（25*25%）

　　　貸：所得稅費(fèi)用 6.25

　�、鄣谌�步：抵銷(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　④第四步：抵銷(xiāo)與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費(fèi)用 2.5（10*25%）

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　�。�2）20×9年抵銷(xiāo)分錄

　　A、先按照四步走的原則，處理20×8年合并中的事項(xiàng)：

　　①第一步：抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤(rùn)－－年初 25

　　　貸：營(yíng)業(yè)成本 25

　�、诘诙�步：因抵銷(xiāo)理20×8年存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25

　　　貸：未分配利潤(rùn)－－年初 6.25

　　③第三步：抵銷(xiāo)理20×8年計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　　貸：未分配利潤(rùn)－－年初 10

　�、艿谒牟剑旱咒N(xiāo)理20×8年與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤(rùn)－－年初 2.5

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.5

　　以上四步思路同20×8年的處理基本是一致的，不同點(diǎn)在上年涉及損益類(lèi)的科目20×9年要在“未分配利潤(rùn)-年初”反映.

　　B、同樣按照4步走的辦法抵銷(xiāo)20×9年的業(yè)務(wù)：

　�、俚谝徊剑旱咒N(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)成本 20

　　　貸：存貨 20[40×（2-1.5）]

　�、诘诙�步：因抵銷(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（20*25%=5），因?yàn)槠鸪跻汛_認(rèn)50*25%=6.25，因此要沖回6.25-5=1.25

　　借：所得稅費(fèi)用 1.25

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.25

　　③第三步：抵銷(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　分析：本期中熙公司因銷(xiāo)售A商品10件，結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備2（10/50×10），期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備16，期末跌價(jià)準(zhǔn)備余額24（10-2+16），這兩個(gè)業(yè)務(wù)全部抵銷(xiāo)。

　　結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)成本 2（10/50×10）

　　　貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2

　　計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)

　　借：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 16

　　　貸：資產(chǎn)減值損失 16

　�、艿谒牟剑旱咒N(xiāo)與計(jì)提（結(jié)轉(zhuǎn)）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　與結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷(xiāo)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5（2*25%）

　　　貸：所得稅費(fèi)用 0.5

　　與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷(xiāo)

　　借：所得稅費(fèi)用 4（16*25%）

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4

　　C、站在集團(tuán)角度上分析計(jì)提減值情況

　　期末存貨的成本為60（1.5*40），可變現(xiàn)凈值為56（1.4*40），應(yīng)計(jì)提減值4萬(wàn)元，計(jì)提20×9存貨減值：

　　借：資產(chǎn)減值損失 4

　　　貸：存貨－－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4

　　確認(rèn)因計(jì)提減值的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費(fèi)用 1（4*25%）

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1

　　以后年度的抵銷(xiāo)首先按四步法處理20×9年的業(yè)務(wù)，最后再站在集團(tuán)角度上分析減值計(jì)提（轉(zhuǎn)回）等情況。

　　參考資料：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校2009注會(huì)習(xí)題