【摘 要】網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)及其發(fā)展、電子商務(wù)的頻繁使用以及無紙化交易的開展使原始憑證的獲取、會計事項的確認(rèn)變得異常困難。本文通過問卷調(diào)查，從公司制度、技術(shù)和外部環(huán)境三個方面采用統(tǒng)計方法分析了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計事項確認(rèn)的主要因素，并根據(jù)分析結(jié)果提出了一些啟示。

　　【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)環(huán)境；會計事項；公司制度；技術(shù)；外部環(huán)境

　　一、研究背景與意義

　　會計事項也叫交易事項或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是指會計主體與信息用戶相關(guān)，能引起會計要素增減變化的各種事項。會計人員需要處理的不是企業(yè)發(fā)生的所有事項，而僅僅指交易事項，即會計事項。會計上所稱的交易，其含義與通常講的交易解釋略有不同。就會計觀點而言，凡足以使企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤等要素發(fā)生增減變化的事項或行為統(tǒng)稱為會計事項。例如，企業(yè)銷售一批產(chǎn)品收到現(xiàn)金，一方面引起企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)增加；另一方面引起企業(yè)收入(所有者權(quán)益)增加。同時，一方面會引起企業(yè)產(chǎn)成品資產(chǎn)減少；另一方面引起企業(yè)成本費用增加(所有者權(quán)益減)。會計事項確認(rèn)是會計核算的起點，必須有明確的依據(jù)證明會計事項的發(fā)生，以保證會計信息的真實性。通常各種類型的銷貨、購貨發(fā)票，企業(yè)內(nèi)部的收料單、發(fā)料單等等原始憑證都是會計事項確認(rèn)的依據(jù)。對于以手工方式的會計核算來講，它們是有形的，看得見摸得著的，并由有關(guān)人員簽字或蓋章確認(rèn)，能給人以安全感、踏實感，不會產(chǎn)生歧義。即使實現(xiàn)會計電算化后，大量的會計信息存放于磁(光)介質(zhì)，但紙介質(zhì)的會計信息載體仍占主導(dǎo)地位，原始憑證的確認(rèn)與手工模式并無差異。此外，人們依然習(xí)慣于把記賬憑證、賬簿、報表甚至一些內(nèi)部分配表定期打印出來存檔或作為原始憑證。然而，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，無紙化交易的開展，使原始憑證的獲取、會計事項的確認(rèn)變得異常困難。由于交易雙方并不直接見面，無法按傳統(tǒng)方式由當(dāng)事人簽字或蓋章確認(rèn)，僅憑電子商務(wù)數(shù)據(jù)的傳輸，人們有理由對其真實性、可靠性和完整性表示懷疑。為此，筆者通過問卷調(diào)查方式，了解在企業(yè)一線工作的會計人員的想法，并通過統(tǒng)計研究分析，發(fā)現(xiàn)一些問題，提出一點啟示。

　　二、會計事項確認(rèn)的統(tǒng)計研究

　　(一)調(diào)查概況

　　為了準(zhǔn)確了解實務(wù)單位的情況與想法，筆者做了一個問卷調(diào)查，問卷分為公司制度、技術(shù)、外部環(huán)境三個方面，每個方面有5個項目(因素)，共計15個項目。

　　本次調(diào)查共發(fā)放問卷426份，回收308份，其中剔除回答不完整的59份，在剩下的249份的基礎(chǔ)上，統(tǒng)計數(shù)據(jù)如下：

　　關(guān)于各公司所用的系統(tǒng)軟件，這里列舉了國內(nèi)知名品牌的用友和金碟以及國際上著名的思愛普(SAP)和甲骨文(Oracle)。調(diào)查結(jié)果顯示，用友占了29.09%，為最多；金蝶21.21%；思愛普(SAP)10.91%；也有13.94%的企業(yè)用的是自行開發(fā)設(shè)計的財務(wù)軟件；使用列舉品牌的其它財務(wù)軟件占了23.03%。

　　被調(diào)查者所在的公司，最多的為外資企業(yè)35.5%；其次是民營企業(yè)23.08%；再次是國有上市公司17.75%。被調(diào)查者所在的公司36.52%為制造行業(yè)，35.5%是服務(wù)業(yè)，貿(mào)易和金融業(yè)分別占了16.67%和11.31%。

　　在調(diào)查過程中，有70.66%的被調(diào)查者認(rèn)為，公司目前的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)“基本符合公司實際需要，有一些地方還需改進(jìn)以適合某些工作需求”；其次有32.34%的被調(diào)查者認(rèn)為“基本符合公司實際需要，有一定的‘一把手’決定的成分”。

　　被調(diào)查者中，普通會計人員占了56.89%；其次為部門主管占19.76%。本課題調(diào)查主體，主要是普通的會計人員，因為普通會計人員就是系統(tǒng)的直接操作者，他們對技術(shù)和制度的支持是能夠發(fā)掘目前公司網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)操作的漏洞與改進(jìn)方面的。

　　(二)調(diào)查結(jié)果與統(tǒng)計分析

　　將調(diào)查項目(因素)分為：非常重要、比較重要、一般、不太重要、不重要五種情況，依此賦予5、4、3、2、1的分值，以每種情況出現(xiàn)次數(shù)的比重作為概率分別計算平均值、標(biāo)準(zhǔn)差、標(biāo)準(zhǔn)離差率，通過分析計算結(jié)果判斷每個項目會計事項的確認(rèn)影響的重要程度。

　　1.公司制度上(見表1)

　　由表1可知：

　　項目A的平均值為4.15。數(shù)值處于非常重要和比較重要之間，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“建立會計與管理控制業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程”對于會計事項的確認(rèn)有比較重要(甚至是非常重要)的影響。

　　項目B的平均值為3.61，數(shù)值處于比較重要和一般之間(接近4)，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“授權(quán)(或電子授權(quán))明確交易事項參與者的職責(zé)”對于會計事項的確認(rèn)有比較重要的影響。另外，項目B的標(biāo)準(zhǔn)離差率0.27小于其他四個問題的標(biāo)準(zhǔn)離差率，說明被調(diào)查者的意見比較一致。

　　項目C的平均值為2.92，數(shù)值接近3，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“對交易事項要設(shè)定交易的時效性，過了時間期限，該事項自動取消”對于會計事項的確認(rèn)影響的重要性一般。

　　項目D的平均值為2.65，數(shù)值處于一般和不太重要之間(接近3)，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“要求交易當(dāng)事人明確身份的信息”對于會計事項的確認(rèn)影響的重要性一般。

　　項目E的平均值為1.76，數(shù)值處于不重要和不太重要之間(接近2)，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“劃分客戶類別，如采用會員制”對于會計事項的確認(rèn)影響不太重要。另外，項目E的標(biāo)準(zhǔn)離差率0.61遠(yuǎn)大于其他四個問題的標(biāo)準(zhǔn)離差率，說明被調(diào)查者的分歧較大。

　　2.技術(shù)上(見表2)

　　由表2可知：

　　項目A的平均值為2.25，數(shù)值處于一般和不太重要之間(接近2)，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“電子簽名技術(shù)”這一因素對于會計事項的確認(rèn)的影響不太較重要。另外，項目A的標(biāo)準(zhǔn)離差率0.59大于其他四個問題的標(biāo)準(zhǔn)離差率，說明被調(diào)查者的分歧較大。

　　項目B的平均值為3.04，數(shù)值接近3，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“對交易雙方的電子商務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行編碼并及時備份”對于會計事項的確認(rèn)的影響一般。

　　項目C的平均值為3.19，數(shù)值處于比較重要和一般之間(接近3)，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“系統(tǒng)易于操作”對于會計事項的確認(rèn)的影響一般。

　　項目D的平均值為2.92，數(shù)值接近3，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“對交易計算機(jī)的IP地址予以保留，以增強(qiáng)交易的合法性、安全性和對非法行為的可跟蹤性”對于會計事項的確認(rèn)影響的重要性一般。

　　項目E的平均值為4.04，數(shù)值接近4，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“信息保密與防護(hù)技術(shù)(防止黑客攻擊和非法登錄)”對于會計事項的確認(rèn)影響比較重要。另外，項目E的標(biāo)準(zhǔn)離差率0.31小于其他四個問題的標(biāo)準(zhǔn)離差率，說明被調(diào)查者的意見比較一致。

　　3.外部環(huán)境上(見表3)

　　由表3可知：

　　項目A的平均值為3.12，數(shù)值處于比較重要和一般之間(接近3)，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“由第三方如銀行出示電子憑證公證交易事項”對于會計事項的確認(rèn)影響一般。

　　項目B的平均值為3.79，數(shù)值處于比較重要和一般之間(接近4)，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“相關(guān)法律的出臺，如電子合同法等為交易事項、當(dāng)事人以及交易合同的合法性提供必要的保證”對于會計事項的確認(rèn)有比較重要的影響。

　　項目C的平均值為3.05，數(shù)值(接近3)，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“修訂現(xiàn)行會計準(zhǔn)則，并相應(yīng)增加新條款”對于會計事項的確認(rèn)影響的重要性一般。

　　項目D的平均值為3.36，數(shù)值處于比較重要和一般之間，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“研制開發(fā)通用的，標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)軟件”對于會計事項的確認(rèn)影響具有一定的重要性。

　　項目E的平均值為1.11，數(shù)值接近1，說明網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下大多數(shù)會計人員認(rèn)為“加強(qiáng)宣傳，提高對網(wǎng)上交易安全的認(rèn)識”對于會計事項的確認(rèn)影響不重要。另外，項目E的標(biāo)準(zhǔn)離差率1.18遠(yuǎn)大于其他四個問題的標(biāo)準(zhǔn)離差率，說明被調(diào)查者的分歧較大。

　　三、結(jié)論與啟示

　　第一，從制度設(shè)計角度考慮，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下“建立會計與管理控制業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程”(平均值為4.15)、“授權(quán)(或電子授權(quán))明確交易事項參與者的職責(zé)”(平均值為3.61)兩個因素對于會計事項的確認(rèn)有比較重要的影響。“劃分客戶類別(如采用會員制)”(平均值為1.76)這一因素對于會計事項的確認(rèn)的影響較小，但存在較大的分歧(標(biāo)準(zhǔn)離差率為0.61)。分析結(jié)果表明企業(yè)在實施ERP系統(tǒng)時，應(yīng)該考慮會計業(yè)務(wù)處理與管理制度的結(jié)合以及交易事項權(quán)限的合理設(shè)定，有利于會計事項的確認(rèn)。同時也要對劃分客戶類別引起重視。

　　第二，從技術(shù)角度考慮，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下“信息保密與防護(hù)技術(shù)(防止黑客攻擊和非法登錄)”(平均值為4.04)這一因素對于會計事項的確認(rèn)有比較重要的影響。“電子簽名技術(shù)”(平均值為2.25)這一因素對于會計事項的確認(rèn)的影響較小，但存在較大的分歧(標(biāo)準(zhǔn)離差率為0.59)。分析結(jié)果表明信息保密與防護(hù)技術(shù)對于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計事項確認(rèn)意義重大。此外，盡管“電子簽名技術(shù)”的贊同度不高，但仍應(yīng)引起重視。(在另一項“關(guān)于企業(yè)現(xiàn)狀調(diào)查”表明：“采用密碼簽名技術(shù)達(dá)到56.29%，高于被調(diào)查者的期望。)

　　第三，從外部環(huán)境角度考慮，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下“相關(guān)法律的出臺，如電子合同法等為交易事項、當(dāng)事人以及交易合同的合法性提供必要的保證”對于會計事項的確認(rèn)有比較重要的影響(平均值為3.79)。“加強(qiáng)宣傳，提高對網(wǎng)上交易安全的認(rèn)識”這一因素對于會計事項的確認(rèn)的影響較小(平均值為1.11)，但存在很大的分歧(標(biāo)準(zhǔn)離差率為1.18)。由此可見，建立、健全相關(guān)法律、制度對于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計事項的確認(rèn)至關(guān)重要。同時，“加強(qiáng)宣傳，提高對網(wǎng)上交易安全的認(rèn)識”必須引起充分重視。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

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