在經(jīng)濟體制改革的熱潮中，極少數(shù)地區(qū)的企業(yè)會計委派制試點工作正在進行，據(jù)說這種委派制是防止會計信息失真的高招。本文對此提出一些個人看法，與大家共同探討。

　　一

　　企業(yè)會計委派制，由政府會計主管部門向企業(yè)派遣會計人員，這是一種新生事物，尚有待于實踐去驗證。本人對此有不同的個人看法，認為其不太妥當。當然，本文并不反對行政、事業(yè)單位的會計人員由政策委派，因其是國家預(yù)算撥款單位，政府完全有權(quán)派人去監(jiān)督撥款的使用；另外，這些單位的會計人員編制本來由政府部門管理，派與不派沒有本質(zhì)區(qū)別，只是管理方式的問題。本文更不反對政府部門以企業(yè)所有者的身份，為企業(yè)派去財務(wù)總監(jiān)，因為那是投資者個人的事性。本文所指的僅為企業(yè)會計人員委派制。因為其在法律上有矛盾。

　　社會主義市場經(jīng)濟必須貫徹公平競爭的原則，這就要求其必須建設(shè)和完善法律體系，保證社會、經(jīng)濟、科技的運行法制化。也就是人們常說的依法治國、依法辦事。法律是市場經(jīng)濟運行的規(guī)則，是任何人都不能違背的。政府向企業(yè)派遣會計人員，是一種不太妥當?shù)淖龇�，與現(xiàn)行許多法律、法規(guī)不協(xié)調(diào)，需要認真加以考慮。

　　其一，《中華人民共和國會計法》第三十六條明確指出："各單位應(yīng)當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。"中華人民共和國財政部發(fā)布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第六條又再次強調(diào)貫徹這一規(guī)定。企業(yè)的會計機構(gòu)設(shè)置，會計人員配備、實行崗位責任制是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，是企業(yè)的基本權(quán)利之一，這是任何人不能侵犯和干預(yù)的。

　　其二，不符合《中華人民共和國公司法》的第一百七十四條之規(guī)定�！豆�司法》明確規(guī)定："公司應(yīng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政主管部門的規(guī)定建立本公司的財務(wù)、會計制度。"公司制度是現(xiàn)代市場經(jīng)濟中居支配地位的企業(yè)制度，公司是社會主義市場經(jīng)濟的經(jīng)營主體，它要自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展。公司的會計機構(gòu)設(shè)置、會計人員配備是公司的基本權(quán)利和職責，由政府機構(gòu)委派會計是侵犯公司權(quán)益、干預(yù)公司經(jīng)營的行為。 

　　其三，不符合《中華人民共和國全民所有制工作企業(yè)法》。該法第三十二條明確指出："企業(yè)有權(quán)決定機構(gòu)設(shè)置及其人員編制"。該法第五十八條又明確指出："任何機關(guān)和單位不得侵犯企業(yè)依法享有的經(jīng)營自主權(quán)；不得向企業(yè)攤派人力、物力、財力；不得要求企業(yè)設(shè)置機構(gòu)或者規(guī)定的編制人數(shù)"。

　　其四，不符合國務(wù)院頒布的《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制條例》。該條例的宗旨是明確政府與企業(yè)的關(guān)系，實行行政企業(yè)分開，政府轉(zhuǎn)變職能，企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制；國家擴大企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)，下放若干權(quán)利給企業(yè)，實行企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧。實行企業(yè)會計委派制很顯然不符合《條例》精神。給企業(yè)委派會計人員，既不是政府機構(gòu)的職能，又干預(yù)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營；給企業(yè)下放千權(quán)萬權(quán)，歸跟結(jié)底就是人、財、物權(quán)，如今一個會計委派制就收回了企業(yè)的財權(quán)、人權(quán)、再講什么給企業(yè)自主經(jīng)營豈不是一句空話。 

　　依法治國，是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟的基本保證，任何權(quán)力都不能大于國家法律，任何長官意志都不能凌駕于法律之上，法律不是只給老百姓制定的，任何人和機構(gòu)都必須有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。要實行企業(yè)會計人員政府委派，必須解決這些與現(xiàn)行法律、法規(guī)相悖之外。 

　　二 

　　 任何工作都必須以理論為指導(dǎo)，沒有理論就沒有實踐。會計工作也必須如此。會計理論是會計工低實踐的總結(jié)，它來源于實踐，又反過來指導(dǎo)實踐，促進實踐的發(fā)展。會計理論的重要意義就在于它的實踐性、預(yù)測性、前瞻性和指導(dǎo)性。企業(yè)會計師委派制，要害的一點就是違背有關(guān)會計的基本理論，與理不通。

　　首先，它與會計的本質(zhì)不符。會計的本質(zhì)是什么？是一種管理活動，是經(jīng)濟管理活動的組成部分。楊紀琬教授講過："任何事物都有質(zhì)的規(guī)定性，概念是事物本質(zhì)屬性的反映。會計是什么？就要回答會計的質(zhì)的規(guī)定性，用科學的概念來表達會計的本質(zhì)屬性，我們認為，最科學的概念就是‘會計管理。’"①他又進一步解釋說："企業(yè)管理學里面，有全面質(zhì)量管理、全面計劃管理、全面人事管理、就是沒有全面會計管理。我看黨政軍是應(yīng)該有‘會計管理’，就叫做會計管理。"②湯云為教授也說："會計是一個信息系統(tǒng)，又是一種管理活動，這是大多數(shù)中國會計學者對會計本質(zhì)理解。"③企業(yè)會計是企業(yè)管理的一個重要組成部分，實行企業(yè)會計委派制，就完全否認了企業(yè)會計是企業(yè)管理、是企業(yè)自己的事，既干預(yù)了企業(yè)自主經(jīng)營，又抑制了企業(yè)機制發(fā)揮作用。

　　其二，企業(yè)會計人員委派制，不符合會計主體這個會計基本前提。會計基本前提是會計人員為實現(xiàn)會計目標，而對所面臨的變化不定、錯綜復(fù)雜的會計環(huán)境所作出的合乎情理的判斷。會計的第一個基本前提是會計主體，國際上也叫會計主體假定。在社會主義市場經(jīng)濟下，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)會計的主體自然是企業(yè)本身，它確定了會計人員核算的空間范圍，明確了會計人員為之服務(wù)的對象。企業(yè)的會計人員由會計主管部門委派，最起碼與會計主體假定不符，割斷了會計主體與會計人員之間的內(nèi)在聯(lián)系，否定了會計基本的存在。常識認為，會計主體才能決定會計人員，其他主體怎么能給企業(yè)這個市場經(jīng)濟主體、會計主體指派會計人員，連最起碼邏輯都不符。 

　　其三，按會計理論常識，會計人員在企業(yè)的會計管理工作，并不是機械的工作，而是主動靈活的進行會計管理。企業(yè)會計人員并不是僅限于記賬、算賬、提供會計信息，他更重要的職責是要制訂企業(yè)的會計政策，保障和維護企業(yè)的合法權(quán)益。所謂會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。④具體原則，是指企業(yè)按《企業(yè)會計準則》和統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原則所制定的，適合本企業(yè)的會計制度中所采用的會計原則；具體會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中對諸多可選擇的會計方法中所選擇的、適合本企業(yè)的會計處理方法。在制定本企業(yè)政策時，企業(yè)會計的唯一動機就是保障和維護企業(yè)的權(quán)益，否則，它就不叫會計政策。在市場經(jīng)濟條件下，在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)會計更加個性化，更能體現(xiàn)企業(yè)這個市場主體的價值。會計政策一定是企業(yè)管理當局依照一般公認會計原則以企業(yè)身身情況選擇會計的結(jié)果。盡管會計政策可能導(dǎo)致信息失真，但企業(yè)總是把自身權(quán)益放在首位。這是《企業(yè)會計準則》允許的，也是國際會計界公認的。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和我國會計準則的成熟，政府以及社會公眾準予企業(yè)運用會計方法與會計程序是越來越寬松的選擇，而不是強令。國際上也是如此，因此，國際上公認會計政策應(yīng)該考慮謹慎、實質(zhì)重于形式和重要性三方面。會計政策，說穿了也是企業(yè)會計主體--企業(yè)的政策，是為了保障、維護企業(yè)權(quán)益而制訂的，至今為止的會計史上還沒且個企業(yè)故意制訂有損于自身利益的會計政策。這在客觀上要求起初的會計人員與會計主體一致，為一共同目標而工作。如果企業(yè)會計人員實行委派制，會計主管部門委派來的會計人員與企業(yè)利益無關(guān)，又不歸企業(yè)這外會計主體管理，能為企業(yè)制訂保障和維護企業(yè)權(quán)益的政策嗎？會計理論研究中的會計政策研究就失去意義而不存在，會計在社會主義市場經(jīng)濟中的作用也將不存在�？偠�一句話，企業(yè)會計委派制與理不能。 

　　三

　　 黨的十一屆三中全會以后，在鄧小平同志倡導(dǎo)下，我們堅持解決思想，實事求是的思想路線，進行了一系列改革，建立有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟體制。在改革開放中，我們堅持的一個最基本原則就是適合中國國性。企業(yè)會計委派制度貌似改革，其實與國情不通。因為我國的體制改革，是以"企業(yè)本位論"為基礎(chǔ)的，即建立社會主義市場經(jīng)濟是同由企業(yè)為主體的，企業(yè)是市場體系的核心，必須尊重和承認企業(yè)的商品生產(chǎn)經(jīng)營者獨立地位，擴大企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)。正基于此，黨中央國務(wù)院多次強調(diào)"政府轉(zhuǎn)變職能，企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制"，并由人大常委會國務(wù)院發(fā)布了一系列法律、法規(guī)，以保證"兩個轉(zhuǎn)變"。企業(yè)會計委派制，根本不符合政府轉(zhuǎn)變職能的改革精神，是政府會計主管部門管了企業(yè)的事情，干預(yù)了企業(yè)獨立自主生產(chǎn)經(jīng)營。財政部在決定不進行一年一度的財務(wù)、稅收、物價大檢查時，項懷誠部長曾講過，這有利于政府轉(zhuǎn)變職能能，干自己份內(nèi)的事�，F(xiàn)今又去搞企業(yè)會計委派，難免讓人有"政府轉(zhuǎn)變職能過時"之感，朱總理在九屆人大二次大會上的《政府工作報告》中仍然強調(diào)"今年要著重抓好從嚴治政，建設(shè)廉潔、勤政、務(wù)實、高效政府工作。各級政府和各部門要進一步轉(zhuǎn)變職能、轉(zhuǎn)變工作方式、轉(zhuǎn)變工作作風"。我們認為政府機構(gòu)應(yīng)該加強自身建設(shè)，行使各自職能，絕不能違法去干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營管理，收繳中央和政府早已下放給企業(yè)的財權(quán)、人權(quán)。相反，應(yīng)該積極擴大自主權(quán)。

　　從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變到市場經(jīng)濟，我們可以從中體會到干任何工作都有個人的積極性主動性，調(diào)動一切積極因素，齊心合力建設(shè)有中國特色的社會主義現(xiàn)代化，是中國的最基本國情。實行企業(yè)會計委派制，從中割斷了企業(yè)管理與會計人員之間的關(guān)系，企業(yè)管理要人來參加，以人為主，必須發(fā)揮人的積極性，要講究激勵個人積極性。這些改革的一個成功經(jīng)驗就是企業(yè)經(jīng)營成果與經(jīng)營人員利益掛鉤，才能充分調(diào)動廣大員工的積極性。由政府會計主管部門派給企業(yè)的會計人員，經(jīng)濟利益與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)，干好干壞企業(yè)的廠長（經(jīng)理）管不著會計人員，這里還有什么激勵積極性可談。一旦出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益好、職工收入比會計人員高，反而促成會計人員一種消極心理。這就違反了最起碼的管理常識，根本與國情不通。 

　　主張會計委派制的人們認為，這樣可以防止會計信息失真，防止營私舞弊。我們首先應(yīng)分析，會計信息失真的原因有三種：一是企業(yè)會計政策導(dǎo)致的，這是允許的；二是會計人員工作的差錯所致，這不是故意行為，通過復(fù)核、檢查完全可以避免；三是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員為達到某種目的而命令人員造假所致，這是應(yīng)該采取措施、加大執(zhí)法力度來解決，但是否采用外派會計人員這種作法還是值得研究的。我們必須考察產(chǎn)生會計造假、營私舞弊的根源和原因，才能對癥醫(yī)治。有一點可以肯定，根源不在會計人員身上。企業(yè)會計造假完全是領(lǐng)導(dǎo)人的行為，不從根本上解決問題，單憑委派制是解決不了問題的，是不可能達到預(yù)期目的的。
　　
　　注釋：
　�、僖�自中國財政經(jīng)濟出版社出版《1985年會計學論文選》第113頁，楊紀琬所著《關(guān)于會計理論發(fā)展的幾個問題》一文。
　�、谕�注①第114頁至115頁，楊紀琬所著《關(guān)于會計理論發(fā)展的幾個問題》。
　�、垡�自中國人民大學復(fù)印報刊資料《財務(wù)與會計》湯云為、薛云套的《中國會計研究評述》一文。
　　④引自中國財政經(jīng)濟出版社出版的1999年全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書《中級會計實務(wù)》第359頁至360頁。