摘　要：在我國資本市場十多年快速發(fā)展的過程中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容還不夠完整，財(cái)務(wù)報(bào)告中各項(xiàng)目確認(rèn)的原則和時(shí)點(diǎn)還有一些局限，因此，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容予以拓展，以滿足日新月異的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告　披露　信息

　　在我國資本市場十多年快速發(fā)展的過程中，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的充分性提出了越來越高的要求。而現(xiàn)行的以交易為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，勢必會(huì)拒絕確認(rèn)某些雖然與交易無關(guān)聯(lián)但是卻十分重要的期間價(jià)值變化。許多目前難以用貨幣單位進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，都未能在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的日益頻繁，企業(yè)性質(zhì)和活動(dòng)也日益復(fù)雜；社會(huì)各部門、企業(yè)內(nèi)外各種利益集團(tuán)相互依賴又相互予盾。這一情況需要企業(yè)披露各方面責(zé)任履行情況的信息，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息還不能滿足各方面的需要。因此，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的內(nèi)容予以拓展。

　　一、我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性

　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性的邏輯混亂

　　由于現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式下的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理過程之中不可避免地存在著估計(jì)和判斷：如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、固定資產(chǎn)的折舊年限和殘值的確定、無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命的認(rèn)定等項(xiàng)目。但現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式卻掩蓋了這個(gè)固有的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表上列示的仿佛是十分確定的數(shù)字，這大大影響了財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用。使用者只能通過各種途徑對(duì)這些貌似十分確定的數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)證和再確認(rèn)，甚至不厭其煩地去對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表上的單一數(shù)字進(jìn)行重新分解，然后再按照自己的判斷去重新組合和匯總。

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)

　　企業(yè)幾乎每天都要發(fā)生交易事項(xiàng)，只要經(jīng)營狀況正常，其會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)就必然是連續(xù)的、不間斷的。但是，由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳遞成本的嚴(yán)格限制，會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)的連結(jié)性與披露的間斷性之間的矛盾，使會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)。其結(jié)果是：一方面當(dāng)用戶得到信息時(shí)，許多會(huì)計(jì)信息已是“遙遠(yuǎn)的歷史”而失去了相關(guān)性；另一方面，那些占有信息優(yōu)勢的人可利用信息披露的時(shí)間差而進(jìn)行內(nèi)幕交易，導(dǎo)致了投資者之間的非公平競爭，使證券市場的有效性大打折扣。

　　（三）側(cè)重企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

　　從會(huì)計(jì)要素的定義可以看出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式下的財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表基本上是一張歷史會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)記錄的匯總表，是向后看的財(cái)務(wù)報(bào)表。按照主流理論的會(huì)計(jì)目標(biāo)“決策有用性”，會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)該是要包含現(xiàn)在和未來這兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)的交易和事項(xiàng)的，但事實(shí)卻并非如此。這也和權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)要求相背離———因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制原則本身已經(jīng)包含了回顧過去、立足現(xiàn)在和展望未來三個(gè)環(huán)節(jié)。

　　（四）財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的內(nèi)容不完整

　　1.缺乏對(duì)衍生金融工具信息的披露。隨著金融創(chuàng)新諸如期權(quán)、期貨之類僅是未來經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利或義務(wù)的衍生金融工具種類日益繁雜，這類衍生金融工具可能會(huì)引起企業(yè)未來財(cái)務(wù)狀況、盈利能力的劇烈變化，如不對(duì)這類衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)加以披露，極有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告使用者在投資和信貸方面的決策失誤。雖然我國現(xiàn)階段資本市場尚不成熟，衍生金融工具尚不多見，對(duì)企業(yè)的影響還不大，但我們也應(yīng)該及早著手進(jìn)行這方面的研究，以配合我國資本市場的發(fā)展和完善。

　　2.缺乏對(duì)研究和開發(fā)信息（R＆D）的披露。我國當(dāng)前尚無關(guān)于R＆D信息披露的強(qiáng)制性專門化規(guī)定，企業(yè)對(duì)R＆D活動(dòng)的披露僅在利潤表的管理費(fèi)用項(xiàng)目與其他費(fèi)用項(xiàng)目一并列示，幾乎沒有任何一家企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露年R＆D支出數(shù)額，由于信息披露不充分，使得投資者無法對(duì)公司革新活動(dòng)可能產(chǎn)生的未來收益進(jìn)行客觀有效的評(píng)估。

　　3.缺乏對(duì)預(yù)測性信息的披露。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，現(xiàn)有投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。同時(shí)，由于報(bào)表使用者在自身經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在某些缺陷，無法對(duì)企業(yè)的未來情況作出合理的預(yù)計(jì)，因此要求編制預(yù)測報(bào)告（報(bào)表）的呼聲越來越高。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。

　　4.缺乏對(duì)知識(shí)資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產(chǎn)的披露。這些資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的影響日益重要，不披露這些信息就不能完整反映出企業(yè)的情況。

　　5.缺乏對(duì)社會(huì)責(zé)任信息的披露。隨著產(chǎn)權(quán)概念認(rèn)識(shí)的深入及受托責(zé)任的擴(kuò)大化，企業(yè)是社會(huì)的企業(yè)，在完成其財(cái)產(chǎn)保值增值的同時(shí)，還承擔(dān)著越來越多的社會(huì)責(zé)任，如擴(kuò)大就業(yè)、維護(hù)職工利益、以及公益性捐贈(zèng)等。這就需要企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映履行社會(huì)責(zé)任的情況。

　　二、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的披露內(nèi)容

　　（一）改革現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)

　　1.按照需要提供實(shí)時(shí)報(bào)告�，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表模式，是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)分為年度和月度來進(jìn)行編制的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用越來越重要，企業(yè)經(jīng)營的不確定性因素日益增加。這些變化，都要求會(huì)計(jì)報(bào)表在現(xiàn)有的統(tǒng)一格式基礎(chǔ)上，充分利用會(huì)計(jì)電算化帶來的便利條件，提供實(shí)時(shí)報(bào)告。在我國，會(huì)計(jì)電算化的普及程度已經(jīng)很廣，所以在技術(shù)上這樣做問題已經(jīng)不是很大。由于平時(shí)會(huì)計(jì)所處理的各種數(shù)據(jù)，都處在網(wǎng)絡(luò)與計(jì)算機(jī)中，時(shí)間和周期的劃分已經(jīng)不再重要，當(dāng)然也不再是出具會(huì)計(jì)報(bào)表的約束條件。

　　2.增加編制全面收益報(bào)表。全面收益應(yīng)當(dāng)包括兩部分：已經(jīng)確認(rèn)并已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的凈收益；以及已經(jīng)確認(rèn)但是沒有實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。傳統(tǒng)收益對(duì)于那些由于市場價(jià)格或者預(yù)期價(jià)格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益，是不予確認(rèn)的。這就使得損益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期的全部收益，而且將沒有實(shí)現(xiàn)的增值摒棄在收益計(jì)算之外，使得收益計(jì)算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行錯(cuò)誤的配比。

　　全面收益報(bào)表對(duì)企業(yè)尤其是上市企業(yè)來說，是一項(xiàng)非常重要的內(nèi)容，我們可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，選擇以下處理方法：擴(kuò)充收益表，以便包括財(cái)務(wù)業(yè)績的所有項(xiàng)目；單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充；同權(quán)益變動(dòng)表合并，共同報(bào)告全面收益的各項(xiàng)組成部分背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對(duì)手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。

　　3.編制預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)告。不可否認(rèn)，會(huì)計(jì)報(bào)表主要是對(duì)過去已經(jīng)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行總結(jié)，但是報(bào)表使用者還需要對(duì)未來的企業(yè)發(fā)展作出財(cái)務(wù)預(yù)測。而目前，我國只要求上市企業(yè)在招股說明書和上市公告中，公布盈利預(yù)測信息。所以，應(yīng)要求企業(yè)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末編制會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，同時(shí)編制預(yù)測會(huì)計(jì)報(bào)表。這種會(huì)計(jì)預(yù)測，雖然不一定具有絕對(duì)的可靠性保證，但是畢竟可以克服會(huì)計(jì)歷史信息的不足，因而是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)重要方面。必須注意的是，編制預(yù)測會(huì)計(jì)報(bào)表，也要力求規(guī)范化、提高準(zhǔn)確性、保證及時(shí)性，并且要注意編制報(bào)表本身過程中所存在的成本控制問題，防止出現(xiàn)新的報(bào)表弄虛作假行為。

　�。ǘ�）其他財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的拓展

　　1.對(duì)衍生金融工具信息的披露。為滿足用戶評(píng)價(jià)衍生金融工具機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)并做出相關(guān)決策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)至少在報(bào)表附注中對(duì)其進(jìn)行一般性的描述：可按持有的目的披露報(bào)告日持有的衍生金融工具的種類、性質(zhì)、金額、期限、未來現(xiàn)金需求的種類、期間及不確定性等，并充分披露衍生工具的利率、信用等重大風(fēng)險(xiǎn)�！肮�允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計(jì)量，對(duì)于衍生金融工具而言，則是惟一相關(guān)的計(jì)量�！背�此之外，可以結(jié)合改進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失在“全面收益表”內(nèi)反映。

　　2.物價(jià)變動(dòng)信息的披露。借助物價(jià)變動(dòng)報(bào)告，可以不改變傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)核算程序，正確反映當(dāng)時(shí)物價(jià)水平下的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營情況和支付能力，消除因物價(jià)變動(dòng)引起的財(cái)務(wù)資料的可比性，彌補(bǔ)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的不足，有利于報(bào)表信息使用者進(jìn)行正確的決策。

　　3.對(duì)研究與開發(fā)（R＆D）信息的披露。發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，企業(yè)在研究和開發(fā)（R＆D）方面的大量投入是推動(dòng)當(dāng)今技術(shù)進(jìn)步與經(jīng)濟(jì)增長的主要?jiǎng)恿χ�一。R＆D在企業(yè)未來業(yè)績提升中的重要性已越來越引起人們的普遍關(guān)注。因此，我國上市公司應(yīng)在表外增加對(duì)R＆D信息的詳細(xì)揭示，年報(bào)或中報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露當(dāng)期R＆D支出的具體數(shù)額，在不導(dǎo)致競爭優(yōu)勢喪失的前提下盡可能披露研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況。

　　4.環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。所謂環(huán)境會(huì)計(jì)信息，是指企業(yè)會(huì)計(jì)要向相關(guān)信息使用者提供環(huán)境信息和與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，從而充分滿足其知情和決策需要。相關(guān)的信息使用者，如投資者將關(guān)注企業(yè)的環(huán)境績效會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)上的安全性和盈利能力產(chǎn)生何種影響，商業(yè)銀行將關(guān)注企業(yè)由環(huán)境問題可能引發(fā)的潛在的負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)，政府及社會(huì)公眾有權(quán)知道企業(yè)對(duì)于環(huán)境資源所作出的損害或者貢獻(xiàn)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息通過表內(nèi)增加項(xiàng)目或增加附表（如環(huán)境成本明細(xì)表）或采取附注等其它形式披露，均是可行的選擇。問題是有關(guān)管理部門應(yīng)盡快制訂準(zhǔn)則對(duì)此加以規(guī)范，以保障信息披露的可比性。

　　5.社會(huì)責(zé)任信息的披露。主要反映企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)職工利益、參與社會(huì)活動(dòng)等方面所作的努力和取得的成果。具體包括：企業(yè)對(duì)職工的社會(huì)責(zé)任，如職工的勞動(dòng)報(bào)酬和集體福利、健康安全保護(hù)等；企業(yè)對(duì)社會(huì)和本地區(qū)的社會(huì)責(zé)任，如企業(yè)對(duì)教育、體育等公益事業(yè)的贊助與捐贈(zèng)，對(duì)市政建設(shè)等方面提供的援助等；企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的社會(huì)責(zé)任，如因產(chǎn)品質(zhì)量問題對(duì)被害消費(fèi)者所支付的費(fèi)用、產(chǎn)品“三包”費(fèi)用等，以滿足使用者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的關(guān)注。

　　6.人力資源價(jià)值及其披露。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資源在企業(yè)運(yùn)作中的重要地位和作用已越來越顯著。然而，理論界對(duì)于人力資源的確認(rèn)和計(jì)量一直爭論不休，尚未達(dá)成一致的觀點(diǎn)，實(shí)務(wù)界也鮮有良好的經(jīng)驗(yàn)。在人力資源價(jià)值貨幣計(jì)量的操作成熟之前，采用非貨幣性計(jì)量方法予以恰當(dāng)披露是一項(xiàng)明智的選擇。我國上市公司現(xiàn)階段可采用附錄、附注以文字或表格等形式披露貨幣計(jì)量所不能提供的非貨幣性人力資源信息，如員工受教育水平、知識(shí)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、專門技術(shù)、工作態(tài)度以及經(jīng)理人員薪酬等，為相關(guān)信息使用者提供完整的決策依據(jù)。

　　7.其它非財(cái)務(wù)信息的披露。這類信息包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績信息，主要提供管理部門在生產(chǎn)和經(jīng)營方面取得的各種業(yè)績和采取的措施；企業(yè)管理部門對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析主要說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績變化的原因和發(fā)展趨勢等；前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)管理部門的計(jì)劃，將實(shí)際經(jīng)營業(yè)績與以前披露的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較以及與計(jì)劃進(jìn)行比較；有關(guān)股東和管理人員的信息，主要就董事、大股東、管理人員的酬金等情況以及關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行說明；前景性信息，即企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、主要競爭對(duì)手及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　2.嚴(yán)行方。如何看透財(cái)務(wù)報(bào)表。石油工業(yè)出版社