[摘要]我國(guó)上市銀行會(huì)計(jì)信息披露存在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能保證上市銀行真實(shí)地反映其會(huì)計(jì)信息及會(huì)計(jì)信息披露不充分、不規(guī)范、不統(tǒng)一等問題。因此應(yīng)采取加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度特別是銀行業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，加強(qiáng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市銀行會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)，健全金融法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)管，完善上市銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度等措施，以確保上市銀行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠。

　　[關(guān)鍵詞]上市銀行；會(huì)計(jì)信息；披露質(zhì)量

　　一、上市銀行會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

　　目前，國(guó)內(nèi)上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露工作已形成了初步的規(guī)范框架，基本做到了信息披露真實(shí)、有效。但從上市銀行信息披露規(guī)范的要求看，上市銀行會(huì)計(jì)信息披露工作仍然存在以下幾個(gè)方面問題：

　　1.當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚不能完全保證上市銀行會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。2000年以來，隨著銀行上市步伐的加速，財(cái)政部和人民銀行相繼發(fā)布并實(shí)施了一系列規(guī)范金融企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和信息披露的會(huì)計(jì)制度和規(guī)則�？陀^地講，這一系列制度和規(guī)則的實(shí)施，提高了我國(guó)金融類上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例的差距，但存在需認(rèn)真對(duì)待的問題。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度不能準(zhǔn)確反映比一般工商企業(yè)復(fù)雜的商業(yè)銀行的常規(guī)貸款以外的風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。按我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度，商業(yè)銀行在信用證方面的風(fēng)險(xiǎn)、表外擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)、抵押品方面的風(fēng)險(xiǎn)、銀行金融機(jī)構(gòu)相互拆借的風(fēng)險(xiǎn)、銀行承兌匯票方面的風(fēng)險(xiǎn)等，難以在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分反映和披露。同時(shí)，目前銀行對(duì)這些方面的風(fēng)險(xiǎn)所計(jì)提的準(zhǔn)備也很不充分。第二，上市銀行雙重審計(jì)問題。2000年11月14日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)首次發(fā)布了金融企業(yè)上市信息披露特別規(guī)定，即金融類上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙重審計(jì)。雙重審計(jì)制度的實(shí)施，不但有利于促進(jìn)上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的接軌，也有助于國(guó)外投資者了解我國(guó)商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等信息，便于商業(yè)銀行融入國(guó)際資本市場(chǎng)。但由于采用的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，上市銀行境內(nèi)外的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)存在一定差異。這些差異的存在容易使投資者在判斷標(biāo)準(zhǔn)上產(chǎn)生混亂，以致影響投資者的投資決策。另外，與其它上市公司相比，雙重審計(jì)制度也增加了上市銀行的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

　　2.上市銀行信息披露不充分。不少上市公司不是把信息披露看成是一種應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)和股東應(yīng)該具有的權(quán)利，而是把信息披露看成是一種額外的負(fù)擔(dān)，因而上市公司在信息披露上處于一種被動(dòng)應(yīng)付的局面。這主要表現(xiàn)為公司對(duì)應(yīng)披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的做法，故意夸大和隱瞞部分事實(shí)，誤導(dǎo)投資者，有的公司甚至對(duì)一些重大事件不予披露。

　　3.上市銀行信息披露不規(guī)范、不統(tǒng)一。由于當(dāng)前有關(guān)銀行業(yè)務(wù)的新制度出臺(tái)較多，銀行在消化政策時(shí)需要一定時(shí)間，因此在執(zhí)行上出現(xiàn)了一些滯后。如2001年年度報(bào)告中，有的銀行在境內(nèi)外審計(jì)差異調(diào)節(jié)表中表述國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，對(duì)逾期拆放金融性公司債權(quán)不計(jì)提準(zhǔn)備金或?qū)Σ鸱磐瑯I(yè)及金融性公司的準(zhǔn)備金計(jì)提納入貸款呆賬準(zhǔn)備中核算，對(duì)應(yīng)收利息提取壞賬準(zhǔn)備等等，都不符合現(xiàn)行制度規(guī)定。另外，各銀行對(duì)披露的一些銀行業(yè)指標(biāo)的含義和計(jì)算口徑均未作具體說明，使投資者無法理解。

　　4.上市銀行信息披露的商業(yè)秘密和金融安全問題。按照中國(guó)人民銀行2002年發(fā)布的《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》的規(guī)定，上市銀行應(yīng)進(jìn)行全面、充分的會(huì)計(jì)信息披露。我國(guó)上市銀行的行業(yè)信息披露基本上是借鑒中央銀行對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管指標(biāo)體系，從而存在一定的不足。上市銀行的信息披露側(cè)重于維護(hù)投資者的知情權(quán)，它應(yīng)有別于中央銀行側(cè)重于保護(hù)存款人利益和維護(hù)金融安全所要求的信息采集。中央銀行提取的監(jiān)管信息中，有一部分可能涉及到上市銀行的商業(yè)秘密甚至是國(guó)家的金融安全問題。從維護(hù)上市銀行和國(guó)家利益出發(fā)，它是不適合向市場(chǎng)作公開披露的。例如，中長(zhǎng)期貸款比例、境外資金運(yùn)用比例、國(guó)際商業(yè)借款比例等。

　　二、提高上市銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的對(duì)策

　　通過以上的分析，我們認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手，規(guī)范上市銀行的會(huì)計(jì)信息披露，提高上市銀行會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

　　第一，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度建設(shè)，完善信息披露規(guī)則。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)制度不完善，財(cái)務(wù)報(bào)表就無法反映真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。因此，健全的會(huì)計(jì)制度有利于保證銀行編制出客觀的、具有可比性的財(cái)務(wù)報(bào)表，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。另外，從開放經(jīng)濟(jì)的角度來看，上市銀行會(huì)計(jì)信息披露不僅要符合國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)制度，還要符合國(guó)際上通用的上市銀行信息披露的要求；除了要披露財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果外，還要重點(diǎn)披露銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況、不良資產(chǎn)的處置和承擔(dān)方式；同時(shí)還要更徹底地披露發(fā)行人情況、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建立健全情況、與主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的指標(biāo)及其變化情況、表外業(yè)務(wù)、敏感會(huì)計(jì)科目運(yùn)用和變化情況、資本充足率、資產(chǎn)的流動(dòng)性等。

　　第二，加快銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)進(jìn)程。有法可依、有章可循是規(guī)范會(huì)計(jì)政策選擇行為的基礎(chǔ)。而制定銀行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立銀行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度重要的基礎(chǔ)工作。由于商業(yè)銀行的行業(yè)特殊性，銀行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作可以考慮由財(cái)政部、中國(guó)人民銀行以及其他商業(yè)銀行人士共同參與，廣泛征求銀行財(cái)會(huì)工作人員的意見。在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，必須充分考慮與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的要求，從而使會(huì)計(jì)信息能夠全面反映銀行業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇，要體現(xiàn)銀行業(yè)高負(fù)債的特點(diǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)披露要認(rèn)真研究每一種金融工具內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，要合理和充分地運(yùn)用審慎的會(huì)計(jì)原則，真實(shí)、全面地反映銀行經(jīng)營(yíng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要正確處理好會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，將準(zhǔn)則的指導(dǎo)性和一貫性與制度的政策性和約束性有機(jī)結(jié)合起來。

　　第三，加強(qiáng)對(duì)信息披露的監(jiān)督檢查，提高公司違規(guī)成本。信息披露違規(guī)行為之所以層出不窮、屢禁不止，很大程度上是因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)制體系的不完善導(dǎo)致違規(guī)行為被監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)的可能性較小。同時(shí)，違規(guī)行為即便被發(fā)現(xiàn)其違規(guī)成本也比較小。從政府監(jiān)管來看，目前，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管的重心過分集中在股票發(fā)行、上市的審批方面，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)監(jiān)督力度不大，從而給上市公司造假行為以可乘之機(jī)；從市場(chǎng)監(jiān)管來看，一些中介機(jī)構(gòu)缺乏職業(yè)道德，為牟取利益不惜為上市公司出具的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供虛假證明。因此，財(cái)政部、人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局等有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，盡快統(tǒng)一、完善和出臺(tái)有關(guān)金融法規(guī)和實(shí)施細(xì)則，以法制手段保障金融數(shù)據(jù)的真實(shí)性；銀監(jiān)會(huì)應(yīng)改進(jìn)以往監(jiān)管工作偏向市場(chǎng)準(zhǔn)入而對(duì)市場(chǎng)退出方面監(jiān)管不足的現(xiàn)象。在開展現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管工作中，把真實(shí)性檢查作為一個(gè)重點(diǎn)，嚴(yán)格檢查核實(shí)金融機(jī)構(gòu)貸款質(zhì)量和重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，督促金融機(jī)構(gòu)穩(wěn)健合法經(jīng)營(yíng)；提高對(duì)信息披露違規(guī)行為查處的概率并加大對(duì)違規(guī)者的處罰力度，從而最大限度地降低違規(guī)者的違規(guī)期望收益。

　　第四，逐步建立上市銀行的單一審計(jì)制度。上市銀行財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)應(yīng)從境內(nèi)外雙重審計(jì)逐漸向單一審計(jì)過渡。為此，須著眼于兩點(diǎn)：第一，進(jìn)一步加快上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌的步伐；第二，提高境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所職業(yè)判斷水平和嚴(yán)格職業(yè)道德規(guī)范。這樣，上市銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)便可只由境內(nèi)一家會(huì)計(jì)事務(wù)所來實(shí)施。

　　第五，完善上市銀行公司法人治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息透明度。法人治理結(jié)構(gòu)的不完善是阻礙上市銀行提高會(huì)計(jì)信息透明度的重要原因之一。為提高會(huì)計(jì)信息的透明度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可信度，首先要建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，改變一股獨(dú)大的局面。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，分散控股股東的股權(quán)，可以解決中小股東與控股股東利益不對(duì)稱的現(xiàn)狀，有效地均衡信息分布。同時(shí)，建立健全獨(dú)立董事制度，增強(qiáng)董事會(huì)內(nèi)部的制約機(jī)制，以此有效地監(jiān)督公司對(duì)外信息披露情況。

　　第六，建立和完善銀行內(nèi)部控制制度。金融數(shù)據(jù)失真與金融機(jī)構(gòu)自身內(nèi)部控制水平不高密切相關(guān)。為確保金融數(shù)據(jù)的真實(shí)性，必須全面提高上市銀行內(nèi)部控制水平，強(qiáng)化制度執(zhí)行和對(duì)主要負(fù)責(zé)人的監(jiān)管、處罰力度，堅(jiān)決杜絕人為的虛報(bào)、瞞報(bào)行為。同時(shí)，上市銀行還應(yīng)該在建立健全具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部稽核審計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，引入外部市場(chǎng)監(jiān)督力量，從內(nèi)外兩個(gè)方面推動(dòng)銀行內(nèi)部控制機(jī)制的完善和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提高，真正使內(nèi)部控制制度成為防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的重要保證。

　　第七，正確處理信息強(qiáng)制披露和自愿披露的關(guān)系。中央銀行應(yīng)要求商業(yè)銀行按《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》進(jìn)行信息披露，同時(shí)也要鼓勵(lì)商業(yè)銀行在自愿的基礎(chǔ)上披露更多的信息。強(qiáng)制披露和全面披露對(duì)于促進(jìn)資本市場(chǎng)有效性、減少因信息不對(duì)稱而產(chǎn)生的內(nèi)幕交易和信息誤導(dǎo)、維護(hù)投資者利益有著十分重要的意義。但要慎重行事，因?yàn)樯虡I(yè)銀行信息有其特殊性，信息披露處理不當(dāng)甚至?xí)�危及�?guó)家的金融安全。因此，對(duì)商業(yè)銀行信息披露應(yīng)本著強(qiáng)制披露和自愿披露相結(jié)合的原則，除了必須披露的內(nèi)容外，給銀行留有自愿披露的余地。在現(xiàn)階段應(yīng)側(cè)重披露總量指標(biāo)，對(duì)資本充足率、資本構(gòu)成、風(fēng)險(xiǎn)管理等關(guān)鍵信息公開披露，對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)謹(jǐn)慎披露，以向監(jiān)管當(dāng)局披露為主，適度公開披露。

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