近年來，我國會(huì)計(jì)教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，為社會(huì)輸送了大量的專業(yè)人才，然而，由于忽視了職業(yè)道德和法制教育，加之人們的價(jià)值觀念發(fā)生偏差，原有的道德規(guī)范不能完全適應(yīng)新形勢變化，導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，影響了我國法制建設(shè)和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也使會(huì)計(jì)職業(yè)陷入了嚴(yán)重的社會(huì)信任危機(jī)和價(jià)值危機(jī)。本文就會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因及其根治對策談點(diǎn)自己的看法，以期拋磚引玉。

　　一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

　　認(rèn)真剖析會(huì)計(jì)信息失真原因，是深刻領(lǐng)悟“不做假帳”內(nèi)涵，采取相應(yīng)整治措施的前提。

　　會(huì)計(jì)造假作為一種社會(huì)現(xiàn)象，在古今中外經(jīng)濟(jì)生活中都是存在的，只是嚴(yán)重程度和表現(xiàn)形式不同而已，當(dāng)前這一頑疾屢治不愈的主要原因也是多方面的：

　　1、部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低。一是缺乏職業(yè)道德。一些會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德意識(shí)薄弱，私欲不斷膨脹，在物質(zhì)利益驅(qū)使下，鋌而走險(xiǎn)，通過各種手段偽造、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，將國家和集體的財(cái)產(chǎn)據(jù)為己有，中飽私囊，以至走向犯罪；二是會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏，缺乏鉆研業(yè)務(wù)和敬業(yè)精神，墨守陳規(guī)，不思進(jìn)取，尤其是對新會(huì)計(jì)制度知之甚少，工作拖拉，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱，家底不清，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，財(cái)務(wù)管理混亂，無法提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，加之法律意識(shí)日益淡薄，難免做出違紀(jì)違法的事情；三是部分會(huì)計(jì)人員，受個(gè)人利益驅(qū)使，放棄職守，主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，做假賬、設(shè)賬外賬和“小金庫”，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，虛報(bào)浮夸，粉飾業(yè)績，隱瞞收入，逃避稅收，謀求私利。

　　2、屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動(dòng)做假。目前我國會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系，單位領(lǐng)導(dǎo)決定其報(bào)酬及任期時(shí)間，他們的工作完全在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)、管理之下，同時(shí)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人利益也與企業(yè)利益密切相聯(lián)，一些會(huì)計(jì)人員出于對自身工作、報(bào)酬、職務(wù)等個(gè)人利益的考慮，往往會(huì)屈從于領(lǐng)導(dǎo)意圖。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，在領(lǐng)導(dǎo)的授意、指使、強(qiáng)令、脅迫下，會(huì)計(jì)人員被迫弄虛作假，有的甚至同流合污。如國內(nèi)證券市場出現(xiàn)的“銀廣廈”案、“鄭百文”案、“麥科特” 案、“藍(lán)田股份”案等等，都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人指使和策劃下，會(huì)計(jì)人員才造假的。這些案例，雖然是會(huì)計(jì)人員造假，其實(shí)都是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令、脅迫的結(jié)果。

　　3、利益驅(qū)動(dòng)。會(huì)計(jì)信息失真是人為因素造成的，其根源是為了追求小團(tuán)體利益或個(gè)人私利。

　　如某些單位負(fù)責(zé)人或?yàn)榱丝己霜?jiǎng)勵(lì)、職工工資分配；或?yàn)榱送瓿缮霞?jí)下達(dá)的任務(wù)；或?yàn)榱巳ャy行貸款；或?yàn)榱怂皆O(shè)小金庫；或?yàn)榱穗[瞞利潤；或?yàn)榱藗�(gè)人名利和地位等等，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假上大做文章，強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，更有甚者，編造幾本帳簿，應(yīng)付不同需要。有的企業(yè)為了上市，經(jīng)過“包裝”，變虧損為盈利，變微利為績優(yōu)，以此通過中介機(jī)構(gòu)的評估和注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資。有些中介機(jī)構(gòu)在利益驅(qū)使下，違背職業(yè)道德，按照被審計(jì)單位的授意，出具虛假審計(jì)、驗(yàn)資報(bào)告，給企業(yè)會(huì)計(jì)信息披上“真實(shí)”外衣，騙過有關(guān)部門，最后粉墨登場，躋身上市公司行列。“著名”的麥科特公司僅僅花費(fèi)1600萬元包裝上市，便從股市圈走了5億多元，可謂“低投入，高產(chǎn)出”。

　　4、制度保障不健全。一是企業(yè)制度缺陷，目前我國企業(yè)大部分沒有建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，易造成單位負(fù)責(zé)人獨(dú)斷專行，為會(huì)計(jì)造假提供了客觀條件，使會(huì)計(jì)人員淪為管理者造假的工具；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不夠完善。市場經(jīng)濟(jì)，需要與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)管理制度，而目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不健全，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作差，雖然近年來我國為規(guī)范市場運(yùn)作，陸續(xù)出臺(tái)或修改了一些會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中仍然存在一些缺陷和漏洞，部分法規(guī)的出臺(tái)嚴(yán)重滯后于實(shí)踐的發(fā)展，立法缺乏超前性和預(yù)見性，而且一些法律條文較粗，缺乏可操作性，導(dǎo)致監(jiān)督和打擊不力。

　　5、監(jiān)督執(zhí)行乏力。目前在我國執(zhí)行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和外部監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，理論上很完善，但執(zhí)行中卻不盡如人意。一是會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化，單位會(huì)計(jì)受制于領(lǐng)導(dǎo)，權(quán)力是領(lǐng)導(dǎo)給的，只能為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)，否則“頂?shù)米〉恼静蛔　�，現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)人員因堅(jiān)持原則而受排擠、報(bào)復(fù)的不在少數(shù)，很多會(huì)計(jì)人員只能無奈地選擇“明哲保身”，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)；二是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系不完善，制度不健全，內(nèi)部牽制制度弱化，權(quán)責(zé)利界線不清，內(nèi)部監(jiān)督不能獨(dú)立發(fā)揮其作用，內(nèi)部審計(jì)往往根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的偏好去“監(jiān)督”，無法從根本上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象；三是政府監(jiān)督?jīng)]有形成合力，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門外部監(jiān)督雖有所作為，但由于諸多監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，在管理上各自為政，注重完成各自的職能任務(wù)，相互間的配合及監(jiān)督合力未能形成，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用；四是社會(huì)監(jiān)督體系不夠完善，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都要對會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)驗(yàn)證，但其審查驗(yàn)證的范圍還很有限，其廣度、深度、力度都不能適應(yīng)新形勢需要，難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制；五是法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)立法體系不完善，不能有效地發(fā)揮法律的威懾作用，造成單位和個(gè)人法律意識(shí)淡薄，削弱了自我約束能力，一旦國家、集體和個(gè)人利益發(fā)生沖突時(shí)，容易誘發(fā)企業(yè)造假行為；六是由于監(jiān)督不力，客觀上助長了會(huì)計(jì)造假行為，致使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象越演越烈，處于惡性循環(huán)狀態(tài)。

　　6、懲罰力度不夠。我國《刑法》、《會(huì)計(jì)法》對會(huì)計(jì)做假行為都作了處罰規(guī)定，但由于種種原因，普遍存在著執(zhí)法不嚴(yán)、懲治力度不夠的現(xiàn)象，不能起到懲戒作用。一是會(huì)計(jì)造假行為敗露后，司法介入欠缺，有時(shí)甚至片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營，而放松了對違法違紀(jì)行為的處罰，減弱了法律的威懾力；二是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、刑事處罰，或以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政和刑事處罰。經(jīng)濟(jì)處罰由造假單位來承擔(dān)責(zé)任，最終要落到投資者的頭上，股份公司要損害股東的利益，上市公司又要轉(zhuǎn)嫁給股民，致使執(zhí)法處罰乏力；三是重處罰單位，輕處罰個(gè)人。處罰單位，影響的是廣大單位職工的利益，對造假主謀單位負(fù)責(zé)人和執(zhí)行者會(huì)計(jì)人員懲處力度不夠，很少能影響到造假者的利益，從而助漲了造假者氣焰，導(dǎo)致造假者膽大妄為；四是會(huì)計(jì)造假成本低、風(fēng)險(xiǎn)小使會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象有禁不止，尤其是有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)助長了造假行為，使造假者在僥幸心理和利益驅(qū)使下無所顧忌，由于會(huì)計(jì)造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，不造假的機(jī)會(huì)成本過于高昂，一定程度上縱容了會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的泛濫。

　　二、防范會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的對策建議

　　應(yīng)當(dāng)看到，會(huì)計(jì)信息失真是通過會(huì)計(jì)工作表現(xiàn)出來的，但影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素卻不僅僅表現(xiàn)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域。從目前來看，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是由多方面原因造成的，須采取多種對策進(jìn)行綜合治理，做到標(biāo)本兼治。

　　1、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，營造良好的社會(huì)環(huán)境。一是廣泛宣傳會(huì)計(jì)誠信的重要性，教育會(huì)計(jì)人員以“不做假賬”為道德準(zhǔn)則，以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則，樹立正確的人生觀和職業(yè)觀，自律、自重、自強(qiáng)，上頂住壓力，下?lián)踝≌T惑，維護(hù)會(huì)計(jì)人員良好的社會(huì)形象；二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提倡會(huì)計(jì)人員終身教育觀念，按崗施教，學(xué)習(xí)各種業(yè)務(wù)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，使其不斷提高素質(zhì)，積累經(jīng)驗(yàn)，更新知識(shí)，提高其職業(yè)判斷技能，切實(shí)履行法定責(zé)任，堅(jiān)持原則，忠于職守；三是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)入、考核、獎(jiǎng)懲、培訓(xùn)、退出等辦法，同時(shí)將會(huì)計(jì)職業(yè)道德納入會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試范疇，納入會(huì)計(jì)日常管理工作，推動(dòng)和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的規(guī)范化和法制化，使會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育成為一項(xiàng)常抓不懈的內(nèi)容；四是建立和實(shí)施企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠信檔案管理制度，每年進(jìn)行年審、考評，表揚(yáng)信用好的，曝光失信行為，情節(jié)嚴(yán)重的要吊銷其從業(yè)資格，并將考評結(jié)果記入個(gè)人誠信檔案，讓造假單位和個(gè)人名譽(yù)掃地，付出代價(jià)，增強(qiáng)單位及會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)；五是切實(shí)維護(hù)會(huì)計(jì)人員的正當(dāng)權(quán)益，保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)那些堅(jiān)持原則、依法辦事、恪盡職守的會(huì)計(jì)人員，讓那些廉潔奉公、“不為三斗米折腰”的會(huì)計(jì)人員“頂?shù)米�、站得住”，營造抑惡揚(yáng)善的良好環(huán)境，鼓勵(lì)守信守法者，懲罰失信違法者，促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守。

　　2、規(guī)范單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。會(huì)計(jì)信息失真的原因主要來自單位內(nèi)部，“源泉”主要是單位負(fù)責(zé)人，要解決這個(gè)問題，必須要從“源頭”抓起。一是要加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)，尤其是加強(qiáng)對其誠信意識(shí)、道德和法律意識(shí)教育，以增強(qiáng)其遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)，爭取其對會(huì)計(jì)工作的理解和支持，以此推動(dòng)會(huì)計(jì)工作規(guī)范發(fā)展；二是明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)信息第一責(zé)任人，要按照新《會(huì)計(jì)法》中“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”的要求，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任和所承擔(dān)的法律責(zé)任，督促其加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理；三是加強(qiáng)對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)管，健全和完善對單位負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)制度和三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系；四是加大各單位會(huì)計(jì)工作的透明度，真正實(shí)行財(cái)務(wù)公開，自覺接受廣大干部職工監(jiān)督；五是要加大會(huì)計(jì)信息失真的處罰力度，重點(diǎn)追究造假單位負(fù)責(zé)人和直接責(zé)任人的責(zé)任，尤其是追究指使、脅迫、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員做假賬的領(lǐng)導(dǎo)者法律責(zé)任，要讓造假者從各方面都受到損失，讓人們感到造假得不償失，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人責(zé)任意識(shí)。如鄭百文公司原董事長因造假被判刑，就是個(gè)很好的反面教材。

　　3、建立和完善內(nèi)部控制體系，提高會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范程度。一是不斷加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)，規(guī)范和完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的各項(xiàng)制度、措施和辦法，有效地維護(hù)會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性、協(xié)調(diào)性和有效性，逐步建立基層單位對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量全面負(fù)責(zé)的良性機(jī)制；二是明確單位領(lǐng)導(dǎo)人、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員的具體分工和職責(zé)，確定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)核算形式，強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠；三是建立并完善單位內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度，實(shí)現(xiàn)自我約束、自我控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，防范財(cái)務(wù)造假，有效堵塞漏洞；四是充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用，由所有者委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員工作，變一支筆簽字為兩支筆簽字，使財(cái)務(wù)總監(jiān)與經(jīng)營者之間互相配合互相監(jiān)督，最大限度地維護(hù)所有者權(quán)益，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

　　4、健全監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管力度。按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)管、法律規(guī)范”的思路框架，不斷完善“內(nèi)部約束、部門監(jiān)管、社會(huì)監(jiān)督”三位一體的監(jiān)管體系，形成全社會(huì)齊抓共管的良好局面。一是建立內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系。在完善內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的基礎(chǔ)上， 配備政治業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員并賦予其一定的責(zé)職權(quán)限，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合，使其充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。同時(shí)建立并完善內(nèi)部審計(jì)制度，確保內(nèi)審人員相對獨(dú)立地位，充分發(fā)揮內(nèi)審作用。建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制制度，明確單位負(fù)責(zé)人與內(nèi)審機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系，避免濫用職權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生；二是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督。加強(qiáng)財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行、監(jiān)察、證券監(jiān)管等職能部門之間的協(xié)調(diào)配合力度，形成一個(gè)統(tǒng)一的監(jiān)督整體，充分發(fā)揮監(jiān)督合力，依法加強(qiáng)對企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查、督促和審計(jì)，并使之規(guī)范化、制度化，尤其是要加強(qiáng)對執(zhí)行新《會(huì)計(jì)法》的監(jiān)督檢查，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性；三是充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督職能。加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的作用，通過注冊會(huì)計(jì)師的驗(yàn)資、評估等工作，對會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，以此提高會(huì)計(jì)工作水平和質(zhì)量，制止和約束會(huì)計(jì)舞弊行為；四是加大會(huì)計(jì)信息透明度，自覺接受廣大干部職工和社會(huì)各界人士監(jiān)督，擴(kuò)大監(jiān)督面，可建立有獎(jiǎng)舉報(bào)制度，鼓勵(lì)人們與會(huì)計(jì)做假行為作斗爭。

　　5、加快法制建設(shè)步伐，強(qiáng)化法制監(jiān)管。一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)。借鑒發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，不斷修改、完善和健全相關(guān)法律、法規(guī)，制訂出具有可操作性的會(huì)計(jì)法規(guī)，并對違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，同時(shí)建立民事賠償制度，對因使用虛假會(huì)計(jì)信息造成的損失，明確造假單位、中介機(jī)構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的賠償責(zé)任和比例，以便受害人依法向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，獲取賠償，以此達(dá)到保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的；二是加大懲罰和執(zhí)法力度，重點(diǎn)處罰相關(guān)責(zé)任人。切實(shí)貫徹實(shí)施《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章，對檢查出來的造假行為，要把處罰重點(diǎn)放在處理相關(guān)責(zé)任人個(gè)人身上，大幅提高會(huì)計(jì)造假成本，要讓造假者付出沉重的代價(jià)，使其不敢以身試法，以次從源頭上遏止造假行為。三是規(guī)范中介機(jī)構(gòu)行為。要加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督、檢查和管理，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督，對知情不報(bào)或參與編造虛假會(huì)計(jì)信息的中介機(jī)構(gòu)，除對受害人進(jìn)行賠償及經(jīng)濟(jì)處罰外，該取締的要予以取締，相關(guān)人員一定時(shí)間內(nèi)甚至終生不得繼續(xù)從事原有職業(yè)，情節(jié)嚴(yán)重的應(yīng)追究事務(wù)所和有關(guān)人員的法律責(zé)任，使其協(xié)助制止造假行為。

　　（作者單位：秦皇島市財(cái)政局 ）