一、怎樣探討會(huì)計(jì)的本質(zhì)

　�。ㄒ唬┟鞔_本質(zhì)的含義

　　探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。毛澤東同志說(shuō)：“任何運(yùn)動(dòng)形式，其內(nèi)部都包含著本身特殊的矛盾，這種特殊的矛盾，就構(gòu)成一事物區(qū)別于他事物的特殊的本質(zhì)�！北举|(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

　　值得注意的是，事物的本質(zhì)問(wèn)題不能與事物的屬性問(wèn)題和歸屬問(wèn)題相混同。本質(zhì)和屬性有聯(lián)系也有區(qū)別，一事物在與另一事物發(fā)生關(guān)系時(shí)便會(huì)表現(xiàn)出多種屬性，而只有反映這一事物的根本區(qū)別的特有的屬性才是事物的本質(zhì)屬性，才是事物的根本性質(zhì)，才是事物的本質(zhì)；本質(zhì)和歸屬也不同，本質(zhì)是根據(jù)事物的矛盾特殊性（即根本性質(zhì)），是對(duì)事物的區(qū)分；歸屬是根據(jù)事物的矛盾普遍性！（即共同屬性），是對(duì)事物的歸類(lèi)�？梢�(jiàn)，我們應(yīng)該從事物的根本區(qū)別、內(nèi)在矛盾的特殊性來(lái)探討事物的本質(zhì)，而不要把隨便一種屬性視為事物的本質(zhì)，探討會(huì)計(jì)這一事物的本質(zhì)也應(yīng)如此。

　�。ǘ�）關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的爭(zhēng)論

　　認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與其它社會(huì)現(xiàn)象的聯(lián)系，這對(duì)于從事會(huì)計(jì)工作具有重大的意義，而對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)問(wèn)題在國(guó)內(nèi)外，一直有不同的看法和爭(zhēng)論。而在這場(chǎng)分歧較大，時(shí)間較長(zhǎng)的爭(zhēng)論中，仁者見(jiàn)仁，智者見(jiàn)智，總的來(lái)看可以把它們概括為以下幾類(lèi)有代表性的觀點(diǎn)：

　　1.會(huì)計(jì)行為論。這一觀點(diǎn)認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是生產(chǎn)力，其理由如下：

　　（1）會(huì)計(jì)內(nèi)在于生產(chǎn)過(guò)程，具有生產(chǎn)職能，是生產(chǎn)力的組成部分。理由是，隨著資本主義生產(chǎn)方式的發(fā)展及理性行為的普遍化，導(dǎo)致理性活動(dòng)的目的和手段的可測(cè)量性和有公度性，利潤(rùn)成為資本主義企業(yè)活動(dòng)一致的、可以測(cè)量的目標(biāo)，其中以?shī)W斯卡蘭格為代表，他的觀點(diǎn)則是“復(fù)式記賬的發(fā)明，使企業(yè)活動(dòng)的一切元素連同結(jié)果的全部計(jì)算成為可能”。

　�。�2）會(huì)計(jì)可以通過(guò)合理組織生產(chǎn)力，與勞動(dòng)技術(shù)結(jié)合在一起轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的要素。理由是，生產(chǎn)力的主要因素之一是生產(chǎn)者，生產(chǎn)者之所以能從事勞動(dòng)，是因?yàn)榫哂猩�產(chǎn)能力，在生產(chǎn)中所運(yùn)用的“體力和智力的總和”。而會(huì)計(jì)是利用體力和智力，來(lái)應(yīng)用其勞動(dòng)能力的必要條件。

　�。�3）會(huì)計(jì)應(yīng)該是科學(xué)，而以“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”。以此為代表的有幾種觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)是一門(mén)撫慰心靈，保護(hù)財(cái)富和通向幸福的科學(xué)”，德國(guó)新歷史學(xué)派的代表人物W·桑巴特在考察資本主義發(fā)展的歷史總結(jié)中，把會(huì)計(jì)對(duì)于資本主義發(fā)展的作用等同于科學(xué)史上萬(wàn)有引力、血液循環(huán)和能量守恒對(duì)現(xiàn)代文明的作用，他認(rèn)為“沒(méi)有復(fù)式簿記，人們簡(jiǎn)直不能想象會(huì)有資本主義”，以此論證會(huì)計(jì)的作用。

　�。�4）從會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)力所起的作用看，會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)力的發(fā)展起了相當(dāng)大的作用，會(huì)計(jì)應(yīng)屬于生產(chǎn)力范疇。

　　2.會(huì)計(jì)上層建筑論。通過(guò)以下觀點(diǎn)歸結(jié)而成：

　�。�1）會(huì)計(jì)環(huán)境的起點(diǎn)論，主要有以下幾種代表觀點(diǎn)：“會(huì)計(jì)本質(zhì)都是在一定社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育環(huán)境下人們對(duì)會(huì)計(jì)現(xiàn)象的一種認(rèn)識(shí)，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就有什么樣的會(huì)計(jì)理論，”由此引出“會(huì)計(jì)人員價(jià)值觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)文化，會(huì)計(jì)工作程序與方法，會(huì)計(jì)工作手段，會(huì)計(jì)工作內(nèi)容等會(huì)計(jì)信念系統(tǒng)內(nèi)部因素，決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)。”因此，“所謂的會(huì)計(jì)精神文化層次中的會(huì)計(jì)哲學(xué)觀，就是人們對(duì)世界上的一切會(huì)計(jì)事物，對(duì)于整個(gè)會(huì)計(jì)的最根本觀點(diǎn)”，而以馬克思主義看來(lái)，政治、宗教、藝術(shù)、道德、哲學(xué)等意識(shí)形態(tài)均屬上層建筑范疇，所以得出會(huì)計(jì)的本質(zhì)是上層建筑。

　�。�2）會(huì)計(jì)由經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定，又為經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)服務(wù)，并隨經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的變化而變化，“誰(shuí)控制規(guī)范會(huì)計(jì)信息表述與披露的權(quán)力，誰(shuí)就會(huì)通過(guò)這一權(quán)力為自己的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)”。如“我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露要求非常明顯的體現(xiàn)為把國(guó)家利益放在首位”，“在經(jīng)濟(jì)變遷中，會(huì)計(jì)角色也隨之演化”，所以，會(huì)計(jì)本質(zhì)屬于上層建筑。

　�。�3）會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)的作用是通過(guò)會(huì)計(jì)“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的，那么有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)的中介對(duì)象是人，而不是直接作用于生產(chǎn)對(duì)象，因而不能說(shuō)會(huì)計(jì)就是生產(chǎn)力，生產(chǎn)過(guò)程是創(chuàng)造物質(zhì)產(chǎn)品的過(guò)程；而會(huì)計(jì)的職能既然是“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”，那么就不能把會(huì)計(jì)過(guò)程等同于生產(chǎn)過(guò)程，不能把會(huì)計(jì)等同于生產(chǎn)力。所以會(huì)計(jì)應(yīng)屬于建立在一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的社會(huì)意識(shí)形態(tài)及與之相適應(yīng)的制度和設(shè)施的總和，即上層建筑。

　�。ㄈ�）揭示事物本質(zhì)的邏輯方法

　　有人看到，會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有促進(jìn)作用，則說(shuō)它是生產(chǎn)力；有人看到，會(huì)計(jì)具有上層建筑的屬性，就把其歸為上層建筑，這里所指的不是會(huì)計(jì)的本質(zhì)，而是會(huì)計(jì)的屬性和歸屬問(wèn)題，因?yàn)檫@里沒(méi)有說(shuō)會(huì)計(jì)之所以是會(huì)計(jì)而不是其他的事物的專門(mén)特征和根據(jù)問(wèn)題，只是根據(jù)它的某一屬性來(lái)歸類(lèi)。很明顯，如果說(shuō)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是生產(chǎn)力，那么它與科學(xué)技術(shù)又有什么本質(zhì)的區(qū)別呢？如果說(shuō)會(huì)計(jì)是上層建筑，那么它與法律、道德、哲學(xué)、藝術(shù)等上層建筑又有什么本質(zhì)的區(qū)別呢？可見(jiàn)離開(kāi)了事物的根本屬性、矛盾的特殊性，就無(wú)法說(shuō)明事物的本質(zhì)。

　　我們知道，概念是反映事物本質(zhì)屬性的思維方式，概念的內(nèi)涵就是它反映的事物的本質(zhì)屬性。通過(guò)下定義，明確某一概念的內(nèi)涵，也就揭示了事物的本質(zhì)。下定義的邏輯方法一般是采用屬概念！外延較大概念#的種差！特有的屬性#的方法。其公式可表述為被下定義的概念！外延較小的概念=種差+屬概念。

　　二、會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么

　�。ㄒ唬�會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種社會(huì)實(shí)踐

　　揭示其本質(zhì)，先應(yīng)弄清它屬于什么范疇，確定會(huì)計(jì)的概念是什么。會(huì)計(jì)是否屬于觀念形態(tài)的范疇$毫無(wú)疑問(wèn)，會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)藝術(shù)是屬于觀念形態(tài)！或意識(shí)形態(tài)#的。但在一定會(huì)計(jì)理論和思想指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)活動(dòng)，在其主要目的和更為根本的方面則是一種客觀的社會(huì)活動(dòng)。當(dāng)然，它是在一定思想指導(dǎo)下，對(duì)整個(gè)社會(huì)進(jìn)行影響的社會(huì)活動(dòng)，是主觀見(jiàn)之于客觀的活動(dòng)，馬克思說(shuō)：“過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記越是必要�！庇纱丝梢�(jiàn)，會(huì)計(jì)是不屬于觀念形態(tài)范疇的。

　　會(huì)計(jì)是否屬于社會(huì)結(jié)構(gòu)的范疇？馬克思主義揭示了關(guān)于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與上層建筑的社會(huì)結(jié)構(gòu)及其發(fā)展規(guī)律，但是社會(huì)現(xiàn)象是十分復(fù)雜、多樣的，因而不能把各種社會(huì)現(xiàn)象硬塞在社會(huì)結(jié)構(gòu)的框框里。雖然會(huì)計(jì)的要素具有上層建筑的屬性，它也有促進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展的作用，而且上面兩種認(rèn)識(shí)沖破了“會(huì)計(jì)本質(zhì)是工具”的機(jī)械唯物主義的束縛，對(duì)馬克思主義的哲學(xué)唯物觀的體現(xiàn)和驗(yàn)證具有不同尋常的意義，但是會(huì)計(jì)具有不同內(nèi)涵和特點(diǎn)，把它歸之于生產(chǎn)力和上層建筑也是不恰當(dāng)?shù)�。�?huì)計(jì)應(yīng)屬于社會(huì)實(shí)踐的范疇。馬克思主義告訴我們：“社會(huì)生活在本質(zhì)上是實(shí)踐的�！睍�(huì)計(jì)這種社會(huì)生活也是人類(lèi)基本實(shí)踐總體結(jié)構(gòu)中的重要組成部分。從人類(lèi)社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看，會(huì)計(jì)是伴隨著人類(lèi)基本社會(huì)實(shí)踐（如生產(chǎn)勞動(dòng)）而產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的又一種重要的社會(huì)實(shí)踐形式，馬克思在《關(guān)于賈爾巴哈的提綱》中對(duì)人的本質(zhì)這樣概述：“人的本質(zhì)并不是單個(gè)人所固有的抽象物。在其現(xiàn)實(shí)性上，是一切社會(huì)關(guān)系的總和�！倍�現(xiàn)實(shí)的社會(huì)關(guān)系又是在人的實(shí)踐活動(dòng)中生成的，所以，從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)是一種社會(huì)實(shí)踐；另外，會(huì)計(jì)也具備實(shí)踐活動(dòng)的兩個(gè)根本前提！主體和客體，表現(xiàn)會(huì)計(jì)人員和作為客觀事物的會(huì)計(jì)對(duì)象#，以及實(shí)踐的三個(gè)要素！目的、手段、結(jié)果，分別表現(xiàn)為會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)的內(nèi)容、途徑、方法和會(huì)計(jì)對(duì)社會(huì)的影響等#這些共性；從實(shí)踐的特征來(lái)看，會(huì)計(jì)具有能動(dòng)性！即通過(guò)會(huì)計(jì)知識(shí)不斷的能動(dòng)的對(duì)客觀世界的認(rèn)識(shí)#，具有客觀現(xiàn)實(shí)性！會(huì)計(jì)的主體、客體和手段都是可感知的客觀存在，受客觀條件的制約和客觀規(guī)律的支配#，具有社會(huì)歷史性！會(huì)計(jì)人員是生活在一定歷史時(shí)代和社會(huì)關(guān)系之中的人，要受到具體的社會(huì)關(guān)系和歷史條件的制約，反過(guò)來(lái)，會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展又推動(dòng)了社會(huì)歷史的不斷發(fā)展#.這些都說(shuō)明，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種社會(huì)實(shí)踐。

　�。ǘ�）會(huì)計(jì)與有關(guān)事物的區(qū)別

　　會(huì)計(jì)既然含有藝術(shù)、哲學(xué)、道德等，那么它同藝術(shù)、哲學(xué)、道德又有什么本質(zhì)區(qū)別呢？藝術(shù)、哲學(xué)、道德都屬于上層建筑范疇，比如文藝主要是通過(guò)某種藝術(shù)形象來(lái)感染人，教育人；而會(huì)計(jì)是根據(jù)社會(huì)的需要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行影響，從而使會(huì)計(jì)的本質(zhì)通過(guò)實(shí)踐客體表現(xiàn)出來(lái)，會(huì)計(jì)實(shí)踐主客體的發(fā)展過(guò)程就是會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的產(chǎn)物。這才是對(duì)“過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)”的真正理解，所以，會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是實(shí)踐。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)既然推動(dòng)了生產(chǎn)力的發(fā)展，又使會(huì)計(jì)主客體都得以發(fā)展，把它作為生產(chǎn)力也未嘗不可。實(shí)際情況是，會(huì)計(jì)使主體的精神世界得到發(fā)展，從而既提高其從事物質(zhì)生產(chǎn)的能力，又提高其從事精神生產(chǎn)的能力，使人們能更好地參加社會(huì)生活，推進(jìn)社會(huì)主義兩個(gè)文明的建設(shè)。確切地說(shuō)，會(huì)計(jì)是一種提高人改造主、客觀世界的手段，是一種社會(huì)生活的實(shí)踐，或者說(shuō)會(huì)計(jì)是人類(lèi)處理社會(huì)關(guān)系的實(shí)踐。