一般地講，會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的會(huì)計(jì)環(huán)境中，人們期望通過會(huì)計(jì)活動(dòng)達(dá)到的境地或結(jié)果。從本質(zhì)上看，會(huì)計(jì)目標(biāo)既是人們?cè)趯?duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，以主觀要求的形式提出來的、客觀存在的范疇，其描述的核心問題是“會(huì)計(jì)應(yīng)該為誰(shuí)提供什么樣的信息”，具有主觀見之于客觀的特征。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)應(yīng)該有自己的目標(biāo)，并與外部環(huán)境具有互動(dòng)的關(guān)系，會(huì)計(jì)目標(biāo)取決于相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境，尤其是相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境中會(huì)計(jì)信息使用者的特征。可以說，有什么樣的會(huì)計(jì)環(huán)境，就有什么樣的會(huì)計(jì)信息使用者，從而就應(yīng)該有什么樣的會(huì)計(jì)目標(biāo)，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該從會(huì)計(jì)環(huán)境人手。政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律和教育等因素對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)都有一定的影響，但這種影響是分層次和分程度的�！罢�治因素和法律因素主要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的存在，經(jīng)濟(jì)因素主要影響會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位”（梁爽，2005）。本文對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的研究是從相關(guān)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境入手的。

　　一、對(duì)我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的考察

　　“經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的內(nèi)容非常廣泛，但對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)具有決定性影響的因素主要包括經(jīng)濟(jì)管理體制、企業(yè)資金來源和市場(chǎng)等三個(gè)方面”（梁爽，2005）。我們認(rèn)為，總體上講，這三個(gè)方面的特征基本上可以決定一個(gè)國(guó)家主要會(huì)計(jì)信息使用者的特征，從而為會(huì)計(jì)應(yīng)該“為誰(shuí)提供什么樣的信息”，即會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位問題提供依據(jù)。本文試圖通過對(duì)以上三方面經(jīng)濟(jì)因素的考察，研究我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的特征，從而定位我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

　　（一）對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制的考察

　　經(jīng)濟(jì)管理體制的特征將從宏觀上影響我國(guó)主要會(huì)計(jì)信息需求者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求�！皶�(huì)計(jì)是與特定的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的，有什么樣的經(jīng)濟(jì)體制，就有什么樣的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息”（馮淑萍，2002）。

　　改革開放以后，我國(guó)逐漸實(shí)行了以生產(chǎn)資料公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分共存的所有制結(jié)構(gòu)，但到目前為止，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中仍然占據(jù)著主導(dǎo)地位。在經(jīng)濟(jì)管理體制上，我國(guó)一直奉行市場(chǎng)調(diào)節(jié)與國(guó)家宏觀管理相結(jié)合的體制，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制尚未發(fā)育成熟，所以，國(guó)家各職能部門在國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理發(fā)展中，在很大程度上直接參與國(guó)民經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和發(fā)展。比如，目前我們?cè)趦r(jià)格管理、證券市場(chǎng)、產(chǎn)權(quán)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的一些重要產(chǎn)業(yè)部門等多方面，政府仍然在進(jìn)行著直接的干預(yù)。從企業(yè)角度看，不論是上市公司還是非上市公司，都需要按照國(guó)家規(guī)定向政府有關(guān)監(jiān)管部門提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)、稅務(wù)局、證監(jiān)會(huì)等。在中國(guó)，由于國(guó)家仍然是企業(yè)重要的投資者，相關(guān)的政府職能部門擔(dān)負(fù)著保證國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值、保護(hù)國(guó)家相關(guān)稅費(fèi)的穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要任務(wù)，因此，政府相關(guān)職能部門仍然是企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要的和直接的需求者。

　�。ǘ�）對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的考察

　　證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)程度、證券市場(chǎng)上投資人構(gòu)成及特征，也可以影響一個(gè)國(guó)家會(huì)計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向，尤其是上市公司會(huì)計(jì)目標(biāo)的導(dǎo)向。我國(guó)自1990年證券市場(chǎng)成立以來，每年上市公司的數(shù)量、股票市值和投資開戶的數(shù)量都在穩(wěn)步增長(zhǎng)。十幾年來，我國(guó)證券市場(chǎng)快速發(fā)展，僅在1994—2000的幾年中，證券市場(chǎng)的融資額就增長(zhǎng)了近15倍，直接融資和間接融資的比重也由1.38％增長(zhǎng)到11.23％（謝百三等，2003）。但是，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的證券市場(chǎng)還處于起步階段。主要表現(xiàn)在：證券市場(chǎng)的發(fā)育程度較低；股權(quán)集中程度較高，多數(shù)股份不能流通；機(jī)構(gòu)投資者比例較小，個(gè)人投資者比例較大。因此，會(huì)計(jì)信息的重大需求者為非流通股的持有者，比例較低的職業(yè)投資者主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)素質(zhì)較低的個(gè)人投資者。

　　（三）對(duì)資金來源的考察

　　企業(yè)的資本主要來源于權(quán)益性資本和債權(quán)性資本，不論是資本所有者還是債權(quán)人都是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接需求者，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位，不能忽視任何重要一方的利益。

　　1.對(duì)權(quán)益性資本的考察

　　改革開放以后，我國(guó)單一的所有制結(jié)構(gòu)已經(jīng)被打破，形成了國(guó)家、集體、私人、股份制、外資等多種組織形式的企業(yè)。據(jù)世界銀行所屬國(guó)際金融公司估算，在1998年中國(guó)GDP各種所有制企業(yè)的比重中，國(guó)有為37％，集體為12％，私營(yíng)為24％，外資為6％，股份制為3％，農(nóng)戶為18％。從1998年的情況看，股份制企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值大約只占GDP的3％，國(guó)有企業(yè)所創(chuàng)造的價(jià)值大約占GDP的37％，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)（集體、私營(yíng)、外商、港澳臺(tái)投資及其他投資等）所創(chuàng)造的價(jià)值大約占GDP的60％。到2001年，非國(guó)有經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的增加值占GDP比重已經(jīng)增加到63.37％①。2002年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)年鑒專門對(duì)工業(yè)企業(yè)各種組織形式企業(yè)的數(shù)量和產(chǎn)值情況作了統(tǒng)計(jì)。該統(tǒng)計(jì)顯示，在2001年工業(yè)總產(chǎn)值中，國(guó)有及國(guó)有獨(dú)資企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值占22％，股份有限公司占13％，股份制以外的非國(guó)有經(jīng)濟(jì)占65％。以上數(shù)據(jù)說明，目前在我國(guó)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然發(fā)揮著重要作用，國(guó)有及獨(dú)資企業(yè)仍然是各類組織形式企業(yè)之首，國(guó)有資本仍然是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中權(quán)益資本的主要來源。除此之外，集體、私營(yíng)、外資等非國(guó)有經(jīng)濟(jì)顯然也已經(jīng)成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要力量，來自于證券市場(chǎng)上職業(yè)投資者的權(quán)益性資本比國(guó)有資本和其他非國(guó)有資本的合計(jì)數(shù)小得多。應(yīng)該說，從總體上看，我國(guó)的權(quán)益性資本主要來自于國(guó)家以及集體、私人、外商等職業(yè)投資人以外的管理型投資人。

　　2.對(duì)債權(quán)性資本的考察

　　債券是資本市場(chǎng)最重要的融資工具之一。在發(fā)達(dá)國(guó)家，債券市場(chǎng)規(guī)模非常龐大，如2000年債券市場(chǎng)規(guī)模與GDP之比，美國(guó)為46.4％，日本為39.9％，德國(guó)為27.2％。債券已經(jīng)成為非金融機(jī)構(gòu)外部融資來源中僅次于貸款的主要來源。我國(guó)債券市場(chǎng)發(fā)展時(shí)間短，除國(guó)債以外，總體發(fā)育程度低，投資品種少，且結(jié)構(gòu)失衡，債券市場(chǎng)尤其是企業(yè)債券市場(chǎng)規(guī)模小，流通性差，交易不活躍，與其它資本市場(chǎng)關(guān)聯(lián)度低。我國(guó)在1995—2000年間，直接融資占全部融資比例僅為2.29％，債券融資占全部融資比例平均僅為1.4％（沈聯(lián)濤，2002）。目前我國(guó)企業(yè)外部融資的90％以上屬于間接融資，而且主要來源于國(guó)內(nèi)各大金融機(jī)構(gòu)的貸款。銀行是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)外部融資的供給者。

　　綜上所述，在我國(guó)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)仍然占據(jù)著重要的位置，國(guó)家對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展仍然進(jìn)行著宏觀調(diào)控；企業(yè)權(quán)益性資金的提供者主要是國(guó)家，除此之外，還有比例較大的集體、個(gè)人、外商和部分職業(yè)股民；銀行是企業(yè)外部融資的主要供給者。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括國(guó)家各職能部門、法人、銀行、非上市公司資金的所有者、證券市場(chǎng)上的流通股持有者等。

　　二、我國(guó)主要的會(huì)計(jì)信息使用者及其需要的會(huì)計(jì)信息分析

　　綜上所述，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求者在總體上可以分為國(guó)家各職能部門、銀行、證券市場(chǎng)上的大眾投資者和國(guó)有以外的一般投資人。由于不同投資者在企業(yè)所處的地位不同，行使的職能也不同，所以，他們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也不完全相同。

　　1.政府職能部門

　　對(duì)會(huì)計(jì)信息有直接需求的政府職能部門主要包括國(guó)資委、稅務(wù)局和證監(jiān)會(huì)。國(guó)資委是依法行使國(guó)有股東權(quán)利的政府部門。由于國(guó)有股流通上的限制，國(guó)資委目前不能完全根據(jù)市場(chǎng)的行情隨意轉(zhuǎn)讓股票，盡管目前國(guó)家已經(jīng)頒布了國(guó)有股減持和國(guó)有股流通轉(zhuǎn)讓的辦法，但在實(shí)踐中，仍處于積極的探索和試點(diǎn)階段，就是說，國(guó)有股暫時(shí)還缺少行之有效的“市場(chǎng)退出機(jī)制”，即便是面對(duì)經(jīng)營(yíng)不善的公司，國(guó)資委現(xiàn)在也較少能夠順利地“甩出股份”，所以，國(guó)資委不屬于證券市場(chǎng)上的“職業(yè)投資人”，而是“管理型投資人”。一般地講，管理型投資人獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息的渠道比較暢通，并不完全依賴于公開發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的需求，他們往往從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的角度出發(fā)，比較關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況方面的信息，以便真實(shí)地考評(píng)企業(yè)管理層的業(yè)績(jī)，決定是否繼續(xù)聘用現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)管理者。在以管理型投資者為主的上市公司中，資產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)并沒有真正的分離，投資者所關(guān)注的會(huì)計(jì)信息以經(jīng)管責(zé)任信息為主。目前我國(guó)正處在國(guó)有股上市流通的轉(zhuǎn)制階段，這必然會(huì)改變未來上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，影響上市公司大股東的特征。國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)者La Pona等人的研究發(fā)現(xiàn)，在英美之外的國(guó)家，股權(quán)大都不分散，上市公司一般都有大股東，其形式或者是銀行（比如日德等國(guó)家）或者是家族（東南亞大部分國(guó)家和地區(qū)）。這些大股東一般直接參與公司治理，所以，沒有英美國(guó)家普遍存在的上市公司股權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)真正分離的現(xiàn)象。

　　香港科技大學(xué)陳建文在考察了各國(guó)的經(jīng)驗(yàn)以后也闡述道：“以各成文法國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，（我國(guó)上市公司未來股權(quán)分散的）可能性不大”（陳建文，1999）。因此，我國(guó)上市公司的大股東作為“管理型投資人”絕對(duì)控股的特征可能會(huì)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)存在，這在根本上決定了國(guó)資委對(duì)真實(shí)、準(zhǔn)確和完整會(huì)計(jì)信息的需求。

　　證監(jiān)會(huì)的主要職責(zé)是保護(hù)投資者合法權(quán)益。根據(jù)我國(guó)《公司法》《證券法》等法律文件以及證監(jiān)會(huì)的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式》的規(guī)定可以發(fā)現(xiàn)，從總體上看，我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的基本要求也是真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。為切實(shí)保護(hù)廣大投資者的利益，證監(jiān)會(huì)還要求企業(yè)應(yīng)該提供對(duì)投資人決策有重大影響的其他信息，這些信息應(yīng)該以真實(shí)、準(zhǔn)確和充分為原則。

　　稅務(wù)局是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大、最直接的需求者。在我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)真正分離之前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表將是企業(yè)納稅和國(guó)家稅務(wù)人員查稅的直接依據(jù)，因此，真實(shí)、準(zhǔn)確與完整的會(huì)計(jì)信息將是我國(guó)稅務(wù)部門的第一需求。

　　2.銀行

　　我國(guó)企業(yè)的外部融資主要來自于銀行，因此，銀行是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的最大需求者之一。一般地講，銀行對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的關(guān)注，主要在于貸款本金及利息能否安全地收回，我國(guó)的絕大多數(shù)銀行是企業(yè)的債權(quán)性投資人，它們關(guān)注的會(huì)計(jì)信息主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的好壞和財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)劣，因此，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求主要以真實(shí)、準(zhǔn)確和完整為主。當(dāng)然，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制過程中，也有部分銀行成為企業(yè)的權(quán)益性投資人，但它們與國(guó)資委一樣，屬于非流通股股東，而不是證券市場(chǎng)上的職業(yè)投資人，所以，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基本要求也是真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

　　3.證券市場(chǎng)上的職業(yè)投資者

　　在我國(guó)的上市公司中，大約有35％的大眾投資者，他們屬于證券市場(chǎng)上職業(yè)投資人。一般地講，職業(yè)投資人在企業(yè)管理當(dāng)局的眼里是模糊的，他們投資企業(yè)的目的就是獲取投資收益，只關(guān)心公司未來的現(xiàn)金流量，以便隨時(shí)做出投資決策。從本質(zhì)上看，管理型投資人和職業(yè)投資人的心態(tài)是不同的，前者關(guān)心的是公司的經(jīng)營(yíng)管理狀況，而后者關(guān)心的是公司未來股票升值的狀況。這種“心態(tài)”上的差異，導(dǎo)致了兩類投資人對(duì)會(huì)計(jì)信息需求上的差別。對(duì)職業(yè)投資者來說，對(duì)投資決策有用的會(huì)計(jì)信息是他們的第一需求，而不論他們是否懂得怎樣利用這類信息。另外，根據(jù)信息不對(duì)稱理論，職業(yè)投資人是證券市場(chǎng)上的弱勢(shì)群體，他們獲取信息的唯一途徑就是上市公司公開發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，這也會(huì)導(dǎo)致他們對(duì)會(huì)計(jì)信息需求上與管理型投資人的差別。對(duì)職業(yè)投資者來說，他們會(huì)要求披露對(duì)他們決策有用的一切會(huì)計(jì)信息。隨著我國(guó)國(guó)有股的減持，上市公司流通股的比例將會(huì)逐漸加大，因而，對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求也會(huì)隨之加大。

　　4.非國(guó)有的一般投資人

　　在我國(guó)，企業(yè)的投資者除了國(guó)家和大眾股民以外，還有大量的集體、個(gè)人和外商投資者等一般投資者。這類投資者不同于大眾股民——職業(yè)投資人，他們一般都是內(nèi)部的“管理型投資人”，直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，即所謂真正的“老板”。他們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求不完全依賴于對(duì)稅務(wù)公開的財(cái)務(wù)報(bào)表，他們有機(jī)會(huì)了解大量的其他會(huì)計(jì)信息，比如管理會(huì)計(jì)信息。從管理和考評(píng)經(jīng)營(yíng)成果的角度看，他們更希望通過財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況，因此，他們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的第一需求應(yīng)該是它的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。

　　根據(jù)以上分析，假如將我國(guó)企業(yè)主要的會(huì)計(jì)信息使用者劃分為國(guó)家、銀行、大眾投資者和非國(guó)有經(jīng)濟(jì)投資人等幾類，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，他們當(dāng)中除職業(yè)股民一般需求對(duì)投資決策有用的會(huì)計(jì)信息外，絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)信息需求者往往都需要真實(shí)、準(zhǔn)確和完整的會(huì)計(jì)信息。

　　三、會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位

　　1.相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境

　　根據(jù)以上研究，我們認(rèn)為，定位我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的相關(guān)會(huì)計(jì)環(huán)境可以描述為：（1）我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家在多方面對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)督、管理和控制。（2）企業(yè)所有制結(jié)構(gòu)是多元化的。國(guó)有資本仍占據(jù)主要位置，國(guó)資委是代表上市公司的最大投資者。非國(guó)有經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主流，集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。（3）證券市場(chǎng)并不發(fā)達(dá)，股權(quán)主要集中在國(guó)家和企業(yè)法人手中。證券資產(chǎn)占GDP的比重較小，職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主，這些人員的普通教育和專業(yè)素質(zhì)普遍偏低。（4）企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得，銀行資產(chǎn)占GDP的比重較大。（5）我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者主要以是國(guó)家、銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場(chǎng)上的職業(yè)投資人比例較小，但今后有較大幅度的上升趨勢(shì)。

　　2.會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求

　　根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的慣例，在概念框架中表述會(huì)計(jì)目標(biāo)之前，應(yīng)首先描述會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需求。根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其需求可以描述為：（1）國(guó)家，主要包括國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)和稅務(wù)部門等。國(guó)家作為企業(yè)的管理型投資人和企業(yè)的管理者，將關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（2）貸款人，主要包括銀行及其他金融機(jī)構(gòu)。作為企業(yè)外部融資的主要供給者，他們將關(guān)心那些保證自己的貸款和利息能夠收回的真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（3）職業(yè)投資人，主要包括國(guó)家、機(jī)構(gòu)、個(gè)人等在證券市場(chǎng)上不斷地買進(jìn)、賣出證券，以賺取投資收益為目的的投資者，他們更關(guān)心投資的風(fēng)險(xiǎn)和投資回報(bào)的信息。（4）其他管理型投資人，指除國(guó)家之外的、以經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)為目的的一類投資人，他們更關(guān)心企業(yè)真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

　　3.會(huì)計(jì)目標(biāo)定位

　　根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，我們認(rèn)為，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)總體應(yīng)該定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息，但由于我國(guó)證券市場(chǎng)上還有一部分職業(yè)投資者，而且隨著上市公司投資者結(jié)構(gòu)的不斷變化，這部分比例會(huì)逐漸加大，因此，我們必須考慮未來潛在的職業(yè)投資人對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求。對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，我們認(rèn)為，可以通過三個(gè)層次表述：（1）會(huì)計(jì)應(yīng)該提供有助于各類會(huì)計(jì)信息需求者進(jìn)行各種決策時(shí)所需要的會(huì)計(jì)信息，包括管理型投資人、職業(yè)投資人、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、貸款人、政府、公眾等。（2）根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，目前企業(yè)應(yīng)主要為管理型投資人提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。從相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)歷史時(shí)期來看，為管理型投資人提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息基本上可以滿足我國(guó)各類信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。（3）隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在制度允許的范圍內(nèi)②，企業(yè)可以適當(dāng)提供對(duì)職業(yè)投資者投資決策有用的會(huì)計(jì)信息。

　　注釋：

　�、訇P(guān)數(shù)據(jù)資料來源于（2003年中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告》北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與資源管理所，人民網(wǎng)，2004年4月4日

　�、谖覀冋J(rèn)為，財(cái)政部今后應(yīng)該根據(jù)形勢(shì)發(fā)展需要，研究并適時(shí)發(fā)布要求企業(yè)為職業(yè)投資人提供投資決策有用的會(huì)計(jì)信息的指導(dǎo)性文件，逐漸培育企業(yè)提供相關(guān)性會(huì)計(jì)信息的能力。

　　主要參考文獻(xiàn)

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　　北京師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)與資源管理所，2003年中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告，人民網(wǎng)，2004年4月4日