關(guān)鍵詞：會計誠信；內(nèi)涵；意義；缺失；重塑

　　一、會計誠信的內(nèi)涵與意義

　　1.會計誠信的內(nèi)涵

　　什么是會計誠信？簡單地講，會計誠信表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動反映出來，忠實(shí)地為會計信息使用者服務(wù)�！罢\”對于會計從業(yè)人員來說就是忠誠于自己所承擔(dān)的會計事業(yè)，熱誠勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越�！靶拧本褪侵v究信用，樹立會計信譽(yù)，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會計信息，不以職務(wù)之便謀取一己私利，提高會計的公信力。所以，從整體看，會計誠信的內(nèi)涵包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術(shù)和會計技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。

　　會計誠信是會計與生俱來的品質(zhì)。何謂“會計”，孔子曰“會計當(dāng)而已矣”。其中的“當(dāng)”即會計必須按照財制的要求辦事，當(dāng)收則收，既不可少收，也不可超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)多收；當(dāng)用則用，既不可少用，也不能濫用。又《說文解字》里說“計，會也，算也，從言從十”。又釋“言”字“直言曰言”，就是實(shí)話實(shí)說。又講“十”，“十乃數(shù)之具也”，就是真實(shí)記錄、真實(shí)核算。所以，就會計的歷史而言，其本質(zhì)乃是對經(jīng)濟(jì)行為的客觀真實(shí)反映，保證所提供的信息內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。正如我國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生所言：“立信，乃會計之本。沒有信用，也就沒有會計�！盵1]會計正是憑籍這個品質(zhì)，才能伴隨著自產(chǎn)生以來的悠悠歲月不斷發(fā)展完善，并成為社會生產(chǎn)、人類生活須臾不可離開的職業(yè)。

　　2.會計誠信建設(shè)的意義

　�。�1）加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是實(shí)踐“三個代表”重要思想具體體現(xiàn)，同時也是實(shí)施以德治國方略的重要保證。誠信是先進(jìn)生產(chǎn)力發(fā)展方向的重要保證，是先進(jìn)文化的重要組成內(nèi)容，是代表廣大人民群眾利益的切實(shí)體現(xiàn)。會計誠信建設(shè)，就是要在會計行業(yè)著重開展以職業(yè)道德為核心內(nèi)容的誠信教育，培育“信以立志，信以守身，信以處世，信以待人，毋忘立信，當(dāng)必有誠”的誠信精神，努力發(fā)展面向現(xiàn)代化、面向世界、面向未來的行業(yè)誠信文化[2].

　�。�2）加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的客觀要求。市場經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)原則，沒有了信用，市場經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計信息失真，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經(jīng)濟(jì)的有效調(diào)控，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危機(jī)。因此，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，就越要誠實(shí)守信。為此，我們必須切實(shí)抓緊抓好誠信建設(shè)，以確保社會主義市場經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展。

　�。�3）加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是適應(yīng)“入世”新形勢的現(xiàn)實(shí)要求。會計信息是按照一定的會計政策或會計標(biāo)準(zhǔn)編制出來的。世界貿(mào)易組織在其發(fā)展過程中已形成了一套完備成熟的運(yùn)行規(guī)則，加入WTO后，意味著我們必須遵循國際通行的“游戲規(guī)則”， 會計信息作為國際通用的商業(yè)語言，在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際交流等方面的作用將更加突出，社會各界對會計信息真實(shí)、客觀、透明、公允等的要求更加嚴(yán)格，對會計人員誠信的要求會更高�？梢姡�加強(qiáng)會計誠信建設(shè)是我們在國際交流與合作中取得雙贏結(jié)果的重要基礎(chǔ)條件。

　　二、會計誠信缺失的原因

　　近年來，我國企業(yè)尤其是上市公司的會計信息嚴(yán)重失真，會計造假案頻發(fā)，會計行業(yè)面臨誠信危機(jī)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，導(dǎo)致會計誠信缺失的原因主要包括以下幾個方面：

　　1.企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不合理，造成委托人“虛位”

　　根據(jù)契約理論中的委托代理理論，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)。契約的參與人一方為資源的所有者，是委托人；另一方為資源的使用者，即企業(yè)的經(jīng)營者或管理者，是受托人或代理人。委托人將資源的使用權(quán)以契約形式轉(zhuǎn)讓給受托人或代理人，契約（代理）關(guān)系即告成立。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，代理人以企業(yè)法定代表人的身份獨(dú)立自主地對企業(yè)資源進(jìn)行經(jīng)營活動，代理人成了企業(yè)的“內(nèi)部人”，而委托人則成了“外部人”。此時會計便處于委托人與代理人的中介地位，溝通和維系著這種委托代理關(guān)系。會計的目標(biāo)就是向資源提供者（委托人）報告受托人對資源受托管理責(zé)任的履行情況，以滿足委托方監(jiān)管代理方的基本需要。一般說來，當(dāng)委托人現(xiàn)實(shí)地存在并對會計產(chǎn)生足夠影響的時候，總會有一股持之以恒的力量來督促會計履行誠信原則。此時，會計誠信原則的體現(xiàn)就不會出現(xiàn)什么問題。但是，一旦委托人變得遠(yuǎn)離企業(yè)或者根本找不到確定的真正代表，那么會計誠信就失去了動力和壓力，會計造假行為便開始出現(xiàn)并且愈演愈烈。不幸的是，在我國目前的產(chǎn)權(quán)制度下，確定的委托人事實(shí)上是不存在的。眾所周知，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)不是某個自然人的產(chǎn)權(quán)，而是歸全體人民所有，或由代表全體人民利益的國家所有，但不管全體人民抑或國家都是抽象的概念，缺乏人格化的代表，究竟由誰來行使所有權(quán)并不明確。我國大多數(shù)上市公司都是由國有企業(yè)改制而來的，由于改制不徹底，造成股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象嚴(yán)重，而國家這個最大的股東卻是“虛位”的。

　　現(xiàn)階段，我國證券市場尚處于發(fā)展階段，以機(jī)構(gòu)投資者為主體、以規(guī)范的財務(wù)分析為評價標(biāo)準(zhǔn)的理性投資觀念遠(yuǎn)未形成；真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者并不太多，相比之下，以賺取短期差價為目的的“股民”卻大有人在，投機(jī)炒作之風(fēng)盛行。委托方的高度自由流動，使得他們只關(guān)心“今天”的利益，因為“明天”他們可能不再是委托方了。他們對會計誠信的履行持冷漠態(tài)度，有時甚至希望會計誠信喪失，從而博取個人的利益。在股權(quán)分散和流動的情況下，能夠行使委托方權(quán)利的只能是其代表機(jī)構(gòu)———股東大會。但由于我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際最終控制權(quán)往往要么被形式上代表國有產(chǎn)權(quán)的法人股股東和管理當(dāng)局共同掌握，要么完全被上市公司的管理當(dāng)局所控制，股東大會形同虛設(shè)。此外，在國有控股的上市公司中，董事會成員和經(jīng)理層人員往往互相兼任，董事會不但不能監(jiān)督約束經(jīng)理層的行為，反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司。在種種利益的驅(qū)動下，他們常常會從小團(tuán)體或個人的自身利益出發(fā)，肆無忌憚地造假。會計誠信也正是在這樣的背景下缺失的[3].

　　2.會計從業(yè)人員與會計執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)缺少獨(dú)立性，導(dǎo)致監(jiān)管機(jī)制失靈

　�。�1）會計人員缺少獨(dú)立性地位。會計人員是會計信息的提供者，其工作成效直接影響著會計信息的質(zhì)量。因此，會計人員應(yīng)本著特有的職業(yè)道德和職業(yè)謹(jǐn)慎，勤勉地發(fā)揮自己的技能，如實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠實(shí)守信。然而，我國目前的會計人員管理體制是由用人單位自己管理為主，即由各單位自主地設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，任免會計人員并對會計人員進(jìn)行日常管理，政府有關(guān)部門（如財政部門或企業(yè)主管部門等）僅是對會計人員的從業(yè)資格、專業(yè)技術(shù)資格等進(jìn)行間接管理。在這一體制下，會計人員隸屬于所服務(wù)的單位，并對本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。因此，盡管《會計法》賦予會計人員監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)活動的職責(zé)，但由于現(xiàn)行管理體制的局限性，法律賦予會計人員的監(jiān)督職能實(shí)際上難以履行。

　　從企業(yè)的管理關(guān)系上來看，會計活動屬于企業(yè)的管理活動，會計人員屬于企業(yè)的經(jīng)營管理人員，他們必須接受企業(yè)管理當(dāng)局的直接領(lǐng)導(dǎo)；從會計信息的傳遞程序來看，信息的對外提供是一種企業(yè)行為，會計人員是代表管理當(dāng)局向委托人報告業(yè)績。所以，在會計核算和決策的過程當(dāng)中，會計人員總是要聽從管理當(dāng)局的控制和指揮。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人干擾會計人員依法行使職權(quán)，授意、指使、強(qiáng)令篡改會計數(shù)據(jù)，假造賬冊，賬外設(shè)賬。在這種情況下，會計人員除了無奈之外，已別無選擇，除非他不做會計，從會計行業(yè)中徹底退出，才能與做假賬無緣。

　�。�2）注冊會計師與事務(wù)所缺少獨(dú)立性地位。股份制的出現(xiàn)，使得所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，因此需要有一個獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu)以超然的立場對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督，會計師事務(wù)所就是這樣一個中介機(jī)構(gòu)。在會計信息對外披露的過程中，審計的作用至關(guān)重要，委托人對于會計信息的判斷和使用，很大程度上依賴于注冊會計師的意見。盡管審計關(guān)系到股東的切身利益，但股東在審計談判中并沒有發(fā)言權(quán)，與審計人員也沒有直接聯(lián)系。然而，審計人員卻需要與企業(yè)管理層密切合作，以便對其編制的財務(wù)報告進(jìn)行審計以完成任務(wù)，會計師事務(wù)所和其他具有商業(yè)性的企業(yè)一樣希望與客戶保持建設(shè)性的關(guān)系。也就是說，注冊會計師與事務(wù)所更容易受到來自企業(yè)管理層的壓力而損害其獨(dú)立性。在這種背景下，注冊會計師不但起不到應(yīng)有作用，反而變成了“拿人錢財，替人消災(zāi)”的工具，使得會計誠信進(jìn)一步缺失。

　　影響注冊會計師獨(dú)立性的原因主要有：一是現(xiàn)行會計師事務(wù)所的聘用制度存在缺陷。本著“誰花錢誰受益”的原則，審計工作應(yīng)該是由股東出資，由注冊會計師提供服務(wù)，審計結(jié)果對股東負(fù)責(zé)。然而，由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，代理鏈條變寬變長，董事會和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由上市公司的管理層來掌握，原本應(yīng)該是廣大股東們審核經(jīng)理層，而現(xiàn)在變成了董事會花錢審核自己。二是注冊會計師行業(yè)存在惡性競爭現(xiàn)象。我國當(dāng)前審計市場的特點(diǎn)是事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小、集中度低、競爭激烈。為了生存，有些會計師事務(wù)所一方面降低審計收費(fèi)，另一方面不斷靠拉關(guān)系、走門子來爭奪客戶。面對審計市場的惡性競爭，不能提供“適當(dāng)”審計報告的會計師事務(wù)所將面臨被解聘的風(fēng)險。為了不得罪客戶，會計師事務(wù)所不得不以降低審計質(zhì)量為代價，與上市公司管理當(dāng)局“合作”。三是審計服務(wù)與會計服務(wù)一肩挑�！蹲�冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師可以承辦審計業(yè)務(wù)，也可以承辦會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)。而當(dāng)這兩項服務(wù)在一家客戶身上合二為一，就會不可避免地出現(xiàn)利益沖突。事實(shí)上，在同一家事務(wù)所對上市公司既提供咨詢又進(jìn)行審計時，與其說事務(wù)所在審計上市公司，不如說事務(wù)所是在自己審計自己。中天勤與銀廣夏，安達(dá)信與安然，都是最好的反面教材[4].

　　3.民事賠償機(jī)制不健全，會計造假成本低

　　在成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我國，《證券法》對股票發(fā)行人未按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責(zé)任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規(guī)者受到嚴(yán)厲的經(jīng)濟(jì)處罰。事實(shí)上，在中國證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司章程指引》第十條中明確規(guī)定了“股東可以依據(jù)公司章程起訴公司……股東可以依據(jù)公司章程起訴公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員”。此規(guī)定為實(shí)施民事賠償提供了依據(jù)。但到目前為止，我國尚沒有上市公司因違規(guī)而進(jìn)行民事賠償?shù)南壤�。司法界在此類案件的受理、判決方面也缺乏可借鑒的判例，暴露出我國民事賠償機(jī)制的缺失。此外，我國會計師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任制，即使依據(jù)《注冊會計師法》第四十二條“會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”，事務(wù)所出資人也僅承擔(dān)有限責(zé)任，這對注冊會計師構(gòu)不成巨大威懾。

　　可見，我國目前的法律環(huán)境對參與會計造假者來說，造假所付出的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所獲得的收益。更為嚴(yán)重的是，當(dāng)一家企業(yè)通過會計造假行為獲益卻沒有受到嚴(yán)厲的法律制裁時，其他企業(yè)就會跟著效仿。這種連鎖反應(yīng)的結(jié)果，形成了普遍不守信用和造假行為泛濫的現(xiàn)象，這也就不難理解為什么我國證券市場上會計造假的鬧劇會不斷上演。

　　4.會計自身的特點(diǎn)及局限性為會計操縱提供了空間

　　在日常經(jīng)濟(jì)中，我們經(jīng)�？吹綍�計人員為一分錢的差錯折騰半天。會計給人們的感覺就是一門非常精確的科學(xué)，但事實(shí)上會計是一門貌似精確但并不精確的科學(xué)。這是因為會計原則或會計標(biāo)準(zhǔn)賦予了單位較大的選擇會計方法的權(quán)力，不同的選擇將生成不同的會計信息，這就為虛假會計信息的產(chǎn)生提供的條件。

　�。�1）會計原則為虛假會計信息提供了操作空間�，F(xiàn)代財務(wù)會計是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計、預(yù)提和待攤項目，會計信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績，如提前確認(rèn)收入、推遲確認(rèn)費(fèi)用；而穩(wěn)健性原則在會計實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會計人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會計信息制造者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利得來操縱利潤；另外重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則都為制造虛假會計信息提供了想象的空間。

　�。�2）會計政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，會計信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他會計目的的會計政策。如美國的安然公司就是利用“特別目的實(shí)體”（SPE）符合條件可以不納入合并會計報表的會計政策，將本應(yīng)納入合并會計報表的三個SPE排除在合并報表范圍外，導(dǎo)致1997年到2000年期間高估4.99億美元的利潤，低估數(shù)億美元的負(fù)債，向投資者提供虛假會計信息[5].

　�。�3）會計工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進(jìn)行，這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便。會計核算工作就其內(nèi)容而言，雖然具有客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中，會計核算方法、會計核算程序的選擇及財產(chǎn)價值的評估等，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，這就為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的便利。

　�。�4）會計準(zhǔn)則的滯后性，為會計操縱提供了契機(jī)。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)事項不斷出現(xiàn)，如近年來“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn)，使原有的會計制度、會計準(zhǔn)則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展需要，而新會計政策又不能及時制訂及頒布。特別是目前我國的會計準(zhǔn)則還沒有涉及到金融衍生工具，這就有很容易被上市公司利用會計準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。

　　三、重塑會計誠信的對策

　　1.明晰產(chǎn)權(quán)，重塑委托人

　　產(chǎn)權(quán)是誠信的基礎(chǔ)，明晰的產(chǎn)權(quán)是人們追求長遠(yuǎn)利益的動力，只有追求長遠(yuǎn)利益的人才會講誠信。明晰產(chǎn)權(quán)的核心就是明確委托人、管理層和注冊會計師之間的權(quán)、責(zé)、利，為三者提供必要的激勵與約束機(jī)制，使他們各自為自己的行為承擔(dān)風(fēng)險和責(zé)任，并獲取相應(yīng)的收益。在市場經(jīng)濟(jì)中，誰當(dāng)股東，誰當(dāng)債權(quán)人，是市場選擇的結(jié)果。一般來說，最有積極性、最有能力控制企業(yè)的投資者選擇當(dāng)股東（委托人），而沒有能力也沒有興趣控制企業(yè)的投資者選擇當(dāng)債權(quán)人。在信息不完全的情況下，由國家來監(jiān)督企業(yè)是一項成本很高而效率很低的活動，從這個意義上來說，國家更適合當(dāng)債權(quán)人（而不是股東）。因此，筆者認(rèn)為，當(dāng)前國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革的總體思路應(yīng)該是國有股減持，并逐漸過渡到國有資本變債權(quán)，非國有資本變股權(quán)。這樣做有助于解決管理層和注冊會計師的誠信問題。在契約不可能完備從而不可能讓每個成員對自己行為完全負(fù)責(zé)的情況下，應(yīng)該讓最重要、最難監(jiān)督的成員擁有剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)，從而使“外部性”最小。而現(xiàn)行管理層普遍擁有事實(shí)上的剩余控制權(quán)（可能大于或小于法定的控制權(quán)），卻不擁有剩余索取權(quán)，也不承擔(dān)決策風(fēng)險，企業(yè)業(yè)績僅是其“升職”的跳板，因此他們只有短期行為而不關(guān)心企業(yè)的未來，不考慮未來的人怎么可能講誠信？將國有股權(quán)讓渡一部分給管理層（這意味著獲取一定的剩余索取權(quán)），有利于他們關(guān)注企業(yè)的長期業(yè)績，培養(yǎng)其誠信。而管理層的誠信有助于注冊會計師誠信的建立。因為給定更多的真實(shí)財務(wù)報告，注冊會計師將會出具更多的真實(shí)審計報告[6].

　　2.改革會計人員管理體制，推行會計委派制

　　會計委派制是指由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位作為所有者，向國有單位或集體企業(yè)委派會計人員，受委派人員代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會計行為和經(jīng)濟(jì)活動的一種制度。實(shí)行會計委派制后，將會計人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績評定權(quán)等從單位分離出來，保證了會計人員的獨(dú)立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對會計報表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，從而有效地遏制了以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會計填數(shù)字”的現(xiàn)象，較好地保證了《會計法》賦予會計人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會計信息失真、會計秩序混亂的問題。從目前各地試點(diǎn)的情況看，實(shí)行會計委派制后，會計信息的質(zhì)量都有較大的提高。實(shí)行會計委派制度，是加強(qiáng)會計監(jiān)督和管理的有效形式，對規(guī)范會計工作秩序?qū)⑵鸬椒e極的作用。

　　3.加速會計師事務(wù)所的體制改革，加大會計造假行為的成本

　　在《注冊會計師法》中，合伙制和有限責(zé)任公司就被并列為會計師事務(wù)所的兩種組織形式，而在實(shí)際運(yùn)作中，選擇成本較高的合伙制形式的非常少。因此，應(yīng)限制事務(wù)所對有限責(zé)任組織形式的選擇，以提高事務(wù)所和個人執(zhí)業(yè)的風(fēng)險意識，增加其對審計質(zhì)量的關(guān)注。只有加速會計師事務(wù)所的體制改革，使得會計師事務(wù)所在違規(guī)時承擔(dān)無限責(zé)任，其面臨的風(fēng)險以及責(zé)任加大，鋌而走險的幾率才有可能大大減少。同時，還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高行業(yè)審計收費(fèi)并規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這樣，不僅減少了行業(yè)惡性競爭，使事務(wù)所和注冊會計師不至于在過低的審計收費(fèi)的壓力下，任意減少審計程序以損害審計質(zhì)量的方式來降低審計成本。更重要的是，目前對違規(guī)的事務(wù)所和注冊會計師的處罰主要是包括撤銷審計資格的行政處罰，由于注冊會計師行業(yè)實(shí)行市場準(zhǔn)入制度，適當(dāng)提高行業(yè)審計收費(fèi)，規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將提高行業(yè)“租金”，這將增加事務(wù)所和注冊會計師違法的機(jī)會成本。這相當(dāng)于間接地增大對注冊會計師和事務(wù)所的處罰，將有利于增加事務(wù)所和注冊會計師的獨(dú)立性，提高其執(zhí)業(yè)的審計質(zhì)量。此外，應(yīng)盡快出臺相關(guān)法規(guī)，明確對違規(guī)事務(wù)所和個人的民事責(zé)任，啟動民事賠償機(jī)制。

　　4.加快會計準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間

　　這方面的工作主要包括：一是完善會計準(zhǔn)則和會計制度，壓縮財務(wù)報告粉飾的空間，這可以從適當(dāng)增加財務(wù)報表附注、鼓勵企業(yè)披露非財務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對現(xiàn)金流量信息的呈報和考核幾方面著手。二是加快制訂和出臺新的具體會計準(zhǔn)則，針對我國企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的方面加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會計政策選擇的彈性區(qū)間，對會計政策選擇方面的規(guī)范更加具體。

　　最后，筆者認(rèn)為我國《會計法》應(yīng)增加會計誠信的條款，通過法律的權(quán)威性和威懾力來強(qiáng)制約束。將會計誠信直接寫入《會計法》，這并不是一種簡單的形式上的改變，而是體現(xiàn)了整個社會的一種基本意愿和期望，表現(xiàn)出法律的權(quán)威性和至高無上，也表示出政府、法律制定和執(zhí)行機(jī)構(gòu)及公眾對杜絕會計造假、重塑會計誠信的堅定決心。

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