為了推進我國會計規(guī)范體系建設，財政部自2002年5月開始，組織有關專家學者，從不同的角度對我國會計規(guī)范建設和執(zhí)行狀況進行了深入細致的調(diào)查研究，獲得了豐富的調(diào)研資料。本文將筆者的調(diào)查情況作一介紹，以供參考。

　　一、調(diào)查方案的設計與實施

　　本次調(diào)查問卷共分兩大部分。第一部分是被調(diào)查者的基本情況，第二部分是對會計規(guī)范建設及執(zhí)行情況的調(diào)查。在問卷設計過程中，調(diào)查組針對所擬調(diào)查問題的具體性質和內(nèi)容，采取了封閉式問題和開放式問題相結合的詢問方式。問卷調(diào)查是在2003～2004年間分批進行的，調(diào)查工作截止時間為2004年8月31日。

　　本次的調(diào)查對象主要取自于會計實務界且在區(qū)域與行業(yè)分布上均具有一定的代表性的人員�？傆嫲l(fā)放問卷600份，回收有效問卷210份，回收率約為35％�？紤]到問卷回收的因素，我們在調(diào)查中采取了問卷調(diào)查和郵寄調(diào)查兩種方式。問卷調(diào)查主要是在對幾個省、市的企業(yè)高級財務管理人員培訓時進行的，共發(fā)放問卷350份；郵寄調(diào)查是在互聯(lián)網(wǎng)上按行業(yè)隨機選擇對象進行的，共發(fā)出問卷250份。本次問卷調(diào)查的范圍涉及湖北（占32.38％）、湖南（占25.71％）、四川和重慶（占8.1％）等19個�。ㄊ校�；被調(diào)查者所在單位性質主要是國有企業(yè)（占68.98％），也包括一定數(shù)量的民營企業(yè)和外資企業(yè)，還有少量的教育科研單位和機關團體；調(diào)查的行業(yè)主要包括電信業(yè)、化工業(yè)、水利電力業(yè)、冶金業(yè)、采掘業(yè)及其他制造行業(yè)。

　　二、調(diào)查結果的基本分析

　�。ㄒ唬�對我國現(xiàn)行會計規(guī)范總體狀況的基本認識

　　1.對我國會計規(guī)范建設與執(zhí)行情況的總體評價。我國自1992年開始實行會計制度全面改革以來，會計規(guī)范對會計實務的指導作用越來越大�；厥盏挠行Т鹁碇校�比較客觀地反映了被調(diào)查者對我國會計規(guī)范建設和執(zhí)行情況總體評價（由于篇幅限制，下面將各類表格及具體數(shù)據(jù)予以省略）。對會計規(guī)范建設情況的評價高于“一般”水平的比例達89.7％，對會計規(guī)范執(zhí)行情況的評價高于“一般”水平的比例達86.28％，可見會計規(guī)范的建設和執(zhí)行情況在被調(diào)查者心目中總體評價比較接近，其中對規(guī)范建設情況的評價略好于規(guī)范執(zhí)行情況。被調(diào)查者對于會計規(guī)范建設情況評價“很好”的比例不到1％，而對于會計規(guī)范執(zhí)行情況評價“很好”的則為0，這說明被調(diào)查者對于會計規(guī)范建設和執(zhí)行情況并不滿意，同時也指出了會計規(guī)范建設和執(zhí)行要進一步加大持續(xù)改革力度，不斷發(fā)展和完善。認為我國現(xiàn)行會計規(guī)范總體合理的比例為77.15％，總體不合理的比例為3.34％；會計規(guī)范總體能起作用的比例為86.19％，不起作用的比例為0.95％。這在一定程度上說明了被調(diào)查者對我國會計規(guī)范體系的設計以及可能起到的作用在總體上還是比較滿意的。

　　2.對會計規(guī)范具體內(nèi)容的了解程度。我國共頒布了16項相關的會計規(guī)范，我們對這一內(nèi)容逐項列示，請調(diào)查者做出判斷。在收回的196份有效問卷中，對于“您了解或者熟悉的我國現(xiàn)行已經(jīng)頒發(fā)的會計規(guī)范”問題，超過50％的被調(diào)查者所熟悉的會計規(guī)范的順序分別是《會計法》、《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》、《會計基礎工作規(guī)范》、《企業(yè)財務會計報告條�≠Eⅰ鍍笠擋莆褳ㄔ頡貳ⅰ賭誆炕峒瓶刂乒娣丁貳ⅰ渡蠹品ā返取J煜と聳�脫]諧�梗�0％的會計規(guī)范的順序則分別是《總會計師條例》、《注冊會計師法》、《行業(yè)會計制度》、《獨立審計基本準則》、《獨立審計具體準則》、《事業(yè)單位會計準則》、《中小企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等。上述結果表明：一是被調(diào)查者對那些與企業(yè)會計實踐工作聯(lián)系比較緊密的會計規(guī)范較其他會計規(guī)范熟悉；二是被調(diào)查者對通用型會計規(guī)范較特殊型會計規(guī)范如審計類規(guī)范、特殊行業(yè)規(guī)范等熟悉。

　　3.對具體會計準則的了解程度。會計準則是我國現(xiàn)階段會計規(guī)范體系的重要內(nèi)容。對于“您了解我國已經(jīng)頒發(fā)的具體會計準則”這一問題，在收回的175份有效問卷中，被調(diào)查者對具體準則的選擇排序具有明顯的時間特征：1997～1998年最先頒布的8項準則中有7項排在前7位；2000～2001年新頒布的準則較均勻地分布于中間位次，依次為關聯(lián)方關系及其交易的披露、資產(chǎn)負債表日后事項、現(xiàn)金流量表、債務重組、收入、會計政策會計估計變更和會計差錯更正、非貨幣性交易、固定資產(chǎn)、借款費用、存貨、租賃、中期財務報告、投資、無形資產(chǎn)、建造合同和或有事項；1998年發(fā)布并于2001年修訂的投資準則排在第13位，它可能和投資準則的內(nèi)容比較復雜以及企業(yè)實際投資業(yè)務較少有關，會計人員要理解和把握投資準則具有較大的難度；而目前尚未頒布的4項準則（應收賬款、分部報告、每股收益、研究與開發(fā)費用）則排列于末尾。

　�。ǘ�）對所在單位會計工作狀況的基本看法

　　1.對單位會計組織工作狀況的評價。任用合格的會計人員是嚴格執(zhí)行會計規(guī)范并保證良好會計秩序的基礎條件。為此，我們設立專門的問題對被調(diào)查者所在單位會計機構和人員情況進行了調(diào)查，結果只有83.25％的被調(diào)查者明確表示本單位會計人員全部持有會計從業(yè)資格證書，這顯然和《會計法》第38條“從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書”的要求有一定距離。被調(diào)查者所在單位會計人員主要是大專學歷，其中約占94.58％的調(diào)查單位的會計機構負責人是由具備會計師以上職稱人員擔任，這表明會計人員素質結構有所提高。另外，約占73.81％的調(diào)查單位已經(jīng)有人取得注冊會計師的執(zhí)業(yè)資格，這說明我國實行注冊會計師考試制度后，不僅為會計師事務所培養(yǎng)了大批符合執(zhí)業(yè)要求的人員，也為企事業(yè)單位培養(yǎng)了一大批復合型專業(yè)人才。

　　2.對所在單位會計工作質量的評價。會計信息是經(jīng)濟信息的重要組成部分，會計信息的質量對微觀經(jīng)濟管理和宏觀經(jīng)濟管理起著十分重要的作用。被調(diào)查者對所在單位會計工作狀況評價超過“比較滿意”水平的占84.47％，明確認為會計信息對單位發(fā)展起了作用的占82.3％，大部分被調(diào)查者認為所在單位的會計信息真實性、準確性和及時性質量程度比較高，對領導日常管理和決策較為有用。這些數(shù)據(jù)表明，被調(diào)查者總體上對會計工作是比較滿意的。

　�。ㄈ�）對所在單位會計規(guī)范執(zhí)行情況的基本看法

　　1.對所在單位會計規(guī)范的普及與宣傳情況的評價。絕大多數(shù)單位組織學習了會計規(guī)范，其中學習《會計法》和《企業(yè)會計制度》的比例較高，分別占調(diào)查比例的92.65％和94.5％，高于學習具體會計準則86.5％的比例，這可能是因為前兩者的修訂或頒布比較注重宣傳、業(yè)務內(nèi)容較全面因而容易受到重視。而學習具體會計準則的比例又遠遠高于《內(nèi)部會計控制規(guī)范》學習69.85％的比例，這可能和長期以來我國企業(yè)并不太重視內(nèi)部控制制度建設有關。就被調(diào)查者所在單位后續(xù)教育基本方式看，“經(jīng)常組織學習”和“集中突擊學習”這兩種方式較多，而采取的主要形式則是個人業(yè)余學習。

　　2.對所在單位《內(nèi)部會計控制規(guī)范》執(zhí)行情況的評價�！秲�(nèi)部會計控制規(guī)范》是貫徹落實《會計法》、完善我國會計規(guī)范體系以強化單位內(nèi)部會計監(jiān)督和會計控制的重要舉措。被調(diào)查者所在單位對《內(nèi)部會計控制規(guī)范》絕大多數(shù)比較重視，已經(jīng)執(zhí)行和擬訂方案準備執(zhí)行的比例達83.33％。大約有73.58％的被調(diào)查者認為應該由財務負責人對內(nèi)部會計控制規(guī)范的建立健全及實施負責。這是由于被調(diào)查者主要是財務會計工作者，他們主要從自身看問題，自我的責任意識比較強，因而忽視了對單位負責人的會計責任問題。我們的調(diào)查數(shù)據(jù)還顯示，約有69.04％的被調(diào)查者所在單位設置了專門機構或專門人員具體負責內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，約有68.81％的單位設置了專門的稽核崗位。

　　3.對所在單位內(nèi)部會計規(guī)章制度的建設與完善情況的評價。良好的內(nèi)部控制對于企業(yè)改善管理、提高會計信息質量有著重要意義。被調(diào)查者所在單位建立的內(nèi)部會計控制規(guī)范與各項業(yè)務的多寡以及單位內(nèi)部業(yè)務發(fā)生的頻率與重要程度有關。譬如，貨幣資金通常是企業(yè)涉及面最廣和最頻繁的業(yè)務，也是最容易出問題的業(yè)務，許多單位建立得最全面的內(nèi)部控制制度即是貨幣資金控制制度；而擔保、對外投資和籌資業(yè)務通常在企業(yè)發(fā)生的次數(shù)有限，并且即使這些業(yè)務發(fā)生了也通常是通過特殊授權方式進行的，因而不像貨幣資金等常規(guī)業(yè)務那樣為人們熟悉和運用。

　�。ㄋ模�對所在單位與會計規(guī)范建設相關問題的基本看法

　　1.對上市公司監(jiān)事會和董事會運行狀況的評價。按照國際通行慣例而設立的監(jiān)事會和獨立董事制度也是我國完善上市公司內(nèi)部治理結構的重大舉措，同時也是保證會計信息質量的一項相應的規(guī)則。被調(diào)查者認為現(xiàn)階段我國監(jiān)事會和獨立董事在總體上發(fā)揮了實際作用的比例分別占回答者總數(shù)的53.55％和55.03％。這說明人們在一定程度上接受了監(jiān)事會和獨立董事制度，但對于這兩項制度職能作用的發(fā)揮還沒有達到比較高的滿意程度。此外，多數(shù)人認為應當在上市公司的董事會中保證獨立董事的合理比例。接近過半數(shù)的回答者為上市公司，他們認為所在單位獨立董事人數(shù)設置應在3人以上。對于上市公司的獨立董事應占公司董事總人數(shù)的數(shù)量比例，回答者選擇“至少三分之一”的占49.24％，選擇“不好界定標準”的占22.73％。這表明盡管證監(jiān)會發(fā)布的相關指導意見中已經(jīng)有明確意見，但在被調(diào)查者心目中，對獨立董事的具體數(shù)量比例還沒有一個比較一致的看法。

　　2.加入WTO對我國會計影響程度的評價。加入WTO對我國的會計規(guī)范體系建設以及會計服務市場的完善均提出了新的要求。大多數(shù)人認為我國加入WTO后，現(xiàn)行的會計服務市場格局構成將會受到比較強烈的沖擊，而約占88.27％的人認為加入WTO對我國現(xiàn)行會計制度深化改革與完善能起到較大的推動作用。我國加入WTO，對會計行業(yè)與其說產(chǎn)生了新影響倒不如說提出了新問題。多數(shù)的回答者認為，加入WTO后我國會計規(guī)范建設和執(zhí)行的重點應當是加快會計準則的國際化進程、完善公司治理和內(nèi)部控制、加強會計人員專業(yè)素質培養(yǎng)。約占55.93％的人認為，規(guī)范制度的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)最需要改進，其次是規(guī)范體系的主觀執(zhí)行環(huán)節(jié)和普及教育環(huán)節(jié)，排在最后的兩項是規(guī)范體系的制訂環(huán)節(jié)和修訂補充環(huán)節(jié)。

　　3.對我國現(xiàn)行會計監(jiān)管模式選擇的評價。會計監(jiān)管是市場經(jīng)濟條件下整個社會經(jīng)濟監(jiān)管體系的一個重要組成部分，世界各國在會計監(jiān)管方面的實踐模式各不相同。調(diào)查結果顯示，約59.88％的人認為我國比較現(xiàn)實有效的會計監(jiān)管模式應是以行業(yè)自律為主、政府監(jiān)管為輔的模式。不過，無論會計監(jiān)管以行業(yè)自律為主、政府監(jiān)管為輔，還是以政府監(jiān)管為主、行業(yè)自律為輔，被調(diào)查者多數(shù)傾向于“雙管齊下”的模式，不同的只是在監(jiān)管過程中，有的認為主要應發(fā)揮行業(yè)的主導作用，有的認為主要應發(fā)揮政府的主導作用。

　　三、建設并不斷完善我國會計規(guī)范體系的思考

　�。ㄒ唬�會計規(guī)范體系內(nèi)容的統(tǒng)籌與協(xié)調(diào)是加強會計規(guī)范建設的前提條件

　　1.保持我國會計規(guī)范體系的層次特征。我國目前基本形成的會計規(guī)范體系可以分為《會計法》、會計行政規(guī)章、會計準則和會計制度四個基本層次，它是我國會計制度改革的經(jīng)驗總結。與西方許多發(fā)達國家要么側重于法律規(guī)范的形式（如德國）、要么側重于準則的形式（如美國）、要么側重于制度的形式（如法國）不同，我國會計規(guī)范采用了法律規(guī)范、準則和制度多種形式并舉的模式，這既保證了會計規(guī)范在法律上的嚴肅性，也考慮了會計工作在實際運用中的靈活性；既考慮了我國未來會計發(fā)展的國際化需要，又兼顧了我國現(xiàn)階段會計工作實踐的國家特色要求，充分體現(xiàn)了我國會計規(guī)范建設上原則性與靈活務實性的統(tǒng)一。

　　2.淡化我國會計規(guī)范體系建設中的“準則”和“制度”之爭。在會計規(guī)范的制定形式上，無論是“準則形式”還是“制度形式”都不重要，形式必須服從和服務于內(nèi)容，準則和制度都只是會計規(guī)范的一種表現(xiàn)形式，關鍵是會計規(guī)范的實質性內(nèi)容。它究竟是提供標注詳細的“地圖”還是原則指引的“導游圖”，需要考慮國家的經(jīng)濟發(fā)展水平和會計從業(yè)人員的整體專業(yè)素質。當經(jīng)濟發(fā)展水平較低、會計人員素質較差時，只有提供比較詳細的、具有較強操作性的會計規(guī)范，才能較好地保證會計信息的質量要求；而當經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)達到比較高水平、會計人員在長期的實踐中已經(jīng)具備了較高的專業(yè)素質時，會計規(guī)范已經(jīng)難以窮盡具體的會計業(yè)務和事項，此時則沒有必要制定詳細具體的規(guī)則型會計規(guī)范。我國目前采取的是“雙軌制”會計核算規(guī)范，兼顧了會計的原則導向和規(guī)則導向雙重理念，協(xié)調(diào)了會計的國際化和國家化的雙向關系，它是適應我國社會主義市場經(jīng)濟體制特征并充分考慮了我國特定會計環(huán)境的一種合適模式。

　　3.既要注意不同會計規(guī)范的體系和內(nèi)容的統(tǒng)籌規(guī)劃，又要注意會計規(guī)范的建設和執(zhí)行環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在會計規(guī)范建設過程中，必須始終注意解決它的制定機制與執(zhí)行機制的統(tǒng)一性問題，既不可以無法可依或因法制缺位而導致法制控制缺位，也不可以有法不依或執(zhí)法不嚴，應當嚴加防范的是那種通過篡改法制或出賣法制而侵占別人經(jīng)濟利益的現(xiàn)象發(fā)生。正確處理會計規(guī)范的科學制定與嚴格執(zhí)行的關系，是對市場經(jīng)濟進行法制管理的一個相當重要的方面，是市場經(jīng)濟正常運行與健康發(fā)展的重要法制保障。

　�。ǘ�）會計規(guī)范體系的不斷修訂與完善是加強會計規(guī)范建設的基本要求

　　1.會計規(guī)范的發(fā)展和完善實質上是一個制度變遷和創(chuàng)新的過程。會計規(guī)范是國家或社會為防止和糾正市場失靈而做出的制度安排，這種制度安排需要隨著會計環(huán)境的變化而不斷發(fā)展和完善。這種制度變遷和創(chuàng)新過程必須遵循成本效益原則，既要緊緊鎖定會計規(guī)范改革的遠期制度目標，又要充分考慮會計規(guī)范建設的既有模式和現(xiàn)有特點即路徑依賴；既要考慮會計規(guī)范作為制度安排的關鍵性制約，又要考慮會計環(huán)境等各種非正式制度安排的重要影響，爭取以最小的會計改革成本和阻力來實現(xiàn)最大化的會計改革收益。也就是說，會計規(guī)范的制定要處理好社會成本與社會效益的匹配關系。

　　2.會計規(guī)范體系自身的發(fā)展和完善是其與時俱進并永葆活力的法寶。會計規(guī)范在形成過程中，不可避免地要受到所處的特定歷史階段和所產(chǎn)生的特定制定程序的制約，它一方面受到社會傳統(tǒng)的文化習俗、價值取向、倫理道德甚至意識形態(tài)的影響，另一方面其結果形成本身就體現(xiàn)了利益相關者之間討價還價的利益博弈過程。根據(jù)社會、經(jīng)濟、文化和法律環(huán)境的變化，不斷完善會計規(guī)范體系的內(nèi)容和程序，是保持其活力的原始動力。

　　同時，我國在從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉變過程中，雖然國有及國有控股企業(yè)過去一統(tǒng)天下的“一元制”經(jīng)濟格局已經(jīng)逐步改變，非國有制經(jīng)濟在量上和質上的快速擴張已促使我國逐步形成了“多元制”的經(jīng)濟模式，但是過去制定會計規(guī)范從政府立場出發(fā)、講求企業(yè)利益服從國家利益的思維習慣卻還深深影響著會計規(guī)范的制定和實施。因此，面對我國社會主義市場經(jīng)濟體制下多元經(jīng)濟相得益彰發(fā)展和壯大的現(xiàn)實，會計規(guī)范體系的建設與發(fā)展也需要不斷適應經(jīng)濟體制改革的進程。

　　3.需要不斷地提高會計規(guī)范制定的透明度并完善其信息反饋機制。我國會計規(guī)范體系的建設與完善過程中，還需努力增加其制定程序的透明度和公開性。政府在宏觀經(jīng)濟管理和微觀經(jīng)濟服務過程中所扮演的重要角色，以及我國的歷史傳統(tǒng)和現(xiàn)實國情，決定了會計規(guī)范體系建設模式應當以政府主導為主，不必盲目效仿西方發(fā)達國家將會計規(guī)范的制定權全部交與民間會計團體，但會計規(guī)范的建設目標應建立在廣泛深入的理論研究和調(diào)查研究的基礎之上，增加制定程序的科學決策機制。既要不斷擴大會計專家和會計準則執(zhí)行者對會計規(guī)范制定過程的參與程度，又要考慮通過政府部門掌握對會計規(guī)范的批準權和對會計規(guī)范發(fā)展方向的引導作用。與此同時，需要完善會計規(guī)范的反饋評價程序，對于已經(jīng)頒布實施的會計規(guī)范，制定者要積極主動地就實際實施效果和存在的問題進行調(diào)查，特別是要充分關注和多聽取實務界的反饋意見和建議，及時修改和完善會計規(guī)范的內(nèi)容，使之適應經(jīng)濟發(fā)展的要求。

　�。ㄈ�）有效的公司治理結構和內(nèi)部控制制度是會計規(guī)范體系得以實施的重要基礎

　　1.公司治理結構的完善程度制約著會計規(guī)范實施程度和會計信息質量。公司治理結構分為兩個組成部分：一個是通過競爭市場（包括資本市場、經(jīng)理人市場、產(chǎn)品市場、兼并市場等等）形成的委托人和代理人之間的激勵和約束機制，通常稱之為外部治理結構；另一個則是通過內(nèi)部決策和執(zhí)行機制所形成的委托人和代理人之間的激勵約束機制，其被稱之為內(nèi)部治理結構。在外部治理結構中，資本市場和企業(yè)并購市場需要依靠會計信息來實現(xiàn)資源在企業(yè)之間的合理流動和配置，產(chǎn)品市場則依靠會計信息來決定企業(yè)與供應商和銷售商之間價值鏈的伸縮及整合，經(jīng)理人市場則依靠由會計信息反映的經(jīng)營業(yè)績指標來體現(xiàn)經(jīng)理人的價值和職業(yè)生涯。外部治理結構利益相關者依賴會計部門根據(jù)會計規(guī)范生產(chǎn)的會計信息來做出決策和選擇，而會計規(guī)范建設的質量和執(zhí)行效果又影響公司治理結構制度安排的效率和效用。

　　2.內(nèi)部控制制度的完善為會計規(guī)范在企業(yè)的運行提供了良好的內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制，規(guī)范、系統(tǒng)、科學的內(nèi)部控制制度增強了會計規(guī)范的監(jiān)控力度，它可以從源頭上減少“有法不依、執(zhí)法不嚴”的問題。內(nèi)部控制最為關鍵的是內(nèi)部會計控制。企業(yè)為了管理和控制生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務就必須根據(jù)工作實際，建立健全相應的授權批準、崗位分工、業(yè)務記錄、財產(chǎn)安全、人員控制等內(nèi)部控制制度，特別是在貨幣資金、工程項目、采購與付款、銷售與收款等具體業(yè)務中更是如此�？梢哉f，內(nèi)部控制尤其是內(nèi)部會計控制的建立健全過程本身就是會計規(guī)范在企業(yè)的推行過程，內(nèi)部會計控制在企業(yè)運行的標準或者說依據(jù)又正是會計規(guī)范的基本內(nèi)容之一。

　�。ㄋ模┘訌娙�方位的會計監(jiān)管體系建設是會計規(guī)范體系順利運行的制度保障

　　1.強化以單位內(nèi)部審計工作為主的內(nèi)部會計監(jiān)管制度以構筑會計監(jiān)管的第一道防線。內(nèi)部審計形式具有外部監(jiān)管無法比擬的優(yōu)勢：首先，內(nèi)部審計人員能夠參與到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，獲取的信息比外部監(jiān)管者要具體、詳細和系統(tǒng)；其次，內(nèi)部審計屬于企業(yè)內(nèi)部的管理活動，可以提前發(fā)現(xiàn)問題并預先在內(nèi)部解決，因而能得到單位領導的信任；再次，內(nèi)部審計是以保證單位經(jīng)濟活動順利運行、提高單位經(jīng)濟效益為目標，這與會計規(guī)范的終極目標也是一致的，并與單位領導的受托責任目標相統(tǒng)一。在“兩權分離”的企業(yè)制度安排下，企業(yè)經(jīng)營者不可能事必躬親，在企業(yè)內(nèi)部也存在責權利的層級委托、代理和授權關系，上層級責任人對下層級責任人的任務履行情況可以通過內(nèi)部審計形式的會計監(jiān)督來完成，內(nèi)部審計構成了整個會計監(jiān)管體系的第一道屏障。

　　2.建立健全全方位的外部監(jiān)管體系，是會計規(guī)范得以順利實施的有力保障。外部監(jiān)管包括會計師事務所代表投資者進行的民間監(jiān)督。財政部門及其他有關部門實施的政府監(jiān)督，以及其他多種形式的廣泛的社會監(jiān)督（比如輿論監(jiān)督）。特別是會計師事務所以及具有執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師，其作為民間獨立的中介機構以及獨立身份的受托人，憑借其獨立的身份和地位，是保障會計規(guī)范得以貫徹實施的重要力量。政府監(jiān)督也是外部監(jiān)管體系不可或缺的內(nèi)容，其與注冊會計師的民間監(jiān)督以及單位內(nèi)部會計監(jiān)督相結合，從而一起構成了我國會計監(jiān)督的基本框架。在一定條件下，廣泛的社會監(jiān)督尤其是輿論監(jiān)督能夠發(fā)揮其他監(jiān)督機制難以起到的作用。

　�。ㄎ澹┘訌妼�會計違法行為的執(zhí)法力度是提高會計規(guī)范權威性的重要措施

　　1.必須加強會計規(guī)范的宣傳與教育，這既是我國現(xiàn)階段法制建設的必然要求，也是會計規(guī)范得以實施的條件。會計法律規(guī)范的實施有一個執(zhí)法環(huán)境的問題，良好的執(zhí)法環(huán)境有利于會計法律法規(guī)的推行。加強會計法制教育，不僅能提高會計行為人的守法意識，而且還能增強執(zhí)法者的執(zhí)法水平。會計違法行為可分為兩類：一類是由于會計法律知識欠缺，沒有主觀上的違法意識，只是自身知識水平和能力的限制而導致的非故意違法行為；另一類則是主觀上明知故犯或監(jiān)守自盜的會計違法行為。對于前者應當加強會計法制教育，對于后者則須拿起法律武器來捍衛(wèi)會計法律的尊嚴。

　　2.加大會計規(guī)范的違約成本，增強會計法規(guī)的權威性和震懾力。在我國的會計實踐中，長期存在的單位負責人為牟取私利或小團體利益指使、強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)、編造假賬的現(xiàn)象，基層單位會計基礎工作和內(nèi)部控制制度薄弱、弄虛作假、會計信息失真問題等等，都可以歸結到會計守法成本高而違法成本低、會計違法行為風險低這個癥結上來。因此，我們應當在堅持完善會計規(guī)范體系的同時，加大執(zhí)法力度，堅決做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，以切實推動會計工作步入法制化軌道。