一、會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)綜述

　　會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)問(wèn)題，是研究會(huì)計(jì)理論體系的最高層次。會(huì)計(jì)理論體系是一個(gè)邏輯嚴(yán)密的、完整的理論體系。雖然它是一個(gè)人造系統(tǒng)，但是，它的各個(gè)構(gòu)成要素、各組成部分之間有著內(nèi)在的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系，是會(huì)計(jì)理論本身在人們頭腦中的反映。那么，這個(gè)理論體系的邏輯起點(diǎn)是什么呢？所謂邏輯起點(diǎn)，是指展開(kāi)某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它是實(shí)踐探索的歷史起點(diǎn)，理論研究的導(dǎo)向，是最普遍和最簡(jiǎn)單的東西。它所含的內(nèi)在矛盾，是這個(gè)理論體系中一切矛盾的萌芽。它可反映理論與其賴以存在的客觀環(huán)境之間的關(guān)系，它能推動(dòng)實(shí)踐和理論研究的發(fā)展，具有結(jié)構(gòu)的張力和推衍的能力。它對(duì)該學(xué)科其它理論要素的建立和發(fā)展，以及整個(gè)理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。

　　會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征：

　　1.唯一性。會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)只有一個(gè)，而且只能是一個(gè)。進(jìn)行會(huì)計(jì)研究工作，需要有一個(gè)切入點(diǎn)，即邏輯起點(diǎn)。從這點(diǎn)出發(fā)，研究會(huì)計(jì)的其他相關(guān)問(wèn)題，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的深入認(rèn)識(shí)，形成會(huì)計(jì)理論，進(jìn)而指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，并構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系。同時(shí)，只有從這個(gè)邏輯起點(diǎn)出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達(dá)到對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)性認(rèn)識(shí)。由于客觀條件的限制以及人們認(rèn)識(shí)水平上的差異等原因，先后出現(xiàn)了會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境等不同的觀點(diǎn)。但是，不論哪種觀點(diǎn)，都承認(rèn)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)是一個(gè)。多起點(diǎn)論，最終也都強(qiáng)調(diào)合二為一、合三為一，這也在事實(shí)上承認(rèn)了會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)只有一個(gè)。

　　2.穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性，是指會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)貫穿于會(huì)計(jì)理論研究的始終，不因時(shí)間、地點(diǎn)、條件的改變而改變。會(huì)計(jì)的實(shí)踐活動(dòng)，會(huì)隨著時(shí)代、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展而變化，從而使得會(huì)計(jì)在各個(gè)不同的歷史時(shí)期、同一時(shí)期各個(gè)不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復(fù)雜性和變化性。但會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科，有其內(nèi)在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。這就決定了作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)也必然具有穩(wěn)定性的特征，不因時(shí)代、實(shí)踐和環(huán)境的變化而變化，表現(xiàn)出歷史的穩(wěn)定性，這就為我們正確地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)這一事物提供了客觀的可能性。但會(huì)計(jì)的職能、目標(biāo)、方法等會(huì)發(fā)生一些變化，從會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)出發(fā)，構(gòu)建出的會(huì)計(jì)理論體系，應(yīng)能使這些變化得到反映。

　　3.普遍性。這里所講的普遍性，是指會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)理應(yīng)成為而且應(yīng)當(dāng)是所有會(huì)計(jì)學(xué)分支的邏輯起點(diǎn)，不能僅僅適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)范疇。從這個(gè)意義上講，也可把這一特征稱為統(tǒng)一性。從最初的結(jié)繩記事和繪圖記事等會(huì)計(jì)學(xué)科的萌芽狀態(tài)，到單式記賬法的產(chǎn)生，復(fù)式記賬法的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)基本上是履行反映和監(jiān)督的職能，這時(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)科以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主。后來(lái)，隨著生產(chǎn)力水平的提高、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的需要以及人們?cè)絹?lái)越重視會(huì)計(jì)等原因，成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理以及審計(jì)學(xué)等學(xué)科才相繼獨(dú)立成科。目前，會(huì)計(jì)學(xué)科又包含了一些新的分支，如國(guó)際會(huì)計(jì)、通貨膨脹會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。一方面，所有這些分支都是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)的；另一方面，所有這些分支又和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起，共同構(gòu)成會(huì)計(jì)學(xué)科體系。因此，會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)就不能僅是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯起點(diǎn)，它應(yīng)該成為整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科體系的邏輯起點(diǎn)。同時(shí)，也只有正確地認(rèn)識(shí)了會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，才談得上恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成要素。

　　二、各種觀點(diǎn)評(píng)述

　　1.以會(huì)計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，面對(duì)變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)假設(shè)是客觀環(huán)境見(jiàn)之于主觀推理的最本質(zhì)的東西，是會(huì)計(jì)理論的最基礎(chǔ)部分，是會(huì)計(jì)理論體系中最高層次的概念。同時(shí)，會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的基本前提，是客觀環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的約束。這種以會(huì)計(jì)假設(shè)作為邏輯起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)為：會(huì)計(jì)假設(shè)———會(huì)計(jì)基本原則———會(huì)計(jì)具體原則———會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。西方傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論模式就屬這種結(jié)構(gòu)。

　　2.以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)。既然會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，如果不明確自己的目標(biāo)，這種人造系統(tǒng)是難以想象的，故應(yīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。在這種以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)的會(huì)計(jì)理論體系中，首先應(yīng)明確什么是會(huì)計(jì)目標(biāo)，并把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為最高理論層次，據(jù)此制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。其會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)為：會(huì)計(jì)目標(biāo)———會(huì)計(jì)原則———會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———準(zhǔn)則說(shuō)明（指南）———會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。這種會(huì)計(jì)理論體系模式目前在西方比較流行。

　　3.以會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)環(huán)境具有高度綜合性，是會(huì)計(jì)外環(huán)境與會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境的有機(jī)結(jié)合體，包含了會(huì)計(jì)實(shí)踐的全部?jī)?nèi)容，孕育著會(huì)計(jì)理論要素的全部胚胎。會(huì)計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，從而決定了會(huì)計(jì)職能，進(jìn)一步?jīng)Q定著會(huì)計(jì)程序與方法；會(huì)計(jì)外環(huán)境決定著會(huì)計(jì)目標(biāo)，從而決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，進(jìn)一步影響著會(huì)計(jì)程序和方法。因此，會(huì)計(jì)環(huán)境應(yīng)該成為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。

　　三、我國(guó)會(huì)計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的現(xiàn)實(shí)選擇

　　探討會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，必須同時(shí)考慮管理的需要以及與會(huì)計(jì)學(xué)科體系發(fā)生聯(lián)系的客觀環(huán)境。邏輯起點(diǎn)和管理的需要之間有著天然的聯(lián)系，離開(kāi)了管理的需要，也就失去了研究的意義。同樣，研究邏輯起點(diǎn)，不能離開(kāi)與會(huì)計(jì)息息相關(guān)的客觀存在的環(huán)境，離開(kāi)了客觀環(huán)境，也就失去了研究的基礎(chǔ)。在對(duì)這些特征的認(rèn)識(shí)上，如果我們未能取得一致的意見(jiàn)，就很難獲得對(duì)會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。會(huì)計(jì)作為一種源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的實(shí)踐活動(dòng)，自始至終和客觀環(huán)境、管理的需要之間發(fā)生著相互聯(lián)系、相互作用的關(guān)系。

　　會(huì)計(jì)動(dòng)力是推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)、促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展的主要矛盾。會(huì)計(jì)動(dòng)力可具體表述為不斷出現(xiàn)新的要求（目標(biāo)）與有限滿足這些要求（目標(biāo)）的程度性之間的矛盾。這一矛盾，推動(dòng)了會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的不斷深入，使得人們對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不斷深刻，形成會(huì)計(jì)理論，也促使會(huì)計(jì)諸學(xué)科分支的產(chǎn)生與發(fā)展。這一矛盾，是會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)。會(huì)計(jì)產(chǎn)生于管理的需要，管理的需要又促進(jìn)了會(huì)計(jì)的發(fā)展，這是促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展的主觀因素。會(huì)計(jì)產(chǎn)生于特定的時(shí)間、地點(diǎn)和條件之中，這些特定的客觀環(huán)境，構(gòu)成了會(huì)計(jì)產(chǎn)生的另一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)產(chǎn)生之后，又反作用于這些客觀環(huán)境，并使之發(fā)生改變。同時(shí)，會(huì)計(jì)又隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、時(shí)代的前進(jìn)、社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)文化等的發(fā)展而發(fā)展，這些是促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀因素。在與這些主觀因素和客觀因素同時(shí)發(fā)生聯(lián)系、相互作用的過(guò)程中、會(huì)計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展了。以會(huì)計(jì)動(dòng)力作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，就自然地使會(huì)計(jì)與管理的需要之間、會(huì)計(jì)與客觀環(huán)境之間發(fā)生了聯(lián)系，符合事物本身的辯證法。會(huì)計(jì)實(shí)踐從什么時(shí)候開(kāi)始，會(huì)計(jì)理論也應(yīng)從什么時(shí)候開(kāi)始；會(huì)計(jì)實(shí)踐從哪里開(kāi)始，會(huì)計(jì)理論也應(yīng)從哪里開(kāi)始；會(huì)計(jì)實(shí)踐開(kāi)展到哪里，會(huì)計(jì)理論研究也應(yīng)開(kāi)展到哪里。這就是會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)踐的邏輯性與歷史性的統(tǒng)一，而統(tǒng)一的中介就是會(huì)計(jì)動(dòng)力。會(huì)計(jì)動(dòng)力是推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的主要矛盾，會(huì)計(jì)理論研究隨著會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的開(kāi)展而逐步深入，會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)實(shí)踐在理論上的再現(xiàn)，會(huì)計(jì)理論體系則是這種再現(xiàn)在理論上的具體化。這種關(guān)系具體表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)實(shí)踐（具體）會(huì)計(jì)理論（抽象），會(huì)計(jì)理論體系（具體）。這種理論上的具體再現(xiàn)，反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐認(rèn)識(shí)的深化和提高。這種邏輯性與歷史性的統(tǒng)一，必然要求在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究、構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，以會(huì)計(jì)動(dòng)力作為研究的邏輯起點(diǎn)。

　　以會(huì)計(jì)動(dòng)力作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，可以構(gòu)建出一個(gè)邏輯嚴(yán)密、前后一貫、內(nèi)容完整的會(huì)計(jì)理論體系。在這個(gè)體系中，各組成要素間具有必然的聯(lián)系，體系內(nèi)部層次清楚，這個(gè)體系本身也具有相對(duì)的穩(wěn)定性。同時(shí)，這個(gè)體系也具有開(kāi)放性的特征，不但包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念范疇，還擴(kuò)展到了整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科。這樣，就使以會(huì)計(jì)動(dòng)力作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)所構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論體系在保持自身相對(duì)穩(wěn)定性的同時(shí)，能夠隨著實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展，克服以會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境等為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)自身所無(wú)法克服的缺陷，使之能夠經(jīng)得起實(shí)踐的檢驗(yàn)，而為人們所普遍接受。以會(huì)計(jì)動(dòng)力作為會(huì)計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)，能夠恰當(dāng)?shù)貥?gòu)建出具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論體系，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。這在我國(guó)目前會(huì)計(jì)理論研究還處于起步和探索階段的情況下，更具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

　　參考文獻(xiàn)：

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