會(huì)計(jì)理論必須前后一貫，否則將嚴(yán)重影響其科學(xué)性。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界存在信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論兩大學(xué)派（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“兩論”）�！皟烧摗遍L(zhǎng)期相持，各自突出一種基本職能，不能前后一貫，背離了會(huì)計(jì)實(shí)際，有損其對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。用系統(tǒng)的觀點(diǎn)進(jìn)行辯證分析，可有所發(fā)現(xiàn)，有所進(jìn)步。

　　一、會(huì)計(jì)基本理論必須前后一貫

　　（一）“兩論”結(jié)合，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系

　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系包括：動(dòng)因、對(duì)象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標(biāo)等范疇。

　　1.會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)。

　　2.社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是為適應(yīng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。社會(huì)環(huán)境對(duì)其有重大影響。社會(huì)環(huán)境千差萬(wàn)別，并不都與會(huì)計(jì)相關(guān)，即使與會(huì)計(jì)相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)的社會(huì)環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應(yīng)當(dāng)充分重視社會(huì)環(huán)境的重大影響，深入研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。

　　3.會(huì)計(jì)職能與動(dòng)因。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境包括會(huì)計(jì)主體及有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)的根本要求以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。

　　會(huì)計(jì)為什么會(huì)形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)呢？歸根結(jié)底，在于建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需求（或稱(chēng)客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間規(guī)律，它是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因。根據(jù)動(dòng)因要求，既要核算勞動(dòng)時(shí)間的消耗量和勞動(dòng)成果，又要強(qiáng)化管理，促進(jìn)勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高，這樣就形成了會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標(biāo)。動(dòng)因反映社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的需求，是環(huán)境需求與會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括�；�本動(dòng)因是制約會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)等“一切矛盾的胚芽”。以基本動(dòng)因?yàn)檫壿嬈瘘c(diǎn)，以基本職能為研究起點(diǎn)，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。

　　4.會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象要素。會(huì)計(jì)對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)對(duì)象的初步分類(lèi)。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)概括。會(huì)計(jì)反映是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素具體內(nèi)容的確認(rèn)、記錄、報(bào)告與分析。會(huì)計(jì)控制是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評(píng)。

　　5.會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)取得共識(shí)。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見(jiàn)摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過(guò)基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會(huì)計(jì)理論研究所證明：通過(guò)反映職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過(guò)控制職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)和管理活動(dòng)本質(zhì)。

　　信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論都反映了會(huì)計(jì)本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)一詞，而應(yīng)將“兩論”科學(xué)地結(jié)合起來(lái)，以全面地反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對(duì)象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過(guò)內(nèi)因起作用。

　　6.會(huì)計(jì)目標(biāo)與作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在社會(huì)環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對(duì)穩(wěn)定的，目標(biāo)隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒(méi)有該項(xiàng)職能就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)，因而直接決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的是會(huì)計(jì)的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會(huì)計(jì)職能的具體化。

　　基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，力求實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第一條，會(huì)計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)是：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)達(dá)到的，作用是已經(jīng)達(dá)到的，從整體而言，會(huì)計(jì)目標(biāo)達(dá)到了，會(huì)計(jì)作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

　　綜上所述，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系簡(jiǎn)略圖示如下：

　　在社會(huì)環(huán)境的影響下，在會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因推動(dòng)下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)總目標(biāo)。信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論結(jié)合是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系實(shí)現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。

　　（二）以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架

　　統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架（或稱(chēng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)），是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的一個(gè)部分，是用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的理論體系。在社會(huì)環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本前提、會(huì)計(jì)原則、質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

　　統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，提供真實(shí)信息與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理并舉，包括對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架上承會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論和會(huì)計(jì)工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。

　　（三）以會(huì)計(jì)對(duì)象為基礎(chǔ)，建立會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論體系

　　會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和控制的客體，是統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)方法規(guī)范、核算、控制的內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)科學(xué)賴(lài)以建立的客觀基礎(chǔ)之一。會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法與其對(duì)象存在著相似關(guān)系，所以我們研究會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論都必須從其原型——會(huì)計(jì)對(duì)象出發(fā)，把會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論建筑在會(huì)計(jì)對(duì)象的基礎(chǔ)上。

　　1.會(huì)計(jì)規(guī)范。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次�；�本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的總體結(jié)構(gòu)和基本要求作出規(guī)定，大體分為兩部分：一是會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，包括信息質(zhì)量要求和確認(rèn)、計(jì)量、記錄的原則；二是會(huì)計(jì)對(duì)象要素準(zhǔn)則，分別就會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告作出原則性規(guī)定。具體準(zhǔn)則根據(jù)會(huì)計(jì)對(duì)象要素的業(yè)務(wù)特征分別制定。它們都以會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，從價(jià)值運(yùn)動(dòng)的實(shí)際出發(fā)，對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)核算和控制的一般原則和具體規(guī)范分別作出規(guī)定。

　　2.復(fù)式記賬原理。復(fù)式記賬為什么記錄對(duì)應(yīng)雙方？為什么有借必有貸、借貸必相等？流行的平衡理論并不能說(shuō)明問(wèn)題。復(fù)式記賬是反映和控制價(jià)值運(yùn)動(dòng)的。價(jià)值運(yùn)動(dòng)有運(yùn)動(dòng)（動(dòng)態(tài)）和平衡（靜態(tài)）兩種狀態(tài)，總是由一種價(jià)值轉(zhuǎn)化為另一種價(jià)值，前者表現(xiàn)為來(lái)歷，后者表現(xiàn)為去處，來(lái)歷和去處是矛盾的統(tǒng)一。對(duì)每一次價(jià)值運(yùn)動(dòng)（經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）的來(lái)歷、去處在對(duì)應(yīng)賬戶(hù)的貸方、借方等額記錄，就是借貸記賬法。它既反映來(lái)歷向去處轉(zhuǎn)化的動(dòng)態(tài)，又反映來(lái)歷等于去處的靜態(tài)，從而全面反映會(huì)計(jì)對(duì)象矛盾運(yùn)動(dòng)的兩種狀態(tài)。

　　3.賬戶(hù)設(shè)置和記錄原理。賬戶(hù)設(shè)置在什么地方？為什么賬戶(hù)發(fā)生額都設(shè)置對(duì)立雙方？為什么借方記錄資產(chǎn)增加、權(quán)益減少，貸方記錄則反之？為了全面地核算和控制價(jià)值運(yùn)動(dòng)，賬戶(hù)設(shè)置在兩類(lèi)互相聯(lián)系、方向相反的價(jià)值運(yùn)動(dòng)的聯(lián)結(jié)處。

　　價(jià)值運(yùn)動(dòng)有來(lái)歷、去處，價(jià)值變化有增加、減少，兩種方式是辯證的統(tǒng)一。所以，賬戶(hù)發(fā)生額必須設(shè)置對(duì)立雙方，既反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)，又反映價(jià)值量的增減，余額反映每種價(jià)值變化的結(jié)果。借方和貸方是對(duì)立的記賬符號(hào)，各有三種科學(xué)的含義：

　�、賰r(jià)值運(yùn)動(dòng)的方向：借方反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)到哪里去，貸方反映從哪里來(lái)。

　　②價(jià)值的量變：借方記錄資產(chǎn)和費(fèi)用增加，負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)和收入減少；貸方記錄則反之。

　�、塾囝~方向反映賬戶(hù)的性質(zhì)：余額若在借方是資產(chǎn)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，余額若在貸方是負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤(rùn)和收入類(lèi)賬戶(hù)。

　　上述①、②均指發(fā)生額。從價(jià)值總體看，各賬戶(hù)貸方余額和借方余額分別表示價(jià)值總體矛盾運(yùn)動(dòng)的來(lái)歷和去處。

　　4.會(huì)計(jì)報(bào)表原理。會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的反映是豐富而全面的。就資產(chǎn)負(fù)債表而言，“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，從某一時(shí)點(diǎn)來(lái)說(shuō)，反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)，不同時(shí)期的資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來(lái)，又能以動(dòng)態(tài)數(shù)列反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)。再如流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)率計(jì)算表，資金占用額是靜態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)額則是動(dòng)態(tài)指標(biāo)，周轉(zhuǎn)率以及該表顯然是靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的結(jié)合。它們都反映“又動(dòng)又不動(dòng)”的狀態(tài)。

　　二、我國(guó)會(huì)計(jì)基本理論應(yīng)有中國(guó)特色

　�。ㄒ唬┲饕獓�(guó)家的會(huì)計(jì)各有特色

　　國(guó)家特色，是在本國(guó)特殊環(huán)境中，經(jīng)過(guò)刻苦努力，不斷提高、創(chuàng)新，主要由本國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界開(kāi)發(fā)的、比較科學(xué)的、適合本國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)理論與方法。各主要國(guó)家的會(huì)計(jì)各有其特色。特色不僅存在于社會(huì)制度不同的國(guó)家，還存在于社會(huì)制度相同的國(guó)家。會(huì)計(jì)國(guó)際化或會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例，主要是指確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的內(nèi)容，至于形式，可因國(guó)家而異，不一定強(qiáng)求統(tǒng)一。

　　特色指?jìng)�(gè)性，體現(xiàn)矛盾的特殊性。特色是本國(guó)的創(chuàng)舉，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期實(shí)踐、探索、比較，逐步發(fā)展。擴(kuò)大適用范圍，增強(qiáng)共性，形成慣例，為多數(shù)國(guó)家所公認(rèn)、共有。那時(shí)，這種特色就不能稱(chēng)為特色了。

　　（二）會(huì)計(jì)特色的必然性

　　各國(guó)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于各自的社會(huì)環(huán)境，有其歷史傳統(tǒng)。各國(guó)會(huì)計(jì)在本國(guó)社會(huì)環(huán)境里，經(jīng)過(guò)本國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)際工作者共同努力，刻苦鉆研，長(zhǎng)期實(shí)踐，不斷成長(zhǎng)、發(fā)展，必然形成本國(guó)的會(huì)計(jì)特色。我國(guó)先進(jìn)會(huì)計(jì)工作者一直有參與企業(yè)管理，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)參謀、當(dāng)助手的經(jīng)驗(yàn)和傳統(tǒng)。在馬克思主義指導(dǎo)下，理論界形成兩種基本職能論，并成為統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。兩種基本職能論顯然有別于美國(guó)的一種基本職能論。它是巨大的突破，有鮮明的特色和重大作用：

　�、儆欣�于全面指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐；②有利于制定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)和總目標(biāo)；③有利于科學(xué)地認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)；④有利于研究會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因；⑤有利于建立前后一貫有中國(guó)特色的科學(xué)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。

　　創(chuàng)立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論與方法體系，既是理論建設(shè)基礎(chǔ)又是指導(dǎo)方針。它指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)界人士理論與實(shí)踐結(jié)合，努力提高會(huì)計(jì)工作水平，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，并將其提升成系統(tǒng)的理論，進(jìn)一步指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。