摘要：文章論述了環(huán)境會計信息披露模式選擇應(yīng)該遵循的基本原則，并對環(huán)境會計信息披露模式的三個組成內(nèi)容（即環(huán)境會計信息披露內(nèi)容、信息披露表格的設(shè)計和披露方式）進行了深入細致的探討。

　　關(guān)鍵詞：環(huán)境會計　信息披露　模式

　　一、環(huán)境會計信息披露模式選擇應(yīng)遵循的基本原則

　　鑒于現(xiàn)有環(huán)境會計信息披露模式各有其優(yōu)缺點，因此企業(yè)在選擇環(huán)境會計信息披露模式時不能只局限于某一種模式，必須在綜合考慮每一種信息披露模式優(yōu)缺點的基礎(chǔ)上合理選擇環(huán)境會計信息披露模式。具體選擇時必須遵循以下四個方面的基本原則。

　　（一）成本效益原則

　　狹義的成本效益原則是指某一經(jīng)濟主體實施某一行動時，其獲取合法合理的經(jīng)濟效益必須大于實施該行動付出的成本，這樣才有利可圖。而廣義的成本效益原則是經(jīng)濟主體即實施某一行動獲取的經(jīng)濟效益小于實施該行動付出的成本，但只要該行動具有現(xiàn)實的社會效益且這種社會效益具有很大的不可計量性，也應(yīng)該實施該行動。這一原則要求會計主體在選擇環(huán)境會計信息披露模式時，如果選擇某種信息披露模式產(chǎn)生的經(jīng)濟效益大于選擇該種模式的成本時，該種選擇行為是理性的；相反則是非理性的，但如果能夠產(chǎn)生不可計量的社會效益也應(yīng)該視為是理性的。

　　（二）全面性原則

　　全面性原則是指某一會計主體選擇環(huán)境會計信息披露模式提供的信息必須全面，從而滿足不同信息使用者的需要，便于信息使用者閱讀。對于不同的信息使用者，其對會計信息使用的側(cè)重點各不相同。有些會計信息使用者僅僅想了解企業(yè)的總體財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，而對于企業(yè)的環(huán)境信息并不關(guān)注，在這種情況下，企業(yè)只需要提供傳統(tǒng)的會計信息即可；有些會計信息使用者除了了解上述信息以外，還需要了解企業(yè)對其所依賴的環(huán)境資源狀況施加影響導致其財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，則企業(yè)除了提供傳統(tǒng)的會計信息以外，還必須在資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表中披露有關(guān)環(huán)境方面的信息；有些會計信息使用者除了了解上述兩類信息以外，還需要了解企業(yè)所依賴的環(huán)境資源狀況，以分析其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合國家的衛(wèi)生標準，是否為綠色食品等，在這種情況下，企業(yè)如能提供獨立的環(huán)境會計報告則大受信息使用者的歡迎。

　�。ㄈ�）重要性原則

　　重要性原則是指會計主體必須根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟事項對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來的財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況的影響程度來選擇合理的信息披露模式。至于重要性的標準，可以由企業(yè)根據(jù)實際情況自行確定。對于未達到重要性標準的環(huán)境經(jīng)濟事項，環(huán)境會計信息披露模式只需要提供非常簡略的環(huán)境資源信息即可；對于達到重要性標準的環(huán)境經(jīng)濟事項，則必須將其對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響包括在會計報告的體系中去；對于十分重要的環(huán)境經(jīng)濟事項，除了將其對財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響包括在現(xiàn)行報告體系中，還必須提供獨立的環(huán)境會計信息，以滿足信息使用者的信息需要。

　�。ㄋ模﹨f(xié)調(diào)一致原則

　　協(xié)調(diào)一致原則是指企業(yè)選擇環(huán)境會計信息披露模式提供的環(huán)境信息必須與環(huán)境會計的具體目標協(xié)調(diào)一致，即不出現(xiàn)與環(huán)境會計目標相悖的情形。這就要求企業(yè)在選擇環(huán)境會計信息披露模式時要合理分析企業(yè)會計信息的使用者對環(huán)境會計信息的需要程度，在此基礎(chǔ)上選擇合理的信息披露模式。

　　二、環(huán)境會計信息披露模式的構(gòu)建

　　（一）合理選擇環(huán)境會計信息披露模式

　　環(huán)境會計信息一般可以分為兩類：其一是環(huán)境問題的財務(wù)影響信息，這類信息是在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的，對企業(yè)的財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量具有一定影響，且其能夠以貨幣準確地加以計量，可以在現(xiàn)行的會計核算體系中進行確認、計量、記錄和報告，因此這類信息完全可以包括在現(xiàn)行的年度會計報告中。其二是關(guān)于環(huán)境績效方面的信息，這類信息主要是一些非貨幣量化的關(guān)于企業(yè)環(huán)境責任履行情況的信息，如企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)境法律法規(guī)的情況如何，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境資源系統(tǒng)產(chǎn)生了多大的影響，采取了什么措施，對環(huán)境資源作出了哪些貢獻等。對于第一類環(huán)境會計信息即使不能準確地以貨幣進行計量，也可以在現(xiàn)行準則和制度的基礎(chǔ)上，作出近似的估計，這部分信息完全可以包括在現(xiàn)行的報告體系中。第二類環(huán)境信息大部分不能以貨幣進行準確地計量，也不能在現(xiàn)行準則和制度的基礎(chǔ)上近似地加以估計，因此不宜包括在現(xiàn)行的報告體系中，根據(jù)環(huán)境會計信息披露模式應(yīng)遵守的基本原則，為了更好地反映環(huán)境會計信息的全貌，也便于信息使用者閱讀，可以在現(xiàn)行會計報告的附注中予以披露。因此，環(huán)境會計信息披露模式的理性選擇必須考慮重要性和成本效益原則，在此基礎(chǔ)上，從主要報表加附注或獨立報告模式中選擇其中一種信息披露模式。

　　（二）主要報表加附注信息披露模式的構(gòu)建

　　在這種信息披露模式下，企業(yè)不需要重新設(shè)計環(huán)境會計信息披露表格，只需要在原有的三大報表體系中增加相應(yīng)的項目，在報表附注中披露不能以貨幣進行計量的環(huán)境資源信息即可。

　　1.資產(chǎn)負債表應(yīng)增加的項目。（1）在“其他應(yīng)收款”項目下增加“應(yīng)收環(huán)境治理款”、“應(yīng)收環(huán)境治理補貼款”和“應(yīng)收環(huán)境破壞賠償款”項目�！皯�(yīng)收環(huán)境治理款”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為其他單位提供環(huán)境治理服務(wù)應(yīng)收取的款項：“應(yīng)收環(huán)境治理補貼款”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于承擔國家環(huán)保部門的綜合環(huán)境治理責任應(yīng)向環(huán)保部門收取的補貼款以及應(yīng)執(zhí)行國家環(huán)保政策應(yīng)向財政收取的補貼款：“應(yīng)收環(huán)境破壞賠償款”反映由于其他企業(yè)污染環(huán)境對本企業(yè)造成嚴重損失，企業(yè)應(yīng)向環(huán)境污染方收取的賠償款。（2）在“其他長期投資”項目下增加“環(huán)境投資凈值”項目，用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中環(huán)境投資原值扣除環(huán)境投資攤銷以后的差額。（3）在“其他長期資產(chǎn)”項目下增加“自然資產(chǎn)凈值”項目，用來反映企業(yè)擁有的自然資產(chǎn)原值扣除自然資產(chǎn)折耗以后的差額。（4）在“其他應(yīng)付款”項目下增加“應(yīng)付環(huán)境治理款”、“應(yīng)付環(huán)保費”和“應(yīng)付環(huán)境破壞支出”三個項目�！皯�(yīng)付環(huán)境治理款”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中其他單位為本企業(yè)提供環(huán)境治理服務(wù)應(yīng)支付的款項：“應(yīng)付環(huán)保費”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中由于環(huán)保部門對環(huán)境進行綜合治理應(yīng)支付的環(huán)保費：“應(yīng)付環(huán)境破壞支出”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境產(chǎn)生嚴重污染給其他單位和個人造成嚴重損害應(yīng)支付的賠償款。（5）在“其他長期負債”項目下增加“環(huán)境治理投資借款”項目，用來反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境進行治理投資所借款項。（6）在“實收資本”項目增加“自然資本”項目，用來反映國家以自然資產(chǎn)作為投資投入企業(yè)形成的實收資本。（7）在“資本公積”項目下增加“自然資本增值”項目，用來反映企業(yè)按照規(guī)定對自然資產(chǎn)進行價值評估產(chǎn)生的價值增值。

　　2.損益表應(yīng)增加的項目。在“其他業(yè)務(wù)利潤”項目下增加“環(huán)境治理利潤”、“環(huán)境補貼收入”、“環(huán)境破壞利潤”三個項目�！碍h(huán)境治理利潤”反映企業(yè)環(huán)境治理收入扣除環(huán)境治理成本和環(huán)保費用以后的差額：“環(huán)境補貼收入”反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因積極執(zhí)行國家環(huán)保法律法規(guī)及規(guī)章制度而由政府財政給予的獎勵或補貼收入：“環(huán)境破壞利潤”反映企業(yè)環(huán)境破壞收入扣除環(huán)境破壞支出以后的差額。

　　3.現(xiàn)金流量表應(yīng)增加的項目。（1）在“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”下增加“環(huán)境影響的現(xiàn)金流量凈額”，用來反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境施加影響所獲得的現(xiàn)金流入扣除現(xiàn)金流出以后的差額。（2）在“投資活動現(xiàn)金流量凈額”項目下增加“環(huán)境投資現(xiàn)金流量凈額”，用來反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對環(huán)境進行治理投資獲得的現(xiàn)金流入扣除現(xiàn)金流出以后的差額。（3）在“籌資活動現(xiàn)金流量凈額”項目下增加“環(huán)境籌資活動現(xiàn)金流量凈額”項目，用來反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因為對環(huán)境進行治理籌集資金獲得的現(xiàn)金流入扣除現(xiàn)金流出以后的差額。（4）在“匯率變動時現(xiàn)金流量的影響”項目下增加“匯率變動對環(huán)境現(xiàn)金流量的影響”項目。

　�。ㄈ�）獨立報告信息披露模式的構(gòu)建

　　在這種信息披露模式下，要求企業(yè)在原有的三大報告的基礎(chǔ)上編制獨立的環(huán)境會計報告以反映企業(yè)環(huán)境信息的全貌。具體要提供環(huán)境資產(chǎn)負債表、環(huán)境損益表和環(huán)境現(xiàn)金流量表。環(huán)境資產(chǎn)負債表主要用來揭示企業(yè)在一定日期擁有或控制的自然資產(chǎn)、環(huán)境治理投資、環(huán)境治理方面的債權(quán)債務(wù)以及環(huán)境方面的所有者權(quán)益，該表可以說明企業(yè)對自然資產(chǎn)的擁有或控制量及使用程度，可以說明企業(yè)對環(huán)境資源的保護力度，政府可以據(jù)此作出懲罰或獎勵決定。環(huán)境損益表主要用來揭示企業(yè)在自然環(huán)境保護方面所取得的收益以及對社會生態(tài)環(huán)境改善所作出的貢獻。環(huán)境現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計年度對環(huán)境施加影響引起的現(xiàn)金流入和流出以及流入扣除流出以后的差額。

　　作為獨立報告信息披露模式，還要求企業(yè)提供有關(guān)的環(huán)境資產(chǎn)減值明細表，以之作為三大環(huán)境會計報表的附表。

　�。ㄋ模﹥煞N信息披露模式下報表附注應(yīng)披露的信息

　　無論是獨立報告模式還是主要報表加附注的信息披露模式，都要求企業(yè)對那些不能以貨幣計量的環(huán)境經(jīng)濟事項以附注的形式予以披露，在附注中應(yīng)該披露以下幾個方面的信息：企業(yè)環(huán)境會計所采用的特定會計政策和具體目標；企業(yè)的資源環(huán)境管理系統(tǒng)；對重大環(huán)境事故的說明，企業(yè)對這些事故作出補救的措施及不可計量的效果，如企業(yè)用于環(huán)保方面的直接和間接投資、治理環(huán)境污染或采取環(huán)保措施而獲得的社會效益；由于政府立法而采取環(huán)境保護措施的程度和按照政府要求應(yīng)達到的程度（如減少排污的時間表）；企業(yè)主要污染物及處理措施；企業(yè)采用的環(huán)境標準及環(huán)境標準的變化對企業(yè)的影響；企業(yè)采用的計價方法及計價方法的變化對企業(yè)的影響；企業(yè)采用的主要環(huán)境監(jiān)測制度及監(jiān)測技術(shù)；企業(yè)涉及的重要環(huán)境事項的說明；按環(huán)境法進行的重大活動。上述應(yīng)披露的信息，不同企業(yè)可以根據(jù)其具體情況有選擇性地進行披露，或者在此基礎(chǔ)上增加企業(yè)認為必要的信息。

　　參考文獻：

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　　2.耿建新，焦若新。上市公司環(huán)境會計信息披露初探。會計研究，2002（1）