（一）

　　近年來(lái)，國(guó)、內(nèi)外關(guān)于會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題討論得比較多，爭(zhēng)議也比較大，而會(huì)計(jì)學(xué)科的國(guó)際協(xié)調(diào)與會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)是相互聯(lián)系的。前者包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，后者則是指會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)學(xué)科體系建設(shè)和具體的課程設(shè)置問(wèn)題�？梢�(jiàn)，會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)學(xué)科的國(guó)際協(xié)調(diào)的客觀基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)學(xué)科的國(guó)際協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)的必然反映。

　　隨著經(jīng)濟(jì)日益全球化，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化愈發(fā)具有必然性。然而，由于各國(guó)會(huì)計(jì)制度不可避免地存在著差異，要在全球范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化，定會(huì)經(jīng)歷一個(gè)艱難復(fù)雜的過(guò)程。我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的進(jìn)程具體可以理解為，在處理與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的關(guān)系的提法上由向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏，到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，再到與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。這樣做既符合我國(guó)國(guó)情，又有利于全面開(kāi)創(chuàng)我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的新局面。

　　目前，我國(guó)并不強(qiáng)調(diào)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，主要是因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)所處的環(huán)境十分復(fù)雜，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并存，工業(yè)經(jīng)濟(jì)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)交融，這也決定了我國(guó)會(huì)計(jì)具有自己的特點(diǎn)。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還不成熟、不完善，比如我國(guó)的證券市場(chǎng)是典型的“新興市場(chǎng)”加“轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)”。我國(guó)的上市公司以國(guó)有企業(yè)為主，國(guó)有股與法人股在上市公司總股本中占有很大比重，50％以上的股本不能流通。與此相聯(lián)系，由于我國(guó)資本市場(chǎng)特殊的股本結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致作為主要投資者的政府仍然是會(huì)計(jì)信息的主要使用者。因此，會(huì)計(jì)信息具有較濃厚的、為政府服務(wù)的色彩。

　　可見(jiàn)，采用與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的提法更科學(xué)、更切合實(shí)際：一是符合我國(guó)國(guó)情，體現(xiàn)以公有制經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所具有的中國(guó)特色；二是符合國(guó)家利益，可以降低我國(guó)會(huì)計(jì)改革的成本與風(fēng)險(xiǎn)；三是符合我國(guó)會(huì)計(jì)工作者的實(shí)際水平。20多年來(lái)的實(shí)踐證明，我國(guó)會(huì)計(jì)工作者是有能力、有條件使我國(guó)的會(huì)計(jì)工作與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的。

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　　在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化的過(guò)程中，為了與會(huì)計(jì)制度的國(guó)際協(xié)調(diào)相適應(yīng)，在如何對(duì)待會(huì)計(jì)教育的問(wèn)題（特別是入世后我國(guó)高校會(huì)計(jì)教育如何應(yīng)對(duì)新形勢(shì)）以及在會(huì)計(jì)學(xué)科體系建設(shè)方面，應(yīng)毫不遲疑地、積極主動(dòng)地參與國(guó)際協(xié)調(diào)。

　　新中國(guó)成立以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科體系基本上是照搬前蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)。改革開(kāi)放以后，我國(guó)從引進(jìn)管理會(huì)計(jì)開(kāi)始，陸續(xù)引進(jìn)了國(guó)際會(huì)計(jì)方面的課程，加之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，我國(guó)高校會(huì)計(jì)學(xué)科體系出現(xiàn)了可喜的變化。此時(shí)，在如何進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)科體系改革的問(wèn)題上，存在兩種不同的觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)課程設(shè)置可以由原先照抄前蘇聯(lián)的模式轉(zhuǎn)換到今天照搬美國(guó)（或西方某國(guó)）的模式；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，需認(rèn)真學(xué)習(xí)美國(guó)等西方國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但不能照搬，應(yīng)根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行借鑒與協(xié)調(diào)，使之有助于形成具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)學(xué)科體系。筆者認(rèn)為，第二種觀點(diǎn)是值得重視的。

　　其實(shí)，會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)制度一樣，世界各國(guó)之間也一直趨向同一與差異并存。國(guó)際會(huì)計(jì)教育的趨勢(shì)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)教育的終身化、信息化和人才素質(zhì)全面化，重視會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)案例教學(xué)等，這已成為各國(guó)會(huì)計(jì)教育工作者的奮斗目標(biāo)。以美、俄等國(guó)為例，美國(guó)高校的會(huì)計(jì)專業(yè)大多設(shè)在商學(xué)院，在其課程結(jié)構(gòu)中，商務(wù)類課程占有較大的比例；在其專業(yè)設(shè)置上，除有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)外，還有稅收專業(yè)方向，會(huì)計(jì)與稅收相分離是國(guó)際通行慣例�？梢�(jiàn)，美國(guó)會(huì)計(jì)教育并不完全與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。前蘇聯(lián)解體后，俄羅斯高校會(huì)計(jì)教育也進(jìn)行了改革，經(jīng)過(guò)學(xué)科調(diào)整與組合，俄羅斯高校會(huì)計(jì)專業(yè)的名稱定為“會(huì)計(jì)核算、經(jīng)濟(jì)分析與審計(jì)”，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)學(xué)科主干課程的融合。俄羅斯會(huì)計(jì)學(xué)界一貫重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析理論與實(shí)務(wù)的研究，在會(huì)計(jì)課程體系改革中，仍然將其保留，并對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行更新改造，既符合國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)教育的現(xiàn)代化要求，又體現(xiàn)了俄羅斯會(huì)計(jì)專業(yè)教育的傳統(tǒng)特色。

　　改革開(kāi)放以來(lái)，特別是入世以后，我國(guó)高等會(huì)計(jì)教育改革引起了會(huì)計(jì)界人士的極大關(guān)注。為了適應(yīng)21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，高校會(huì)計(jì)專業(yè)普遍對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系進(jìn)行了改革與調(diào)整，其中不乏提高會(huì)計(jì)人才質(zhì)量的培養(yǎng)措施，如合并會(huì)計(jì)專業(yè)課程，取消與會(huì)計(jì)專業(yè)無(wú)關(guān)或關(guān)聯(lián)很小的課程，增設(shè)“金融與保險(xiǎn)會(huì)計(jì)”、“人力資源會(huì)計(jì)”、“環(huán)境會(huì)計(jì)”等課程，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，合理引進(jìn)或設(shè)置課程，加強(qiáng)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)教學(xué)和會(huì)計(jì)案例教學(xué)等。在此值得一提的是，有些高校的會(huì)計(jì)專業(yè)在引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)科課程時(shí)不夠慎重，不加選擇地認(rèn)為越“洋”越好，或熱衷于采用國(guó)外原版教材進(jìn)行教學(xué)，或過(guò)多地采用翻譯教材直接進(jìn)行教學(xué)。這里至少存在兩個(gè)問(wèn)題：一是師生實(shí)際外語(yǔ)水平的高低可能影響教學(xué)效率和加大教學(xué)成本；二是對(duì)國(guó)外教材內(nèi)容的針對(duì)性、實(shí)用性研究不夠。改革開(kāi)放不等于割斷歷史，試圖用西方成熟市場(chǎng)的理論與我國(guó)不成熟市場(chǎng)的實(shí)踐進(jìn)行對(duì)接，是不符合我國(guó)國(guó)情的。

　　20世紀(jì)80年代初，我國(guó)引進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的新內(nèi)容，如變動(dòng)成本法、量本利分析、長(zhǎng)期決策的貼現(xiàn)法、價(jià)值工程等，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科的改造和課程設(shè)置發(fā)揮了一定作用。如在管理會(huì)計(jì)教學(xué)與科研活動(dòng)中，不少學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者提出過(guò)一些關(guān)于管理會(huì)計(jì)的理念和方法，諸如企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制、指標(biāo)分解、歸口分級(jí)管理、內(nèi)部銀行結(jié)算體系等，這些內(nèi)容在我國(guó)的會(huì)計(jì)課程設(shè)置中也都有所體現(xiàn)。在這種情況下，會(huì)計(jì)界的有識(shí)之士早就提出建設(shè)中國(guó)式管理會(huì)計(jì)的設(shè)想，并付諸實(shí)踐、大膽創(chuàng)新，在教學(xué)與科研上取得了一系列成果。然而，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新力度仍然不夠，因此難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的要求。目前，管理會(huì)計(jì)內(nèi)容在不斷更新，歸納起來(lái)在宏觀方面拓展到戰(zhàn)略成本管理，在微觀方面延伸到作業(yè)成本管理。這些研究成果及時(shí)地進(jìn)入課堂，對(duì)新時(shí)期培養(yǎng)既具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，又能適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的會(huì)計(jì)專業(yè)人才是十分必要的，必將起到積極的作用。

　　會(huì)計(jì)分析作為會(huì)計(jì)學(xué)科的分支，在我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程體系中占有重要地位。它主要包括前蘇聯(lián)引進(jìn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和近年來(lái)從西方國(guó)家引進(jìn)的財(cái)務(wù)分析，分別代表東、西方兩種分析模式。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，該學(xué)科的國(guó)際協(xié)調(diào)已取得了突破性進(jìn)展。財(cái)務(wù)分析作為一門(mén)獨(dú)立的分支學(xué)科，始于19世紀(jì)的美國(guó)，企業(yè)償債能力分析和企業(yè)盈利能力分析從一開(kāi)始就是財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容。今天，我國(guó)會(huì)計(jì)界同樣注重對(duì)財(cái)務(wù)分析的研究與應(yīng)用。這并不是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的全面否定，更不是歷史的倒退，而是一種螺旋式上升，即通過(guò)在新形勢(shì)下研究財(cái)務(wù)分析，以更新改造經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的傳統(tǒng)內(nèi)容，這正是否定之否定規(guī)律在發(fā)生作用。

　　在西方會(huì)計(jì)界，有著較為完善的財(cái)務(wù)分析理論，這對(duì)我國(guó)的研究工作有著重要的借鑒意義。但西方國(guó)家是以成熟的資本市場(chǎng)環(huán)境為研究背景的，而我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，照搬照抄是無(wú)濟(jì)于事的，更何況西方國(guó)家的財(cái)務(wù)分析也存在體系混亂等問(wèn)題，受其影響，國(guó)內(nèi)出版的財(cái)務(wù)分析教材體系也是多種多樣、各自為政、很難規(guī)范的。由此可見(jiàn)，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，還是財(cái)務(wù)分析都給我國(guó)留下了很大的研究空間。

　　傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析包括生產(chǎn)分析、成本分析和財(cái)務(wù)分析等，其優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)容全面，能對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程展開(kāi)分析；其缺點(diǎn)是各部分相互孤立、彼此分離，是一種重點(diǎn)不突出的板塊式結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)分析則主要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的會(huì)計(jì)核算資料展開(kāi)分析，其內(nèi)容包括以償債能力分析為主的財(cái)務(wù)狀況分析和以盈利能力分析為主的財(cái)務(wù)成果分析。它的優(yōu)點(diǎn)是突出了財(cái)務(wù)能力分析和現(xiàn)金流量分析；不足之處是沒(méi)有與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相聯(lián)系，不能對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)作因素分析。人們的研究思路是將東、西方分析模式相結(jié)合，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與國(guó)家特色相結(jié)合，取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互交融。一方面，以財(cái)務(wù)分析為主；另一方面，把生產(chǎn)分析和成本分析作為影響財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的原因來(lái)展開(kāi)分析。這樣，形式上保留了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的內(nèi)容，實(shí)質(zhì)上則是變板塊式結(jié)構(gòu)為邏輯結(jié)構(gòu)，突出了財(cái)務(wù)分析的重要地位。為了體現(xiàn)以財(cái)務(wù)分析為中心，可以將二者合并稱為財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)分析，作為學(xué)科創(chuàng)新，它是國(guó)際協(xié)調(diào)的成果。

　　綜上所述，按照國(guó)際協(xié)調(diào)的思路，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)科體系進(jìn)行改革是有所作為的。簡(jiǎn)言之，對(duì)于具體課程的設(shè)置應(yīng)持繼承、吸收與改造相結(jié)合的態(tài)度，即繼承傳統(tǒng)學(xué)科體系中行之有效的、具有中國(guó)特色的課程及其內(nèi)容，吸收國(guó)外先進(jìn)的、科學(xué)的教育理念，在與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例充分協(xié)調(diào)的過(guò)程中，不斷更新改造教學(xué)內(nèi)容。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)學(xué)科的國(guó)際協(xié)調(diào)一要堅(jiān)持中國(guó)特色，符合我國(guó)國(guó)情；二要在努力引進(jìn)國(guó)外原版教材和采用翻譯教材的同時(shí)，加快編出體現(xiàn)我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)的先進(jìn)而實(shí)用的會(huì)計(jì)系列教材。��