摘　要：會計原創(chuàng)性研究對會計學(xué)科建設(shè)和會計教育發(fā)展都有重大意義，但在會計學(xué)界卻被忽視或被遺忘。原創(chuàng)性是創(chuàng)新的靈魂，原創(chuàng)性具有首創(chuàng)性、導(dǎo)引性、震撼性和實踐性等基本特征。會計理論原創(chuàng)性的源泉是實踐，并有積累知識的過程和把握原創(chuàng)性的時機。會計理論原創(chuàng)性研究要發(fā)現(xiàn)、認識和把握生長點和營造相應(yīng)的環(huán)境。

　　關(guān)鍵詞：原創(chuàng)性；會計原創(chuàng)性研究；會計理論發(fā)展

　　一、被忽視的原創(chuàng)性會計研究

　　什么是原創(chuàng)性研究，創(chuàng)新研究是否就是原創(chuàng)性研究。

　　對這個問題要進行深入地分析。所謂原創(chuàng)性研究是指具有原創(chuàng)性質(zhì)的研究。原創(chuàng)是指“最早創(chuàng)作；首創(chuàng)”。①因而，原創(chuàng)性研究是指最早或首創(chuàng)進行的研究。需要指出，原創(chuàng)性研究的最早或首創(chuàng)，是在一定空間范圍下的最早或首創(chuàng)，不僅在時間上是，而且在最大空間上也是最早或首創(chuàng)。對一個單位、一個部門、一個地區(qū)和一個國家來說，所進行的研究是不是原創(chuàng)性研究，要放大到世界范圍來比較，在全世界還沒有的研究，你這個單位或部門、地區(qū)和國家的研究就是原創(chuàng)性研究，不能把本單位或本部門、本地區(qū)和本國進行的而過去沒有的研究但在其他單位、部門、地區(qū)和國家已有的研究稱之為原創(chuàng)性研究。原創(chuàng)是獨特的和不可代替的，所有原創(chuàng)性的成果一旦破土而出就會產(chǎn)生重大影響而不可阻擋。

　　按照原創(chuàng)性研究的要求，縱觀2003年幾份學(xué)術(shù)性會計雜志，所發(fā)表的文章，僅從文章的標題來分析（恕未從內(nèi)容深入分析，顯然是不全面的），發(fā)現(xiàn)有原創(chuàng)性的研究成果不多。這些雜志發(fā)表的文章除少數(shù)屬原創(chuàng)性研究成果外，其余基本上屬于兩類：對國內(nèi)熱點問題從不同方面的繼發(fā)性的論述、復(fù)述和綜述，也有不少好的具有創(chuàng)新見解的研究成果；對國外已研究成果結(jié)合中國實際情況從不同方面再加工研究的繼發(fā)性的論述、復(fù)述、評述和綜述，同樣，也有不少好的具有創(chuàng)新見解的研究成果。僅從這幾份雜志2003年發(fā)表的文章不能得出結(jié)論我國會計學(xué)界很少有原創(chuàng)性的研究成果。在中國會計發(fā)展史上，有不少具有原創(chuàng)性的理論、方法和作品問世，如孑L子“會計當(dāng)而已矣”的論述，西漢（公元前206年一公元25年）的“錢出入簿”和“谷出入簿”，唐元和二年（公元807年）李吉甫所撰《元和國計簿》，宋朝景德四年（公元1007年）三司使丁謂主編的《景德會計錄》，宋神宗熙寧七年（公元1075年）“詔置三司會計司”，宋高宗（公元1127年一1162年）在太府寺中專設(shè)有“審計司”，宋代“四柱”式的會計方法（舊管+新收-開除=實在）等等。中華人民共和國成立以后特別是在1978年改革開放以來，中國會計學(xué)界有不少原創(chuàng)性研究成果，如1980年楊紀琬、閻達五二教授在所寫《開展會計理論研究的幾點意見》一文中首先提出會計的本質(zhì)是一種管理活動，這對中國會計產(chǎn)生了重大、積極的影響。

　　在我國會計學(xué)界為什么對原創(chuàng)性研究會被忽視和被遺忘？這要做全面分析。

　　與計劃經(jīng)濟體系下會計理論研究相比較，我們在會計理論研究方面所取得的成就是巨大的，但這些成就是適應(yīng)建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟體制而取得的，它在很多方面是借鑒西方發(fā)達國家和國際會計通行規(guī)則而建立的，并相應(yīng)進行的會計理論研究，所以，這種成就的性質(zhì)是補課性的，是走別人已走過的路，說別人已說過的話，寫別人已寫過的東西，研究別人早已研究過的內(nèi)容，當(dāng)然，對這些內(nèi)容做得好的是結(jié)合中國情況而開展的研究。在經(jīng)濟過渡的轉(zhuǎn)型期問，客觀需要的是快速地補市場經(jīng)濟的課，建立起與之相適應(yīng)的會計理論體系、會計方法體系、會計學(xué)科體系、會計規(guī)范體系和會計教育體系，因而忽視或被遺忘會計原創(chuàng)性研究也是可以理解的。

　　會計學(xué)界忽視或被遺忘原創(chuàng)性研究還有其他多方面原因：

　　接受傳統(tǒng)教育，學(xué)術(shù)教育著重“傳道、授業(yè)、解惑”，強調(diào)“較好地掌握本門學(xué)科的基礎(chǔ)理論、專門知識和基本技能”。（《中華人民共和國學(xué)位條例》規(guī)定，授予高等學(xué)校本科畢業(yè)生學(xué)土學(xué)位條件之一）因而，評價學(xué)生的成績是接受灌輸而非創(chuàng)造性，對具有個性化、擅長逆向思維的學(xué)生會被視為異類。一篇平庸而引文豐富的學(xué)位論文，在完成之時就注定了會通過答辯；具有原創(chuàng)性并引文少因外國人不研究而沒有外文索引的學(xué)位論文，則有可能遇到激烈的反詰和否定，其作者要承擔(dān)更大的學(xué)業(yè)風(fēng)險。

　　傳統(tǒng)學(xué)術(shù)規(guī)范，注重了對會計理論特別是經(jīng)典會計理論的傳承、注解、闡釋，或訓(xùn)詁、考證、注釋之學(xué)，對權(quán)威和傳統(tǒng)的絕對忠實；強調(diào)研究要占有豐富的文獻資料，要有研究的起點和理論根據(jù)，有的雜志社竟然規(guī)定參考文獻不能少于10篇，有的評價博士論文要看參考目錄索引有多少，特別要檢查外文參考目錄有多少，似乎只能在他人研究基礎(chǔ)上的繼續(xù)研究才是研究，成了繼承之學(xué)。強調(diào)研究范式和研究方法，只能是某種研究范式或某種研究方法（規(guī)范法或?qū)嵶C法）才是符合要求的研究。因此，有的文章，引文、參考目錄的字數(shù)占全文1/3，還成為佳作；有的著作，僅是翻譯外文加中國情況，也成為優(yōu)秀作品。

　　“一些作者在撰寫學(xué)術(shù)文章時，總習(xí)慣于查章引據(jù)，把別人最新的名詞概念引來發(fā)揮，以顯示自己站在了理論的最前沿�！雹�

　　國際化意識，在全球化的影響下，各方面要與國際接軌或國際協(xié)調(diào)，對國際上的權(quán)威體系或通行規(guī)則，進行引述、復(fù)述、轉(zhuǎn)述，或引進、汲收、改造和使用，或直接引用、全盤照搬，因而形成等待、依賴國際上或發(fā)達國家制定有關(guān)規(guī)則，以便拿來就用；缺乏中國就是國際大家庭的成員，中國也有責(zé)任主動進行原創(chuàng)性研究。

　　認識上的偏差，用傳統(tǒng)的觀點來對待原創(chuàng)性的研究成果，認為是超出專業(yè)范圍的異類；用自己固有的觀點來對待原創(chuàng)性的研究成果，認為是錯誤的；用定量化標準來評價，沒有數(shù)學(xué)公式不成文，沒有數(shù)學(xué)不成書；用西方的觀點來對待原創(chuàng)性的研究成果，認為中國沒有這種基礎(chǔ)是不可能的。

　　利益驅(qū)動，對應(yīng)用性、熟悉的、短期能見效益的項目積極參與研究，而對基礎(chǔ)性、不熟悉的長期才能取得成果的項目缺乏積極性參與其研究。

　　對待原創(chuàng)性研究還缺乏寬松的環(huán)境，貫徹“雙百方針”還很不夠，有的雜志很少發(fā)表有不同觀點和新認識的文章；對待原創(chuàng)性的研究成果，要允許有錯誤，存在不完善，甚至失敗；相比較而言，完美地重復(fù)一百次，也不如只是一次還存在不完善的原創(chuàng)性研究成果。

　　以上各種因素的綜合成為一種強大的合力，壓抑著人們的創(chuàng)造力，影響了原創(chuàng)性研究，至使會計理論很少有重大突破。

　　二、會計的創(chuàng)新與原創(chuàng)性：原創(chuàng)性的基本特征

　　近幾年來，在會計研究中突出強調(diào)了創(chuàng)新研究，也出現(xiàn)了一批創(chuàng)新研究的成果。本文強調(diào)會計研究中的原創(chuàng)性，這原創(chuàng)性研究與創(chuàng)新研究有什么關(guān)系。創(chuàng)新研究的創(chuàng)新，就一般而言，創(chuàng)新是人們在實踐過程中的創(chuàng)造性活動。創(chuàng)造性活動通俗地說，就是拋開舊的，創(chuàng)造新的；是揚棄與發(fā)展的過程，發(fā)揚舊事物中的積極因素，拋棄舊事物中的消極因素，創(chuàng)造新的事物。

　　是不是創(chuàng)新，是按其性質(zhì)而確定，不是按其影響程度而確定。創(chuàng)新按其作用、影響有大有小，一影響大的是創(chuàng)新，影響小的也是創(chuàng)新。把創(chuàng)新只限于具有“劃時代的”、“轟動效應(yīng)的”、“革命性的”特征才是創(chuàng)新是不全面的。

　　有的是具有歷史意義的創(chuàng)新。這種創(chuàng)新具有如下特征：是突破性的發(fā)現(xiàn)；是革命性的變革；是綜合性創(chuàng)造；是飛躍性的發(fā)展。

　　會計創(chuàng)新的新，是相對于原有的而進行的比較。創(chuàng)新的形態(tài)，有原創(chuàng)性形態(tài)，是全新的，原來都沒有的；有補充性形態(tài)，是對原有的補充，或充實，使其全面；有修訂性形態(tài)，對原有的修訂，使其完善；有改正性形態(tài)，是對原有的改正（改錯、糾正、訂正），使其正確。這些都是新的因素，都是新的表現(xiàn)，都是一種創(chuàng)新。可見，原創(chuàng)性研究是創(chuàng)新研究的一種表現(xiàn)形態(tài)。原創(chuàng)性是會計理論創(chuàng)新研究的靈魂。

　　原創(chuàng)性研究的原創(chuàng)性，又稱原創(chuàng)力、獨創(chuàng)性，其基本特征表現(xiàn)為：

　　首創(chuàng)性，是前所未有的獨創(chuàng)。突破常規(guī)、出人意料，“想人所未想，發(fā)人所未發(fā)”，發(fā)現(xiàn)了新的研究對象，或者說拓展了原有研究對象的范圍；提出了新的研究問題的思維方式和范式；提出了新的概念、范疇、體系。命題和觀點。

　　導(dǎo)引性，是進一步開展研究的基礎(chǔ)和起點。依據(jù)新的研究對象、思維方式、范式、概念、體系、命題的和觀點，成為同類研究的起點，并為某一階段、某一些問題的研究確定一個基調(diào)和方向。

　　震撼性，是對各方面影響巨大。影響到人的觀念、行為、理論、方法、體系和教育等各個方面，對現(xiàn)實和今后都將產(chǎn)生重大的變化或根本性的變化。

　　實踐性，是研究成果能夠運用到社會實踐中去。原創(chuàng)性研究成果能有效地應(yīng)用到生產(chǎn)實踐、科研實踐和社會實踐中去，影響、改變和促進社會生活、文化教育、科技進步和經(jīng)濟發(fā)展。③

　　原創(chuàng)性的這些特征表明，會計理論的原創(chuàng)性研究是創(chuàng)新研究的最高層次，對會計理論和學(xué)科建設(shè)，對會計教育發(fā)展，對指導(dǎo)會計工作將產(chǎn)生巨大影響；有了會計理論原創(chuàng)性研究成果，才能建立中國特色的會計理論與方法體系，才能在國際會計學(xué)界有一席之地，才能立于世界民族之林。

　　三、會計理論的原創(chuàng)性：實踐。積累。時機

　　會計理論的原創(chuàng)性不是無中生有，不是突發(fā)奇想，或靈機一動、心血來潮。會計理論原創(chuàng)性的前提是實踐和知識積累，會計理論原創(chuàng)性的啟動是時機。

　　（一）實踐：會計理論原創(chuàng)性的源泉

　　實踐是會計理論原創(chuàng)性的源泉。實踐是人類有目的地改造世界的社會活動。它是人類的社會活動，既包括生產(chǎn)實踐活動，也包括科學(xué)研究實踐活動和社會實踐活動。人類通過實踐，去認識世界和改造世界，完成人類的偉大事業(yè)。會計實踐是會計人員有目的地進行會計工作的活動。

　　是會計人員為完成一定時期會計工作或會計研究的任務(wù)，而采用相應(yīng)的會計方法進行的活動；它是會計人員進行的會計工作，既包括企業(yè)、事業(yè)等單位的會計核算和財務(wù)管理工作，也包括科研部門和其他部門的科研工作和其他工作。會計人員通過會計實踐，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，加強經(jīng)濟管理，提高經(jīng)濟效益，完成會計任務(wù)。

　　會計理論來源于實踐。會計實踐對會計理論的源泉作用，主要表現(xiàn)在：（1）反映需要新的會計理論，科學(xué)研究始于實踐的需要，會計實踐的需要才促使我們?nèi)パ芯繒�計理論；�?創(chuàng)造形成會計理論的條件，在會計實踐中有運用會計理論的主體、客體和手段，為研究會計理論創(chuàng)造了條件；（3）產(chǎn)生會計理論的萌芽，在會計實踐中有了某種會計理論開始顯露的新因素；（4）形成會計理論的雛型，在會計實踐中已有了由會計工作者總結(jié)的某種會計理論的原型，并有了初步的運用；（5艉進會計理論的發(fā)展，由于會計實踐的發(fā)展，需要對已有的會計理論進行充實、改造、更新，使之不斷發(fā)展；（6）驗證會計理論的科學(xué)性，實踐是檢驗的標準，通過會計實踐，檢驗會計理論在運用中是否科學(xué)，采取相應(yīng)措施，完善和發(fā)展會計理論。

　　有了會計實踐，不會就自動地生成會計理論，而要依靠人的主觀能動性，對會計實踐有全面、深入地認識，并把握其源泉作用，經(jīng)過對實踐的調(diào)查研究，從感性認識上升到理性認識，形成會計理論。

　�。ǘ�）積累：會計理論原創(chuàng)性的蓄勢待發(fā)

　　原創(chuàng)性的會計理論研究是一個過程，在會計實踐的基礎(chǔ)上，從提出原創(chuàng)性的會計理論研究的立意（立項）開始，就要積累與原創(chuàng)性項目及其相關(guān)的知識。積累知識可以采用資料法、觀察法、調(diào)查法和實驗法等�！。�1）資料法，是按照研究課題的內(nèi)容和任務(wù)，采用各種形式，通過閱讀文獻而獲得經(jīng)驗材料的方法。在會計研究中，搜集資料既包括搜集會計研究資料，也包括搜集有關(guān)會計研究的資料。（2）觀察法，是通過感覺器官或借助科學(xué)儀器，對客觀對象進行仔細察看而獲得經(jīng)驗事實的方法。在研究過程中，通過觀察獲得的事實，是進行研究的基礎(chǔ)和依據(jù)，獲得的事實越多，研究的可靠性越強；同時，通過觀察獲得的事實，也是檢驗研究成果的依據(jù)，根據(jù)事實評價研究成果的質(zhì)量和作用。（3）調(diào)查法，是按照有關(guān)要求，采用一定的形式，對研究對象進行調(diào)查，以獲取相關(guān)資料的方法。在實際工作中，通過調(diào)查，為科學(xué)研究搜集事實，為黨和國家制定方針、政策、法規(guī)提供依據(jù)，為管理者進行決策提供信息。在調(diào)查中采用的具體方法，有會議調(diào)查法、現(xiàn)場調(diào)查法、問卷法、訪問法和電話調(diào)查法等。

　�。�4）實驗法，是實驗人員根據(jù)研究項目的內(nèi)容和要求，利用一定的物質(zhì)手段，在控制事物或現(xiàn)象的條件下，通過感官對其認識，以獲取經(jīng)驗事實的方法。

　　積累知識的過程就是認識和研究原創(chuàng)性會計理論的過程。在積累知識的過程中要正確處理好繼承與原創(chuàng)性的關(guān)系，對與原創(chuàng)性項目相關(guān)的知識要認真地學(xué)習(xí)與把握，繼承其精華，并從對傳統(tǒng)的認識中不斷地發(fā)掘和獲取原創(chuàng)性的因素，以有利于原創(chuàng)性項目的研究。

　　（三）時機：會計理論原創(chuàng)性的破土而出

　　原創(chuàng)性會計理論研究是時代的需要，要抓住和把握時機，積極開展原創(chuàng)性會計理論研究，在客觀條件成熟的時候，使其破土而出。

　　原創(chuàng)性的會計理論產(chǎn)生于時代的需要，這種時機，表現(xiàn)在：　（1）國家實施經(jīng)濟與社會發(fā)展重大戰(zhàn)略決策而對會計理論發(fā)展的需要；　（2）高科技在經(jīng)濟和社會各個領(lǐng)域廣泛運用而對會計產(chǎn)生重大影響時的需要；　（3）經(jīng)濟、政治體制進行改革相應(yīng)會計工作進行根本性改革時的需要；�。�4）在全球化影響下會計與國際協(xié)調(diào)的需要；�。�5）會計領(lǐng)域出現(xiàn)重大會計現(xiàn)象和重大會計實際問題長期得不到令人信服的解釋和解決時的需要；�。�6）會計學(xué)或其中某一分支學(xué)科長期停滯在某一發(fā)展階段而得不到繼續(xù)發(fā)展的需要。在這些時機下特別需要原創(chuàng)性會計理論研究，出現(xiàn)原創(chuàng)性的會計理論，以便認識新的客觀事實和指導(dǎo)新的會計工作。

　　四、會計理論原創(chuàng)性的生長點與環(huán)境

　　（一）會計理論原創(chuàng)性的生長點

　　會計科學(xué)的發(fā)展是波浪式前進的。會計學(xué)在平穩(wěn)發(fā)展期之后，會出現(xiàn)一個或多個重大原創(chuàng)性理論的突破，又會推動會計學(xué)有一個迅速發(fā)展時期。重大原創(chuàng)性理論的突破帶有必然性，而在什么時間，在什么問題上，由哪個研究集體或單位提出，存在偶然性。就什么時間上要把握時機，而在什么問題上，則要探索會計理論原創(chuàng)性的生長點。

　　認識和把握會計理論原創(chuàng)性的生長點，要采用宏觀思維方式進行觀察。宏觀思維方式的內(nèi)容包括：觀察全局；統(tǒng)籌各方；回顧歷史；規(guī)劃未來；把握中心；突出重點；分清階段；抓住機遇；總結(jié)提高；開拓創(chuàng)新。通過宏觀思維方式對經(jīng)濟與社會發(fā)展的觀察，去發(fā)現(xiàn)、認識和把握會計理論原創(chuàng)性的生長點。生長點的形成有其條件，可在以下方面去發(fā)現(xiàn)會計理論原創(chuàng)性的生長點：具有成熟而豐富的會計工作經(jīng)驗的單位；重大而影響深遠的會計改革；現(xiàn)代信息技術(shù)對會計的影響；會計學(xué)科與其他學(xué)科的交叉；全球化對會計的影響等等。

　　怎樣去發(fā)現(xiàn)會計理論原創(chuàng)性的生長點，可以通過創(chuàng)建新的會計理論、創(chuàng)建新的學(xué)科、新的會計理論體系和新的會計學(xué)科體系去探索。發(fā)現(xiàn)了原創(chuàng)性會計理論的生長點，要堅持用馬克思主義的立場、觀點和方法去加以認識和把握，組織研究團隊，進行深入地研究，取得原創(chuàng)性的研究成果。

　　（二）會計理論原創(chuàng)性的環(huán)境

　　要為原創(chuàng)性會計理論研究創(chuàng)造良好的環(huán)境。它包括：

　　1.堅持以馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，指導(dǎo)原創(chuàng)性會計理論研究，決不能搞指導(dǎo)思想多元化。

　　2.營造生動活潑、求真務(wù)實的學(xué)術(shù)氣氛，貫徹“百花齊放、百家爭鳴”的方針，提倡不同學(xué)術(shù)觀點、學(xué)術(shù)流派的爭鳴和切磋，提倡說理充分的批評與回應(yīng)批評。

　　3.提高基礎(chǔ)性研究的地位。原創(chuàng)性會計理論研究成果相當(dāng)程度上來自基礎(chǔ)性研究。應(yīng)對基礎(chǔ)性研究在立項、人員和經(jīng)費上進行扶植和支持。

　　4.提高研究人員的自由度。對原創(chuàng)性會計理論研究，可以實行科砑經(jīng)費撥款不是按項目撥款而是按人撥款，而且不需要報項目，也不急于要成果，研究人員可以在自己感興趣的領(lǐng)域中自由馳騁。允許研究人員“異想天開”和研究中有失誤。

　　5.支持年輕的研究人員敢想、敢說、敢做、敢闖。

　　讓年輕研究人員充分發(fā)揮聰明才智進行“原創(chuàng)性研究”。

　　“原創(chuàng)性研究”希望在青年。

　　6.在考核、評估、晉級、升職等具體工作中，提高對原創(chuàng)性研究成果的地位�！　霸u價哲學(xué)社會科學(xué)要注重原創(chuàng)性，注重實際價值�！雹�

　　7.培養(yǎng)人才。取得重大的原創(chuàng)性研究成果，缺乏想象力的人才是辦不到的。想象力分為再造性想象力與原創(chuàng)性想象力。擁有再造性想象力的人才，固然是我們的寶貴財富，但是培養(yǎng)具有原創(chuàng)性想象力的科學(xué)人才，更是當(dāng)務(wù)之急。培養(yǎng)具有原創(chuàng)性想象力的人才，是培養(yǎng)創(chuàng)新人才的重要目標。

　　注釋：

　�、佟冬F(xiàn)代漢語詞典》，2002年，商務(wù)印書館，第1728頁

　�、趶埼鞒桑�2003年2月25日，《大軍事學(xué)術(shù)理論的原創(chuàng)性》，《解放軍報》

　�、鄹稻S利，2003年，《如何開展原創(chuàng)性教育研究》，《教育研究》第3期

　�、苤泄仓醒搿蛾P(guān)于進一步繁榮發(fā)展哲學(xué)社會科學(xué)的意見》，2004年3月21日，《人民日報》

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