“會(huì)計(jì)學(xué)只是一門偽科學(xué)，…… 科學(xué)家和技術(shù)工作者輕視我們，認(rèn)為我們只有記的能力，而沒有執(zhí)行行為的能力。”① Henry Rand Hatfield 這耐人尋味的評(píng)價(jià)，使我不禁感受到現(xiàn)代會(huì)計(jì)人的一種危機(jī)，即，在信息技術(shù)高速發(fā)展的今天，在商業(yè)競爭日益激烈的現(xiàn)代，作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)人所提供的會(huì)計(jì)信息正“一日不如一日”地在某些方面失去其相關(guān)性，那就更不用說作為會(huì)計(jì)信息最高質(zhì)量要求的“決策有用性”了。其表現(xiàn)最突出，矛盾最尖銳的當(dāng)屬在傳統(tǒng)或現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度影響下，企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息對環(huán)境資源耗用程度反映的模糊，甚至忽略，從而造成了發(fā)展與環(huán)境，經(jīng)濟(jì)與生態(tài)的惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的“欲速不達(dá)”，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)或在完成經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的后期，仍要為抑制這種循環(huán)的繼續(xù)惡化而操勞。 在這種惡劣情況下，西方蘊(yùn)育而生了“綠色會(huì)計(jì)”，這是一門強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代會(huì)計(jì)人在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，正確、及時(shí)、合理地對企業(yè)耗用環(huán)境資源的程度進(jìn)行核算的科學(xué)。

　　一、綠色會(huì)計(jì)：也是一種財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。

　　傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于工業(yè)時(shí)代，它強(qiáng)調(diào)對企業(yè)硬資產(chǎn)進(jìn)行核算，而事實(shí)上，企業(yè)還存在或多或少的軟資產(chǎn) （Soft asset）。環(huán)境資源是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的稀缺資源，而它的稀缺性，使企業(yè)必須付出一定代價(jià)才能獲得對它的使用權(quán)，所以環(huán)境資源也是經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的經(jīng)濟(jì)物品，會(huì)計(jì)對它的價(jià)值理應(yīng)進(jìn)行核算。而在長期的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制下，由于會(huì)計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)行為的影響，從而導(dǎo)致如zeff在《“經(jīng)濟(jì)后果”學(xué)說的興起》一文中斷言：會(huì)計(jì)信息將影響企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人的決策行為，影響的決策行為將反過來又會(huì)損害其他相關(guān)方面的利益。 綠色會(huì)計(jì)作為一門核算 Soft asset的會(huì)計(jì)學(xué)科，正是運(yùn)用了會(huì)計(jì)這一獨(dú)特方法，以會(huì)計(jì)人的責(zé)任心，試圖啟動(dòng)一個(gè)好的“會(huì)計(jì)信息預(yù)警系統(tǒng)”，盡力“挽救”因此而“掙扎求存”的企業(yè)。所以我認(rèn)為：綠色會(huì)計(jì)是一種核算企業(yè)社會(huì)資源成本②的手段，它根據(jù)會(huì)計(jì)要求對企業(yè)擁有的環(huán)境（自然）資源進(jìn)行適當(dāng)?shù)呢泿庞?jì)量和重要性判斷，并采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法記錄企業(yè)因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而對環(huán)境資源的消耗情況，是提供因不同程度的耗用（包括破壞性耗用）而需以資產(chǎn)形式追加補(bǔ)償?shù)呢?cái)務(wù)信息，是一種財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。綠色會(huì)計(jì)所核算的社會(huì)資源成本，我以為可介定為產(chǎn)品成本的一部分，即，產(chǎn)品成本是產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)成本和社會(huì)資源成本的總和。只不過，在社會(huì)資源成本的確認(rèn)程序及方法上，是劃分為收益性的，或是資本性的，還是有得研究的，這里不作細(xì)究。但不管如何劃分，都是在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上得以確認(rèn)的。所以，例如企業(yè)在進(jìn)行自然資源開發(fā)，支出的自然資源原始成本就應(yīng)被附加定義上社會(huì)資源成本（慣例為：礦山的取得成本、勘探成本、開發(fā)成本的總和，稱為自然資源原始成本）。從企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)付責(zé)任的角度上看，做這樣的定義是有它的必要性的。

　　二、加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督理念的必要性。

　　把環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來研究，即是現(xiàn)代環(huán)境危機(jī)所迫，也是會(huì)計(jì)信息與決策者之間關(guān)系狹隘而造成的溝通失誤所迫。從中引出的問題，已不單純是會(huì)計(jì)問題，更多意義上的是一種社會(huì)問題。綠色會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)企業(yè)對環(huán)境資源保護(hù)的責(zé)任，使企業(yè)站在社會(huì)的角度上，在追求自身利益最大化的同時(shí)，承擔(dān)起保護(hù)環(huán)境資源、合理開發(fā)和配置資源的責(zé)任，發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督的職能。如果忽視綠色會(huì)計(jì)，甚至不認(rèn)識(shí)綠色會(huì)計(jì)，就會(huì)使企業(yè)在出示財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，無形中拒絕履行支付社會(huì)資源成本的義務(wù)，從而缺漏了對“環(huán)境資源負(fù)債（ Soft liabilities）”的報(bào)告。從這個(gè)意義上講，綠色會(huì)計(jì)是報(bào)告軟負(fù)債的會(huì)計(jì)學(xué)。這種負(fù)債是因企業(yè)對環(huán)境資源不同程度的耗用而需以轉(zhuǎn)移或運(yùn)用資產(chǎn)或放棄經(jīng)濟(jì)利益的形式的追加補(bǔ)償，但過去的會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)并未計(jì)提或不能可靠計(jì)提，而企業(yè)必須現(xiàn)在承擔(dān)起這種債務(wù)，它或是被現(xiàn)時(shí)清償，或是在未來“加倍加息”清償，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資本的流出。但由于軟負(fù)債清償金額龐大，清償期遞延于較長的會(huì)計(jì)期間內(nèi)，所以，擁有這種負(fù)債的企業(yè)當(dāng)然不希望對它進(jìn)行清償，但企業(yè)為發(fā)展經(jīng)濟(jì)并獲取或持續(xù)獲取經(jīng)濟(jì)利益，是需要同時(shí)搞好環(huán)境保護(hù)的，因?yàn)椋�“前車之鑒”不敢忘。 經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境建設(shè)不協(xié)調(diào)的陰影已使我們食了“苦果”，要解決環(huán)境問題，唯一的、最有效的方法是：以強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，對環(huán)境資源的保護(hù)進(jìn)行現(xiàn)時(shí)或補(bǔ)償性的“巨額”投資�！�2000年中國環(huán)境戰(zhàn)略研究》中提到的環(huán)境治理投資方案③，分高、中、低標(biāo)準(zhǔn)對治理目標(biāo)進(jìn)行定位：⒈高標(biāo)準(zhǔn)──環(huán)境保護(hù)總目標(biāo)是環(huán)境污染基本得到解決；⒉中標(biāo)準(zhǔn)──總目標(biāo)是環(huán)境質(zhì)量有明顯好轉(zhuǎn)；⒊低標(biāo)準(zhǔn)──總目標(biāo)是竭力使環(huán)境污染維持現(xiàn)狀。三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)中，資金投資分別占國民生產(chǎn)總值（GDP）：2.4％，1.6％，1.0％。若分別達(dá)到預(yù)定總目標(biāo)，那么，由于污染的削減，改善了環(huán)境質(zhì)量，從中減少了經(jīng)濟(jì)損失，盈得環(huán)境效益，每年分別為1459億元，1056. 5億元， 814.1億元。 在西方國家，常用“費(fèi)用-效益”分析法評(píng)估公共項(xiàng)目社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果好壞，近年來，由于環(huán)境問題窘迫，所以也被作為評(píng)價(jià)一個(gè)國家環(huán)境資金投入的一般性項(xiàng)目。環(huán)境問題的“費(fèi)用-效益”分析，是用效益-費(fèi)用比值法衡量社會(huì)經(jīng)濟(jì)效果的，即，經(jīng)濟(jì)效果（E）=效益（B）/費(fèi)用（C），而評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效果的最基本，直至最佳的標(biāo)準(zhǔn)是：E=B/C≥1→Max.由于我國財(cái)力不足，環(huán)境治理資金投入自然貧乏，據(jù)統(tǒng)計(jì)④：1973-1980年僅投入5.04億元：“六五”期間169.6億元，占同期GDP的0.56%； “七五”期間477.4億元，占同期GDP的0.71％：“八五”占0.8％，僅97年環(huán)保投入502.4億元，占GDP的0.67%（97年GDP為74772億元），這還不及“低標(biāo)準(zhǔn)”。而按“低標(biāo)準(zhǔn)”換算成環(huán)境效益B=545.4億元，經(jīng)濟(jì)效果E=B/C=1.086，恰好達(dá)到最基本的要求。但以此同時(shí)，自然資源的損毀、 生態(tài)環(huán)境的破壞，環(huán)境的惡化，是逐日加劇的，年“環(huán)境污染”的直接經(jīng)濟(jì)損失已達(dá)近千億元，約占國民生產(chǎn)總值的6.75％，間接經(jīng)濟(jì)損失就更難估計(jì)了�！巴度�-產(chǎn)出”的失衡，迫使我國1999 —2000年， 環(huán)保投資將提高到占同期國民生產(chǎn)總值的1—1.5％，約為2200 —3000億元，力求環(huán)境壓力有所緩解。 這驚人的數(shù)字，耐人尋味，97年若按“標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行環(huán)保資金的投入，則分別投入1794.53億元、1196.35億元、747.72億元，如此投入你我的經(jīng)濟(jì)可否能承受，不投入502.4億元，我們又如何言對后人。會(huì)計(jì)人責(zé)無旁貸，應(yīng)以自己的新理念，盡自己一份責(zé)任。綠色會(huì)計(jì)為現(xiàn)行會(huì)計(jì)增加了三個(gè)因素：環(huán)境─未來─公平。由此可見，三者的“聯(lián)姻”，正是一種責(zé)任 — 確保把等量的“資本”傳給下一代。歷史和社會(huì)賦于“綠色”就是和諧、平等、共同進(jìn)步，而綠色會(huì)計(jì)人正以自己的新思想、新觀點(diǎn)、新理念疾呼地球人為子孫后代多著想，在認(rèn)識(shí)并探求消耗“綠色”的同時(shí)，保護(hù)它的純潔。我們尚無法完全確定環(huán)境資源作為一種 Soft asset貨幣計(jì)價(jià)的多少，但必須承認(rèn)這個(gè) Soft asset 的消耗，若是肆無忌憚的，只會(huì)加速它的枯竭，最終危及的只能是我們。

　　三、重視發(fā)展綠色會(huì)計(jì)，健全會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

　　發(fā)展綠色會(huì)計(jì)，就要支持、鼓勵(lì)企業(yè)自覺、主動(dòng)地披露自身的環(huán)境信息，這是綠色會(huì)計(jì)能否正確地、迅速地發(fā)展的關(guān)鍵。聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作小組第15次工作會(huì)議（1998年2月11日～13日）指出：披露環(huán)境成本（社會(huì)資源成本）和環(huán)境負(fù)債（軟負(fù)債）對于清晰反映或進(jìn)一步解釋報(bào)表項(xiàng)目是很重要的�！�…在判斷重要性時(shí)，不僅要考慮金額，而且要考慮項(xiàng)目性質(zhì)。……（環(huán)境）信息將幫助信息使用者判斷企業(yè)未來現(xiàn)金流動(dòng)性、時(shí)間及未來財(cái)務(wù)資源的承諾。 而現(xiàn)行國民經(jīng)濟(jì)的核算體系，注重經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值的增長速度，忽略資源基礎(chǔ)和環(huán)境條件，重在求產(chǎn)值，使得產(chǎn)值上升是以資源的大量消耗為代價(jià)取得的，這樣便出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資源空心化現(xiàn)象⑤： 一方面是國民生產(chǎn)總值的虛幻增加，另一方面是自然資源的持久減少、生態(tài)的破壞和環(huán)境的惡化，即經(jīng)濟(jì)增長的同時(shí)伴隨著日益嚴(yán)重的資源基礎(chǔ)不斷削弱、生態(tài)破壞、環(huán)境污染。換言之，總產(chǎn)值的增加部分還抵不上原有資源的消耗部分。 追其原因是自然資源產(chǎn)權(quán)模糊，資源無價(jià)論的錯(cuò)誤影響等；追其責(zé)任是會(huì)計(jì)人對其監(jiān)督核算的忽略或不可靠。所以，建立、健全符合現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，發(fā)展為保護(hù)綠色資源的綠色會(huì)計(jì)，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)人樹立起綠色會(huì)計(jì)的新理念，讓現(xiàn)代會(huì)計(jì)人承擔(dān)起監(jiān)督、核算資源消耗情況的新責(zé)任，這是“挽救”我們自己的有效舉措，也是最終“完勝”綠色資源的最有效辦法�！�

　　后 序

　　我寫這篇文章，謹(jǐn)此強(qiáng)調(diào)一種責(zé)任，一種現(xiàn)代企業(yè)人、現(xiàn)代會(huì)計(jì)人以自己對環(huán)境資源保護(hù)的意識(shí)承擔(dān)起來的責(zé)任。我稱這種責(zé)任是企業(yè)人、會(huì)計(jì)人，尤其是企業(yè)人理應(yīng)承擔(dān)的，而這種意識(shí)是他們應(yīng)有的新理念，是因?yàn)�，我們畏怕哪一天人類面臨的各種各樣的危機(jī)（尤其是經(jīng)濟(jì)危機(jī)）因環(huán)境問題而引發(fā)，那時(shí)候，什么理念都不起作用了！◇

　　◆主要參考文獻(xiàn)：

　�、� 引文為：1924年美國會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)年會(huì)演講中，Henry Rand Hatfield教授的評(píng)價(jià)。 摘 自<<會(huì)計(jì)理論>> 湯云為 錢逢勝 1997年8月版 P100

　�、� “社會(huì)資源成本”： 等價(jià)于“環(huán)境成本”— 指本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)的活動(dòng)，對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的成本，以及因企業(yè)執(zhí) 行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。 聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作小組第15次工作會(huì)議（1998年2月11日～13日）定義。 摘 自<<會(huì)計(jì)研究>> 98年第5期 P4

　�、� “環(huán)境治理投資方案”：摘自《黑色綠色的岔口》主編 王文學(xué) 編著 王沅 孫承詠 P78

　�、� 本文統(tǒng)計(jì)數(shù)字摘自《黑色綠色的岔口》

　�、� “資源空心化現(xiàn)象”：摘自<<黑色綠色的岔口>>

　　◆其它參考文獻(xiàn)：

　　⑴。 <<會(huì)計(jì)學(xué)原理>> 吳水澎 主編 （廈門大學(xué)教學(xué)用書）

　　⑵。 <<西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)>> 常勛 主編

　�、�。 <<責(zé)任會(huì)計(jì)學(xué)>> 賀南軒 林鋼 編著 （國家教委“七五”重點(diǎn)科研項(xiàng)目成果）

　�、�。 <<新編工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)>>（修訂本） 陳軼群 章（璞奠） 陳建中 編著

　�、�。 <<會(huì)計(jì)學(xué)原理>> 劉銘達(dá) 主編 1996年3月版

　�、��！督�(jīng)濟(jì)全書》之《環(huán)境經(jīng)濟(jì)》 編著 張敦富 魏金周 曹利軍 姜文來

　�、�。 <<1997年中國環(huán)境狀況報(bào)告>>

　　⑻。 <<1998年中國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展報(bào)告>> 國家計(jì)劃委主任 陳錦華 主編