摘　要：我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究超前，相關(guān)法律法規(guī)滯后，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)較為混亂。解決這一矛盾，理論研究要將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合國(guó)際慣例與我國(guó)具體國(guó)情相結(jié)合，縮小我國(guó)會(huì)計(jì)理論方法與國(guó)際慣例之間的差距；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督，克服會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論研究；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)狀況；分析

　　經(jīng)濟(jì)體制改革以來，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)際工作者，總結(jié)了經(jīng)濟(jì)體制改革所取得的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)和國(guó)情，認(rèn)真探索會(huì)計(jì)工作規(guī)律和會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，并結(jié)合西方會(huì)計(jì)理論與方法，形成了具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法。從總體來說，我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)狀況存在著理論研究超前與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)較為混亂的矛盾。

　　1.現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究相對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的超前現(xiàn)象

　　表現(xiàn)之一：對(duì)西方會(huì)計(jì)理論與方法的大膽引進(jìn)。早在1980年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立時(shí)，就將“外國(guó)會(huì)計(jì)理論、方法的介紹和研究”納入學(xué)會(huì)工作計(jì)劃。1992年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“八五”時(shí)期科研規(guī)劃中，將中外會(huì)計(jì)比較、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較、中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史與當(dāng)代世界會(huì)計(jì)發(fā)展史比較，列為“八五”期間重點(diǎn)科研課題的三個(gè)首選課題。同時(shí)，在部分高等院校設(shè)置國(guó)際會(huì)計(jì)專業(yè)，開設(shè)國(guó)際比較會(huì)計(jì)專業(yè)課程，引進(jìn)外文原版著名會(huì)計(jì)期刊，翻譯出版國(guó)際著名會(huì)計(jì)理論著作，派員到國(guó)外對(duì)口考察和進(jìn)修，邀請(qǐng)國(guó)外專家到國(guó)內(nèi)講學(xué)等多種方式，大膽引進(jìn)和傳播國(guó)外會(huì)計(jì)理論和方法。1993年頒布實(shí)施“兩則兩制”，建立起最基本的會(huì)計(jì)原則和假設(shè)，以國(guó)際通用的會(huì)計(jì)平衡公式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，取代了“資金來源=資金運(yùn)用”這一會(huì)計(jì)平衡公式；確立了以財(cái)務(wù)現(xiàn)狀評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表為基本內(nèi)容的國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)告體系；借鑒西方財(cái)務(wù)管理的定量分析方法，使財(cái)務(wù)管理更具科學(xué)性和實(shí)用性；引進(jìn)西方獨(dú)立審計(jì)方法，完善了我國(guó)審計(jì)方法體系。這一系列的會(huì)計(jì)變革，加快了我國(guó)會(huì)計(jì)工作的國(guó)際化進(jìn)程。

　　表現(xiàn)之二：應(yīng)用會(huì)計(jì)理論相對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的超前現(xiàn)象。近年來，我國(guó)應(yīng)用會(huì)計(jì)理論研究十分注重會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的超前性研究，根椐會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，預(yù)測(cè)可能遇到的問題，開展超前性研究并取得了一定的成果。比如：針對(duì)我國(guó)近年出現(xiàn)企業(yè)改制、重組等問題，進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)、破產(chǎn)會(huì)計(jì)和兼并會(huì)計(jì)的研究；針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法落后的情況，進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化的研究；針對(duì)我國(guó)企業(yè)集團(tuán)興起、業(yè)務(wù)擴(kuò)展、物價(jià)持續(xù)上漲的現(xiàn)實(shí)，進(jìn)行集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制、外幣折算、通貨膨脹會(huì)計(jì)的研究。這些研究，對(duì)于解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的難點(diǎn)問題，具有十分積極的作用。但是，應(yīng)當(dāng)引起我們警覺的是：我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究中存在著注重對(duì)熱點(diǎn)問題的研究，而忽視了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和實(shí)務(wù)操作中的一些基本問題，諸如會(huì)計(jì)基本工作規(guī)范、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、會(huì)計(jì)信息失真等問題的研究。

　　表現(xiàn)之三：會(huì)計(jì)制度逐步健全完善。1984年以來作為國(guó)家一級(jí)的會(huì)計(jì)工作主管部門的財(cái)政部獨(dú)立的或者會(huì)同有關(guān)部門聯(lián)合發(fā)布實(shí)施的法規(guī)制度有近30個(gè)，截止到1994年平均每年有近三個(gè)法規(guī)制度出臺(tái)。這些法規(guī)制度在會(huì)計(jì)資料的科學(xué)化管理方面，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)人員設(shè)置以及行使其職能方面，保護(hù)會(huì)計(jì)人員切身利益提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作與國(guó)際慣例接軌并適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)方面，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化等方面都作出了比較系統(tǒng)全面的規(guī)定，這不僅有效地推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的發(fā)展，也使得我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作出現(xiàn)了前所未有的朝氣蓬勃的發(fā)展局面。

　　2.相關(guān)法律、法規(guī)滯后，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作較為混亂

　　會(huì)計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)制度嚴(yán)重滯后。具體表現(xiàn)在：綱領(lǐng)性法規(guī)已出臺(tái)，配套法規(guī)跟不上，給具體操作帶來了困難�！稌�(huì)計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》“兩則”、“兩制”已發(fā)布實(shí)施數(shù)年，但與其相配套的證券法規(guī)十分薄弱；《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》實(shí)施細(xì)則遲遲不能出臺(tái)；而對(duì)今后企業(yè)會(huì)計(jì)核算起綱領(lǐng)性作用的《企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其討論稿雖幾易其稿，但因意見分歧過大，而無法正式公布實(shí)施；新稅法體系自1994年起正式實(shí)施，同時(shí)也出臺(tái)了各法的實(shí)施細(xì)則，但“細(xì)則”不細(xì)，遺漏及不足甚多“補(bǔ)充規(guī)定”一個(gè)接著一個(gè)，這給實(shí)務(wù)操作上帶來了很大困難。

　　法律、法規(guī)制度的相互協(xié)調(diào)性差，制度本身相互矛盾，口徑不統(tǒng)一。我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的主線為會(huì)計(jì)法——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，各層次之間應(yīng)口徑統(tǒng)一，相互協(xié)調(diào)一致。但事實(shí)并非如此，《會(huì)計(jì)法》對(duì)可以預(yù)見的會(huì)計(jì)法規(guī)發(fā)展趨勢(shì)缺乏應(yīng)有的關(guān)注，特別是對(duì)我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)、行業(yè)會(huì)計(jì)制度的存廢問題及其地位和作用缺乏必要的評(píng)估，這樣勢(shì)必造成“會(huì)計(jì)法”與“兩則兩制”存在明顯的脫節(jié)現(xiàn)象。由于我國(guó)理論界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅法是否協(xié)調(diào)一致存在分歧，導(dǎo)致目前兩者在制度規(guī)定上存在大量的不一致性。另外，會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、審計(jì)法之間缺乏必要的聯(lián)系和溝通，形成事實(shí)上各行其是的局面。法規(guī)制度規(guī)定的不一致，使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者無所適從。法律、法規(guī)的監(jiān)督實(shí)施不力，特別是對(duì)違法違規(guī)行為的懲治處理不嚴(yán)。

　　新財(cái)會(huì)制度中會(huì)計(jì)政策備選方案的增多，助長(zhǎng)了實(shí)務(wù)工作中的主觀隨意性。新財(cái)會(huì)制度規(guī)定，在貫徹一致性原則的前提下，對(duì)于會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理允許在多種備選方案中選用一種。比如，存貨的計(jì)價(jià)可選用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、移動(dòng)平均法等多種方法中的任一方法；提取折舊的方法有平均年限法、工作量法、余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等；對(duì)于壞帳處理、投資收益、成本計(jì)算等，都有多種備選方案。不同會(huì)計(jì)政策的選用，對(duì)于企業(yè)當(dāng)期損益影響很大。由于各種備選方案的使用沒有嚴(yán)格的前提條件限制，在實(shí)務(wù)操作中，多種備選方案的運(yùn)用，成為大多數(shù)企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的“合法”手段，卻將貫徹一致性原則拋到了一邊。

　　財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)較差，也是引起會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂的不可忽視的重要原因。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國(guó)國(guó)有單位和縣以上集體單位的會(huì)計(jì)人員約600萬人，其中有大專以上學(xué)歷的僅占18.21%，有會(huì)計(jì)師以上專業(yè)資格的僅占8.45%.當(dāng)前經(jīng)濟(jì)生活中比較突出的會(huì)計(jì)信息失真問題，應(yīng)該說與會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高有很大關(guān)系。

　　解決我國(guó)會(huì)計(jì)狀況理論研究與實(shí)踐的矛盾：

　　會(huì)計(jì)理論研究要注重將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合國(guó)際慣例與我國(guó)具體國(guó)情相結(jié)合。近幾年，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究存在著一種傾向，即過分強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌，忽視了對(duì)具體國(guó)情的考慮，對(duì)西方會(huì)計(jì)理論及方法簡(jiǎn)單照搬，盲目引進(jìn)現(xiàn)象較為嚴(yán)重。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)，乃至相互融合是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。但是，會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是與一個(gè)國(guó)家特定環(huán)境下的社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)體制和生產(chǎn)力發(fā)展水平緊密相關(guān)的。所以，在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)政策制訂時(shí)應(yīng)充分考慮具體國(guó)情，對(duì)于適合中國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)理論與方法，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持并進(jìn)一步提高和完善。同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到我國(guó)會(huì)計(jì)改革是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，縮小我國(guó)會(huì)計(jì)理論會(huì)計(jì)方法與國(guó)際慣例之間的差距，是一個(gè)長(zhǎng)期的、艱苦的過程，會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)為縮小這種差距而努力。

　　要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作監(jiān)督。目前一些單位內(nèi)部管理制度不規(guī)范、不完善，加之一部分會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)帳目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真，記帳隨意，手續(xù)不清，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料散失；一些單位為了自身的利益，掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、帳薄和會(huì)計(jì)報(bào)表，假造、亂攤成本，搞“兩本帳”，隱瞞收入，偷逃國(guó)家稅收，轉(zhuǎn)移國(guó)家資金，搞小金庫；有些會(huì)計(jì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不能行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為其出謀劃策；等等。這些問題，影響了會(huì)計(jì)工作秩序的正常運(yùn)行和會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，在一定程度上干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)各單位的經(jīng)營(yíng)管理和整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行產(chǎn)生了極為嚴(yán)重的消極影響。如何有效監(jiān)督會(huì)計(jì)工作，克服會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，是當(dāng)前迫切需要解決的重要問題。

　　總之，認(rèn)清當(dāng)前會(huì)計(jì)狀況存在的矛盾，探討解決矛盾的途徑，有助于會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的和諧發(fā)展。