目前流行的幾種觀點：

　　什么是會計主體呢？目前理論屆有以下幾種觀點：

　　（一）會計核算對象的空間范圍論。

　　這種觀點認(rèn)為， “會計主體假設(shè)主要是設(shè)定會計為之服務(wù)的對象，即限定會計核算的空間范圍”（《高級會計學(xué)》閻達(dá)五、耿建新、戴德明編著2003年2月8）�！八�謂會計核算主體，是指會計為誰核算，核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對此，企業(yè)會計制度明確指出：”會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或是事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動‘。這表明，會計核算是反映一個特定企業(yè)的經(jīng)營活動，既不包括企業(yè)所有者本人，更不包括其他企業(yè)的經(jīng)營活動“�！�1

　�。ǘ�）會計核算對象財產(chǎn)所有權(quán)歸屬論。

　　這種觀點認(rèn)為，“會計主體假設(shè)的實質(zhì)是界定會計核算、控制對象的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬，而不是界定會計核算對象、控制對象的空間歸屬。這一實質(zhì)無論是在會計主體假設(shè)的形成初期，還是在網(wǎng)絡(luò)公司興起的今天，都未發(fā)生改變。他們認(rèn)為，  會計主體假設(shè)起源于經(jīng)營主體概念。這一假設(shè)的形成與經(jīng)濟(jì)組織的獨立發(fā)展，特別是與經(jīng)濟(jì)組織要求對其生產(chǎn)經(jīng)營活動獨立核算，有著直接的聯(lián)系（王海民，1997）。在歐洲的中世紀(jì)初期，由于地中海沿岸各國商業(yè)和海外貿(mào)易的興盛，商品生產(chǎn)和商品交換的高度發(fā)展，出現(xiàn)了以盈利為直接目的的經(jīng)營組織，盡管它們是以獨資或合伙形式組成的企業(yè)，但客觀上要求會計人員和會計工作將企業(yè)視為獨立于業(yè)主之外的經(jīng)濟(jì)實體來反映、控制其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計實務(wù)中出現(xiàn)了業(yè)主往來帳戶，用以記錄業(yè)主同企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來事項，將業(yè)主個人的經(jīng)濟(jì)活動與企業(yè)分開。13世紀(jì)地中海沿岸各國的會計活動中廣泛采用的復(fù)式簿記就已經(jīng)有了‘會計主體’的萌芽，甚至復(fù)式簿記本身就假定了經(jīng)營主體的概念”�！�2

　　“會計主體假設(shè)的本意，是指從事會計工作不僅要將一個會計主體和其他主體相區(qū)別，還要將這個會計主體同業(yè)主區(qū)分開來。也就是說，任何會計主體不僅獨立于其他會計主體，而且也獨立于其本身的業(yè)主之外。這樣，無論是對盈利組織還是非盈利組織，也無論是對于特定的企業(yè)（如公司形式、合伙形式或獨資形式），還是企業(yè)的特定部門（如分公司、分處、部門等），會計所處理和反映的乃是一個特定獨立報告主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而不是業(yè)主個人的財務(wù)活動，更不是其他主體的任何業(yè)務(wù)。但是，這種區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)并不單純是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的空間范圍，而是會計工作所反映、核算和控制的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背后所隱藏的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬。事實上現(xiàn)代會計實務(wù)中對會計主體假設(shè)實質(zhì)的把握也是強(qiáng)調(diào)會計所反映、核算和控制對象的財產(chǎn)所有權(quán)歸屬，而不是這些對象的空間歸屬。比如說，會計工作中對收入確認(rèn)的必要條件之一是 ‘企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方’，即只要報告主體（如企業(yè)）對交易中商品所擁有的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，而不論該商品是否還存放在本報告主體的空間范圍 （比如說倉庫）內(nèi)，當(dāng)其他必要條件同時符合時（參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入》有關(guān)規(guī)定），該報告主體就必須確認(rèn)該項 交易已經(jīng)完成，即確認(rèn)收人的發(fā)生和資產(chǎn)的減少。很明顯，這種會計處理違反了會計主體假設(shè)的‘財產(chǎn)空間歸屬’的形式約定，但它卻符合會計主體假設(shè)的‘財產(chǎn)所有權(quán)歸屬’這一實質(zhì)的要求，遵循了實質(zhì)重于形式的會計原則”。○3

　�。ㄈ�）會計人和組織論。

　　這種觀點認(rèn)為，會計主體就是會計人�！拔覀冎�道會計既是一門經(jīng)濟(jì)科學(xué)，更是一門管理科學(xué)，從廣義上講是人類在改造客觀世界時的一種實踐活動。管理的主體是人，撇開作為管理者的人而將被管理的人和事（為之服務(wù)的特定單位）作為主體，未免本末倒置。辯證唯物主義認(rèn)識論告訴我們，‘人是主體，客觀是自然’；‘人是一切社會關(guān)系的總和’；‘只有作為社會存在的人才能真正成為實踐的主體’。以企業(yè)作為會計主體的假說，違背了管理學(xué)的原則，背離了歷史唯物主義認(rèn)識論，在一定程度上影響了會計主體理論研究的進(jìn)一步深化，也給實際工作造成了混亂。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則《基本準(zhǔn)則》和企業(yè)會計制度《總則》的制定，就注意到了這一點。在我國的會計準(zhǔn)則和制度中都指出‘會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動’。上述內(nèi)容對企業(yè)會計核算的空間范圍，即會計主體假設(shè)做出了規(guī)定，但寫法卻很客觀，只以指出會計核算范圍、對象為止，并不涉及主體的概念，這種態(tài)度是實事求是的。會計主體的基本思想最早是由意大利人唐&#8226；安杰洛&#8226；彼德拉（Don Angelo Pietra）在1586年撰寫的《會計人員有規(guī)則地記錄復(fù)式賬簿的指針，即最有秩序的教育》（Indrizzo degli Economi o Sia Ordinatissima Instruitione da Regolatamente Formare Qualunque Serittura in un Libro Doppio）一書中最先提出的。他‘明確地將所有者和經(jīng)濟(jì)活動主體（企業(yè)）分別看待’。但在當(dāng)時及以后一段時間內(nèi)，由于社會分工達(dá)到一定程度，商品經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展起來以后，生產(chǎn)的社會化決定了人們之間的勞動交換關(guān)系愈來愈密切，出現(xiàn)了大量的以盈利為目的的經(jīng)營組織，客觀上要求財務(wù)會計將這些組織視為獨立于所有者之外的經(jīng)濟(jì)實體來核算其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

　　西方會計學(xué)家將這一觀念稱之為Specific separate entity assump-tion. Specific separate意指‘實體、單位、機(jī)構(gòu)’，assump-tion意為‘假設(shè)’，整個短語原意為‘獨立實體假設(shè)’，并不包含主體意思。如果把需要單獨進(jìn)行會計核算并獨立經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的單位，稱做‘獨立的會計核算單位’用以界定其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的范圍是完全可以的，也是恰如其分的�？梢�，西方財務(wù)會計所指的‘獨立實體假設(shè)’起源于經(jīng)營實體的概念，在我國卻普遍將‘獨立實體假設(shè)’與‘會計實體假設(shè)’混淆，這種提法既不符合科學(xué)概念，又與其他相鄰科學(xué)無法形成共語。目前我國基礎(chǔ)會計學(xué)與行為會計學(xué)對會計主體的解釋各執(zhí)一詞；管理科學(xué)與會計學(xué)的對主體的解釋和認(rèn)識也大相徑庭，這嚴(yán)重阻礙了學(xué)科間的交流。通過上述分析，根據(jù)唯物主義辯證認(rèn)識論的觀點，我們可以對會計主體的內(nèi)在構(gòu)建，作一個軌跡性的概括。會計主體是具有一定專業(yè)知識與技能，直接對社會再生產(chǎn)過程中的資金價值運動進(jìn)行反映和控制的人和組織機(jī)構(gòu)，亦即‘會計人’�！畷�計人’是一個泛稱，主要是指參與和直接進(jìn)行會計實踐活動的人和組織。廣義的‘會計人’亦包括會計學(xué)術(shù)工作者。會計客體的變革、會計歷史的書寫都要由他們來進(jìn)行，他們才是真正的會計主體。他們是會計實踐活動中最積極、最活躍的因素。而經(jīng)濟(jì)實體只是會計核算的環(huán)境，是經(jīng)濟(jì)活動的空間和場所，它屬于會計行為形成和發(fā)展的外部條件，而不能作為會計工作的主體”。