隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國金融體制的改革也不斷深化，特別是對農(nóng)村信用社的改革。金融風(fēng)險的種類繁多，但最為重要的風(fēng)險之一就是會計風(fēng)險。因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)的每一筆經(jīng)營業(yè)務(wù)的運(yùn)作過程，都要經(jīng)過會計核算來實(shí)現(xiàn)，其會計核算部門既相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)車間，同時又是財務(wù)成果的最終核算和反映部門，金融機(jī)構(gòu)的會計核算貫穿于其運(yùn)作的全過程。所以金融風(fēng)險的產(chǎn)生往往都與會計密切相關(guān)，金融風(fēng)險往往就表現(xiàn)為會計風(fēng)險。因此，防范和化解會計風(fēng)險是擺在農(nóng)村信用社面前的一個重要課題。

　　1會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式

　　會計風(fēng)險在實(shí)際業(yè)務(wù)操作過程中主要表現(xiàn)為：核算風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、出納風(fēng)險、決算風(fēng)險、人員素質(zhì)風(fēng)險、管理風(fēng)險等，存在于會計核算和管理的各個環(huán)節(jié)，具有很強(qiáng)的隱蔽性、滯后性和連續(xù)性。

　　1.1會計管理風(fēng)險

　　會計管理風(fēng)險是指會計管理制度不健全，管理手段不到位，而使金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)遭受損失的可能性。比如內(nèi)控制度不健全，沒有建立相應(yīng)的會計崗位責(zé)任制度；會計核算、結(jié)算、決算和操作制度不規(guī)范或不符合核算要求，財務(wù)管理制度不全或執(zhí)行不力。

　　1.2會計人員素質(zhì)風(fēng)險

　　會計人員素質(zhì)風(fēng)險是指會計人員由于自身的業(yè)務(wù)技能水平不高，素質(zhì)較低，責(zé)任心不強(qiáng)而使金融機(jī)構(gòu)資金和財產(chǎn)遭受損失的可能性。比如會計人員業(yè)務(wù)水平不高，在結(jié)算過程中對防偽、防假票據(jù)識別能力不高，責(zé)任心不強(qiáng)，更有甚者沒有良好的會計職業(yè)道德，貪圖享受，盜竊、挪用單位或客戶資金，致使金融機(jī)構(gòu)財產(chǎn)遭受損失。

　　1.3會計操作風(fēng)險

　　會計操作風(fēng)險，它是指在會計操作過程中，沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計制度，會計崗位設(shè)置不合理，會計電算化不完善致使金融機(jī)構(gòu)財產(chǎn)遭受損失。農(nóng)村信用社經(jīng)過幾十年的發(fā)展歷程，現(xiàn)在點(diǎn)多面廣，人員短缺，業(yè)務(wù)規(guī)模較小，資產(chǎn)實(shí)力較低，許多地方都是一人多崗，這樣約束、復(fù)核等許多制度形同虛設(shè)，致使許多工作環(huán)節(jié)不到位。比如聯(lián)行“印、押、證”未嚴(yán)格執(zhí)行三人分管制度，個別憑證、賬表不換人復(fù)核，進(jìn)出憑證一人經(jīng)手，存在不合理兼崗和“一手清”現(xiàn)象。計算機(jī)操作密碼隨意擺放，有的甚至?xí)�計和�?fù)核為一人，對操作系統(tǒng)知識了解甚少。這些制度的不嚴(yán)格執(zhí)行和操作不規(guī)范都潛伏著較大的風(fēng)險，可能使金融機(jī)構(gòu)的資金財產(chǎn)遭受損失。

　　1.4會計結(jié)算風(fēng)險

　　會計結(jié)算風(fēng)險主要指信用社在電子聯(lián)行票據(jù)結(jié)算中形成的會計風(fēng)險，包括：會計人員責(zé)任風(fēng)險、程序缺陷風(fēng)險和未與會計核算系統(tǒng)接口風(fēng)險等。當(dāng)前農(nóng)村信用社電子聯(lián)行在發(fā)送往賬時，錄入員是憑各商業(yè)銀行填寫的電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯貸方清單來輸入的，這就要求接票員必須注意審查兩行往來傳票和電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯貸方清單上的業(yè)務(wù)公章、預(yù)留印鑒以及經(jīng)辦員、復(fù)核員的印章是否齊全，轉(zhuǎn)匯清單的匯入行和收報行的行號填寫是否正確，因此在辦理電子聯(lián)行轉(zhuǎn)匯時必須嚴(yán)格執(zhí)行操作程序，嚴(yán)密仔細(xì)，一絲不茍。

　　2防范和化解農(nóng)村信用社會計風(fēng)險的對策

　　農(nóng)村信用社作為目前我國金融業(yè)的一個重要組成部分，為我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會穩(wěn)定發(fā)揮了不可替代的作用。目前，農(nóng)村信用社優(yōu)秀會計人員不多，而且年齡偏大，接受的基本會計理論、知識和技能培訓(xùn)不多，新技能、新業(yè)務(wù)了解甚少，形成會計人員服務(wù)態(tài)度不佳，工作質(zhì)量不高，容易造成會計風(fēng)險。因此，采取得力措施加強(qiáng)農(nóng)村信用社的會計風(fēng)險防范已迫在眉睫。

　　2.1建立信用社的行業(yè)管理體系，加快農(nóng)村信用社的體制改革

　　只有建立自上而下的行業(yè)管理體系，加快改革步伐，在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)以縣（市）為單位進(jìn)行獨(dú)立核算，取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)信用社的法人資格，才能增強(qiáng)系統(tǒng)抗風(fēng)險的能力；在經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、農(nóng)村商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地區(qū)，把縣（市）農(nóng)村信用合作聯(lián)社改制為股份制金融企業(yè)。實(shí)行一級法人股份合作制是我國經(jīng)濟(jì)體制改革中的新生事物，是以合作制為基礎(chǔ)，以勞動合作與資本合作相結(jié)合的企業(yè)制度。從國外發(fā)達(dá)國家看，合作社越來越多地采用股份合作形式，在我區(qū)，城市信用社已率先進(jìn)行改革，改為城市信用合作股份公司，實(shí)行股份合作制企業(yè)管理制度。按照股份合作制改制信用社體制，有利于轉(zhuǎn)換信用社的經(jīng)營機(jī)制，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險的能力，加快信用社制度創(chuàng)新步伐。具體表現(xiàn)在三個方面：一是風(fēng)險的直接承擔(dān)性。在股份合作制企業(yè)中，信用社資產(chǎn)的一部分是職工個人所有的資本，信用社出現(xiàn)虧損、風(fēng)險，職工不僅不能獲得股金分紅，還可能喪失最終屬于個人的股份價值，因此要承擔(dān)資產(chǎn)風(fēng)險。二是風(fēng)險的分散性。股東以其入股金額對企業(yè)負(fù)有限的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，使信用社風(fēng)險分散給了不同的投資者，避免了往人民銀行、銀監(jiān)會或政府轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。三是風(fēng)險承擔(dān)的明確性。股東既要按比例分享利益，又要按比例承擔(dān)責(zé)任，直至承擔(dān)信用社風(fēng)險形成的損失，有利于落實(shí)防范和化解金融風(fēng)險的責(zé)任，同時也避免了會計風(fēng)險的發(fā)生。

　　2.2加快會計電算化進(jìn)程

　　中國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，金融行業(yè)面臨著前所未有的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我國其他各商業(yè)銀行、專業(yè)銀行的電算化建設(shè)初具規(guī)模，實(shí)行柜員制和網(wǎng)絡(luò)銀行。而農(nóng)村信用社的計算機(jī)業(yè)務(wù)還不普遍，特別是西部地區(qū)，更有的還停留在手工操作。這樣導(dǎo)致農(nóng)村信用社結(jié)算不暢通，影響服務(wù)質(zhì)量和業(yè)務(wù)速度，更談不上計算機(jī)在審計稽核中應(yīng)發(fā)揮的作用。所以，農(nóng)村信用社必須加強(qiáng)會計電算化建設(shè)，建立更加安全、更加有效、更加可靠的會計核算體系；開發(fā)會計事后監(jiān)督程序，使會計監(jiān)督逐步向事中、事前轉(zhuǎn)移，形成遠(yuǎn)程會計監(jiān)督體系。在充分發(fā)揮會計電算化作用的同時，也要充分注意風(fēng)險，防范不法分子利用計算機(jī)作案，要建立相應(yīng)的計算機(jī)操作制度，開、關(guān)機(jī)制度等有關(guān)計算機(jī)安全制度。

　　2.3加強(qiáng)電子聯(lián)行制度建設(shè)，完善操作程序

　　首先，要制定嚴(yán)密細(xì)致的電子聯(lián)行管理辦法，明確電子聯(lián)行崗位的業(yè)務(wù)操作規(guī)程職責(zé)，制定科學(xué)合理的考核辦法和獎懲措施，選擇思想端正、作風(fēng)廉潔、工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、業(yè)務(wù)精通熟練的同志充實(shí)到聯(lián)行崗位；其次，需盡快組織專門力量，進(jìn)行程序開發(fā)，盡快實(shí)現(xiàn)電子聯(lián)行系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)對接，減輕會計人員的工作量，保證資金匯率能得到即時監(jiān)督，盡快完善電子聯(lián)行系統(tǒng)的操作功能，加強(qiáng)機(jī)上監(jiān)督，力求機(jī)上防范風(fēng)險。

　　2.4加強(qiáng)審計稽核力度，化解會計風(fēng)險

　　內(nèi)部審計是農(nóng)村信用社內(nèi)控機(jī)制的重要組成部分，在農(nóng)村信用社管理體系中是必不可少的，它在促進(jìn)農(nóng)村信用社健康發(fā)展、強(qiáng)化內(nèi)控制度、規(guī)范業(yè)務(wù)操作行為、提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益、防范經(jīng)濟(jì)案件、化解會計風(fēng)險等方面，發(fā)揮著不可替代的作用，但從當(dāng)前農(nóng)村信用社內(nèi)部審計運(yùn)作情況來看，還存在許多問題，主要表現(xiàn)在：內(nèi)審部門缺乏相對獨(dú)立性；管理機(jī)制不夠完善；方式簡單，時效性不強(qiáng)，人力不足，影響了審計的質(zhì)量。要解決上述問題，充分發(fā)揮內(nèi)審工作的職能作用，切實(shí)防范和化解分計風(fēng)險，應(yīng)從以下方面著手。

　　第一，加快改革內(nèi)審體制。一是改現(xiàn)行的平行審計設(shè)置為垂直審計設(shè)置，實(shí)行上級社派駐制；二是變現(xiàn)行的內(nèi)審人員與信用社利益相聯(lián)系為相脫離。

　　第二，改進(jìn)內(nèi)審方式、拓展審計領(lǐng)域。一要堅持序時審計與后續(xù)檢查相結(jié)合，使農(nóng)村信用社各項業(yè)務(wù)管理工作規(guī)范化和制度化。二是將內(nèi)審的重點(diǎn)由經(jīng)營合規(guī)性向風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變，將金融審計由原來單純的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)移到檢查金融資產(chǎn)質(zhì)量為重點(diǎn)的審計。

　　第三，充實(shí)內(nèi)審部門力量，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)和審計工作質(zhì)量。各信用社管理部門要將思想過硬、業(yè)務(wù)過硬、作風(fēng)過硬的優(yōu)秀人才充實(shí)到內(nèi)審部門來，同時要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)，要建立健全內(nèi)審人員崗位責(zé)任制，嚴(yán)格內(nèi)審獎懲制度。

　　2.5提高會計人員綜合技能

　　“質(zhì)從人起”和“以人為本”是所有經(jīng)營企業(yè)的管理理念，尤其是在銀行防范會計風(fēng)險和信貸資產(chǎn)質(zhì)量風(fēng)險的工作中，人的因素顯得更為重要。會計風(fēng)險的防范涉及的知識面廣，不僅要求從業(yè)人員要了解國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策和產(chǎn)業(yè)政策，具備一定的企業(yè)經(jīng)營常識和財務(wù)知識，同時還要熟練掌握企業(yè)報表和賬務(wù)處理及核算管理。面對大量的信息資料，會計人員要能迅速熟練的運(yùn)用科技手段提取相關(guān)數(shù)據(jù)和有用素材，準(zhǔn)確判斷出風(fēng)險因素的形成和風(fēng)險度。同時在采集會計風(fēng)險信號，規(guī)避和化解資產(chǎn)風(fēng)險的工作中，會計人員要務(wù)實(shí)各項業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，健全各項規(guī)章制度。而會計各項制度的實(shí)施和各項業(yè)務(wù)的發(fā)展，有賴于一支政治素質(zhì)好、業(yè)務(wù)素質(zhì)硬、管理水平高的會計隊伍。

　　因此，加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，做好會計人員的政治思想和職業(yè)道德教育，對會計人員進(jìn)行新業(yè)務(wù)、新知識、新技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)對會計內(nèi)控制度和會計風(fēng)險防范的培訓(xùn)和教育。同時也要選好、配好會計主管人員，做好新老會計交接工作，為農(nóng)村信用社會計隊伍補(bǔ)充新的血液，促進(jìn)農(nóng)村信用社各項業(yè)務(wù)持續(xù)、快速、健康發(fā)展。