一、對會計控制內容和目標的認識

　　作為會計基本職能的控制，其主體是本會計單位和有關單位的會計機構和會計人員，其對象主要是有關的價值運動包括信息流、資金流，還有物流，其形式和內容可概括為下述四方面：

　�。ㄒ唬﹨⑴c經營規(guī)劃：根據會計信息和其它信息，運用決策方法，提出并選擇最優(yōu)的經濟方案，進行規(guī)劃，編制經濟預算，制定經濟定額，促進經營決策的實施。

　　（二）參與調節(jié)經濟活動：根據計劃（預算）目標采用一定的調節(jié)手段，對經濟活動實施影響，使其按預定目標進行，糾正編離目標的差異，謀求最佳經濟效益。主要體現(xiàn)在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內部控制制度，制定并實施有關規(guī)章制度；第二，協(xié)調相關財務關系；第三，提供分配方案等。

　　（三）監(jiān)督經濟過程：根據國家的方針政策、財經紀律和財務制度，以及企業(yè)的規(guī)章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產清查和內部信息，消除賬賬、賬實不符，發(fā)現(xiàn)并揭發(fā)貪污浪費行為，防止弊端，保護資產安全，保護投資者權益。

　�。ㄋ模┛荚u經營業(yè)績：考評經濟責任，提供獎懲標準和依據。

　　關于會計控制的基本目標，財政部頒布《內部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范》（試行）第六條指出：“內部會計控制應當達到以下基本目標：（－）規(guī)范會計基本行為，保證會計資料真實、完整。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（三）確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行�！边@與西方國家審計學界從審計角度著重信息質量和財產保護方面認識會計控制略同。美國審計準則委員會定義：“會計控制包括組織機構的設計以及與財產保護和財務記錄的可靠性直接有關的各種措施�！本褪且焕�。作為企業(yè)管理重要組成部分的會計工作，不應僅只是這樣。從我國會計工作的長期、廣泛實踐看，內部會計控制不僅有保護財產安全、保證信息質量的功能，還具有運用會計信息，進行責任考評，參與經營決策，參與企業(yè)管理的功能。日本《新版會計學大詞典》解釋：Accounting control指“通過會計進行的經營管理�！�…大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會計資料，根據會計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計同企業(yè)經營組織上的其他系統(tǒng)適當?shù)亟Y合起來，使會計能自動地發(fā)揮管理幼兒能�！�…隨著企業(yè)經營規(guī)模的擴大，第二種方式的重要性可以說也相對的提高了�！薄艾F(xiàn)代企業(yè)的會計管理，不僅要發(fā)揮所謂保全財產的消極機能，而且要進一步使用企業(yè)資本計算的組織方法，發(fā)揮會計控制的積極作用，從企業(yè)全局觀點出發(fā)，集中地、有效地進行一系列活動，如對各種經濟活動制定計劃、調節(jié)其實施過程和評價其實績等等�！边@種解釋較只從審計角度看待會計控制，要深刻得多。

　　會計控制基本職能日益重要，控制職能具體化為會計控制質量特征。建立會計控制質量特征，評價會計控制行為，具有十分重要而緊迫的現(xiàn)實意義和理論意義。

　　二、會計控制質量特征體系

　　根據會計控制要求和實際，會計控制質量特征可分為兩類：一類是與會計信息質量特征共同的，另一類是特有的。

　�。ㄒ唬┕餐�的質量特征。

　　會計信息質量特征與會計控制質量特征有共同的方面，下面以FASB《論財務會計概念》第二輯“會計信息的質量特征”為基礎，進行探索：

　　1.效益性：FASB《論財務會計概念》第二輯的提法是“效益＞成本”，并以之作為“會計信息質量特征”的“普遍性的約束條件”�！秲炔繒�計控制規(guī)范一一基本規(guī)范》第七條（五）款：“內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果�！蔽覀冋J為“效益＞成本”，就是效益性，但不如效益性的提法鮮明、簡潔。會計控制更應以效益性為最高層次的質量特征。因為控制是會計的主導職能，強化經濟管理是會計的主導目標，提高經濟效益和社會效益是會計核算與控制即會計工作總目標。無論會計核算或會計控制，都必須符合效益性的要求，促進效益最大化，促進效益的持續(xù)提高與完善。

　　2.適用性：“算而有用”，早在幼年代后期，就是指導會計工作的、響徹全國的方針。作為信息質量特征，有用性指信息要對決策有用，包括相關性和可靠性。從控制角度看，各項控制活動都應適用。適用性不僅包括有用性，還具有適合本會計主體實際的涵義�！秲炔繒�計控制規(guī)范一一基本規(guī)范》第四條規(guī)定，“各單位應當根據國家有關法律法規(guī)和本規(guī)范，結合部門或系統(tǒng)的內部會計控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施�！睍�計控制更應強調適用性。只有適應本單位實際情況的會計控制活動才能有用，才能更好的提高經濟效益和社會效益。

　　3.公正性：FASB的提法是中立性，作為信息質量特征，“在各種可行的會計辦法中作出中立性的抉擇，就是要不抱偏見，不追求預定的結果�！弊鳛榭刂瀑|量特征，在規(guī)劃、調節(jié)、監(jiān)督、考評等各種控制活動中，更要強調公正，不偏不倚地進行規(guī)劃、調節(jié)、監(jiān)督和考評。會計控制是價值運動的參與者，不是第三者，應強調公正，不直強調中立。公正性可以包括中立性，但其涵義更鮮明，更豐富。

　　4.及時性：提供信息應當及時，會計控制更應及時。要及時建立控制制度，采取控制措施，還要與時俱進，對控制措施及時調整。所以，《內部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范》第七條（六）款規(guī)定：“內部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善�！�

　　5.重要性：FASB認為重要性是會計信息質量的起端。控制質量特征更要強調重要性。無論是規(guī)劃、調節(jié)、監(jiān)督、考評，都要緊緊抓住主要矛盾。只有把主要精力放在解決不斷發(fā)生、發(fā)展的主要矛盾上，才能促進會計工作的提高和發(fā)展，促進會計目標的實現(xiàn)。這并不意味著次要的事情就可以放任自流。

　　6.全面性：會計控制應當涉及有關工作的各個方面。各個崗位和經濟業(yè)務全過程的始終。會計控制應當約束與其有關的包括領導和職工在內的所有人員，任何個人都不得擁有超越會計控制的特殊權力。會計控制應當注意重要性與全面性的辨證關系。既要善于抓主要矛盾，又要善于“彈鋼琴”。所以，《內部會計控制規(guī)范一一基本規(guī)范》第七條（二）款規(guī)定：“內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權利�！钡谄邨l（三）款規(guī)定：“內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及相關崗位，并應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)。”

　�。ǘ�）會計控制特有的質量特征。

　　1.合法性：合法性是指會計控制必須符合法律、法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的要求，不能違規(guī)控制。企業(yè)作為社會經濟的“細胞”，必須遵守社會運行基本規(guī)則一一法律法規(guī)的要求；會計控制制度作為企業(yè)制度的組成部分，必須遵守企業(yè)規(guī)章制度的要求。合法性是指以制度規(guī)范為管理手段。制度規(guī)范與其他管理手段相比，具有“權威性、系統(tǒng)性、科學性、無差別性、借助強制力、穩(wěn)定性”的特點。制度化管理的實質在于以科學確定的制度規(guī)范為組織協(xié)作行為的基本約束機制。制度化管理具有“個人與權力相分離、理性精神的體現(xiàn)、適合現(xiàn)代大型企業(yè)組織的需要”等優(yōu)越性而成為國際趨勢與必然。會計控制質量特征必須具有合法性是現(xiàn)代管理思想、理念和模式的必然要求。

　　2.合理性：“管而合理”，早在50年代后期，也是指導會計工作且卓有成效的全國方針。制度化管理雖然具有前述優(yōu)點，但它缺乏人際溫情。制度化管理傾向于把管理過程和企業(yè)組織設計為一架精確、完美無缺的機器。它只講規(guī)律、科學，不考慮人性。從組織生存和發(fā)展的需要考慮，極端的制度化管理既不可能，也不理想。合理性特征是以制度化管理體系為基本，謀求制度化與人性、制度化與活力的平衡，正確處理好“‘經’與‘權’、它律與自律”的關系。會計控制質量特征，必須合理。

　　3.預見性：信息質量特征講預測值，控制質量特征講預見性。“預測”是“預先推測或測定”：“預見”是“根據事物的發(fā)展規(guī)律預先料到將來”。預測值是定量信息，預見性是定性信息，前者強調幅度，后者強調趨勢（方向）。趨勢（方向）與幅度兩相比較，趨勢（預見性）比幅度（預測值）更重要。

　　4.嚴密性：會計控制質量特征必須嚴密控制，自成體系。嚴密即“周到；沒有疏漏”之意。重要性特征強調抓主要矛盾，全面性特征又要求不能忽略次要矛盾，兩者最終表現(xiàn)形式必然是嚴密性，即只有嚴密性才能同時滿足重要性和全面性的要求。會計控制質量特征作為會計控制職能的最終表現(xiàn)形式，必須符合科學性的基本要求�？茖W性的前提之一就是嚴密性。

　�。ㄈ�）刪除的“質量特征”。

　　在研究過程中，我們曾提出把“群眾性”、“效率性”作為會計控制質量特征，仔細研究，不妥。

　　1.群眾性：要做好會計核算和控制工作，應當堅持群眾性原則，但是群眾性并不能作為評價會計核算和會計控制的質量標準，不是質量特征。

　　2.效率性：是速度指標，不是質量指標。