一、誠信涵義的理論詮釋

　　誠信，即誠實(shí)守信。誠信最初只是一種道德上的要求，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中它已成為一條法律規(guī)則。1896年德國民法規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)遵循誠實(shí)與信用的原則，并參照交易上的習(xí)慣，履行給付義務(wù)。這是誠信第一次成為契約法的基本條款。此后，誠信在各國民法中逐步受到重視，并逐漸演變成為契約法的重要條款。我國《民法通則》第四條也明確規(guī)定：“民事活動(dòng)應(yīng)當(dāng)遵循自愿、公平、等價(jià)有償、誠實(shí)信用的原則�！痹诿穹ㄖ校�誠信原則要求人們?cè)诿袷禄顒?dòng)中講究信用、恪守諾言、誠實(shí)無欺，在不損害他人和社會(huì)利益前提下追求自己的利益。它的本質(zhì)是利益平衡機(jī)制，基本的構(gòu)成要素是公開、公平和公正。其實(shí)，有關(guān)誠信的概念，我國古代孔子、孟子、荀子、朱熹等偉大思想家都有過論述，并把它作為修身、交友、為政等方面的基本之道。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，誠信原則更是至高無上。因?yàn)椋�市�?chǎng)經(jīng)濟(jì)是契約經(jīng)濟(jì)，信用是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)作為應(yīng)用經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，同樣應(yīng)遵循誠信原則，只有這樣才能發(fā)揮解決經(jīng)濟(jì)公平的作用，而堅(jiān)持誠信原則則能提高會(huì)計(jì)自身的效用，促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展。

　　二、會(huì)計(jì)必須堅(jiān)持誠信

　　會(huì)計(jì)是“對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系及價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果進(jìn)行控制的具有社會(huì)性意義的活動(dòng)�！蹦壳埃�任何企業(yè)都要借助于會(huì)計(jì)來反映其財(cái)務(wù)狀況，為會(huì)計(jì)信息使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息不僅反映了企業(yè)的經(jīng)營狀況，而且會(huì)涉及有關(guān)各方的經(jīng)濟(jì)利益。一方面，企業(yè)內(nèi)部的管理階層要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)、預(yù)測(cè)經(jīng)營前景；另一方面，企業(yè)外部的相關(guān)利益方也要根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，例如，政府要根據(jù)會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行宏觀調(diào)控，銀行要根據(jù)會(huì)計(jì)信息來決定是否貸款，股東要運(yùn)用會(huì)計(jì)信息來決定是否對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資。由此可見，會(huì)計(jì)活動(dòng)的誠實(shí)、守信，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠是非常重要的。在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，最主要的不誠信就是會(huì)計(jì)造假。會(huì)計(jì)造假是會(huì)計(jì)行為人為了個(gè)人或小團(tuán)體的利益而不惜犧牲其他各方利益所采取的肆意操縱會(huì)計(jì)方法和篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不誠信行為。

　　在我國，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的造假現(xiàn)象仍然非常嚴(yán)重：根據(jù)2002年《財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查公告》披露，僅各地財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對(duì)192戶經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的抽審，就發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素的核算存在偏差，資產(chǎn)、所有者權(quán)益普遍不實(shí)。會(huì)計(jì)造假在國外也相當(dāng)嚴(yán)重，近年在美國爆發(fā)的“安然”、“世通”、“施樂”等會(huì)計(jì)丑聞，進(jìn)一步反映了美國證券市場(chǎng)上嚴(yán)重的會(huì)計(jì)造假問題�？梢�，會(huì)計(jì)造假是一個(gè)世界性的不誠信問題。

　　為了使會(huì)計(jì)活動(dòng)能提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，各國的會(huì)計(jì)組織制定了一系列的行業(yè)行為規(guī)范，并要求會(huì)計(jì)人員遵守。如美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）就制定了三個(gè)規(guī)則：通行會(huì)計(jì)原則（GM）、通行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（GAAS）和職業(yè)道德準(zhǔn)則（COP）。我國財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也相繼出臺(tái)了《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》。在這些規(guī)范和準(zhǔn)則中，除提出了會(huì)計(jì)職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則外，還對(duì)如何客觀公正地開展會(huì)計(jì)活動(dòng)做了具體規(guī)定。這些規(guī)定都是為了防止會(huì)計(jì)造假，保證會(huì)計(jì)活動(dòng)客觀公正、誠實(shí)守信。 但要使會(huì)計(jì)活動(dòng)能披露真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，僅僅靠有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則是不夠的。要有效地遏制會(huì)計(jì)造假，還應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中提倡誠信精神。在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則固然必要，坦誠信精神更是不可或缺。提倡誠信精神不是要替代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則，而是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則所不能及范疇的一種補(bǔ)充，是一種超越會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的會(huì)計(jì)行為人的觀念自律。

　　第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則只是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本手段，它并不適于約束所有的會(huì)計(jì)活動(dòng)，尤其不適用于那些不能被簡(jiǎn)化為精確規(guī)則的會(huì)計(jì)活動(dòng)。即使制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則能覆蓋所有的會(huì)計(jì)領(lǐng)域，也只有當(dāng)會(huì)計(jì)行為人以誠信的精神去執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的具體規(guī)定時(shí)，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則才能發(fā)揮實(shí)效，會(huì)計(jì)目標(biāo)才能真正實(shí)現(xiàn)。

　　第二，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的制定一般都滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐，所以一般是先出現(xiàn)會(huì)計(jì)問題，并隨著會(huì)計(jì)問題的日益突出和普遍化，才產(chǎn)生了制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的必要性。但是，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則需要一個(gè)過程。例如，前些年相繼出現(xiàn)的“中農(nóng)信”、“廣國投”、“海發(fā)行”等企業(yè)虛盈實(shí)虧、資產(chǎn)不實(shí)所造成的惡果和會(huì)計(jì)信息使用者要求遏制會(huì)計(jì)信息失真呼聲的高漲，最終引起了會(huì)計(jì)政策制定者的重視，從而導(dǎo)致了資產(chǎn)計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備政策的出臺(tái)。從以上例子可以看到，雖然會(huì)計(jì)政策是最終出臺(tái)了，但成本是高昂的，代價(jià)也是慘痛的。可是在出現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則暫時(shí)管不到的某些方面時(shí)，會(huì)計(jì)人員如果能奉行誠信精神，則會(huì)計(jì)信息仍然能得到客觀的披露。誠信作為一種職業(yè)道德，它總是先于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則在起作用，它對(duì)會(huì)計(jì)問題的解決或緩解能發(fā)揮一定甚至是很好的作用。

　　第三，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則的制定與出臺(tái)，有時(shí)往往是對(duì)一些不誠信行為的反應(yīng)。如果不提倡誠信精神，在某種程度上講，實(shí)質(zhì)上是鼓勵(lì)會(huì)計(jì)行為人肆意造假。到出臺(tái)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則來禁止他們這樣做時(shí)，他們才停止會(huì)計(jì)造假，這一方面會(huì)導(dǎo)致交易成本的增加，另一方面則導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效率的降低，這顯然是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　第四，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有不確定性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度。規(guī)范和規(guī)則也并不總是十分明確和全面。其實(shí)，在會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中，僅有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則是不足以確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的。那種認(rèn)為只有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度、規(guī)范和規(guī)則才能約束會(huì)計(jì)活動(dòng)，才能確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的觀點(diǎn)，不僅不能確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，反而會(huì)招致更多的訴訟。提倡誠信精神不僅是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，消除會(huì)計(jì)造假的更為有效的方法，而且也是避免更多監(jiān)管措施、降低交易成本的明智策略。

　　三、誠信促進(jìn)會(huì)計(jì)發(fā)展

　　首先，會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息能否獲得效用，一方面取決于會(huì)計(jì)信息使用者能力的大小，另一方面取決于會(huì)計(jì)信息使用者從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中所獲得的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、可靠。如果會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)披露的信息不真實(shí)、不可靠，或會(huì)計(jì)信息披露過程中有故意欺騙和造假等不誠信行為，會(huì)計(jì)信息使用者的能力就不能在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中得到充分發(fā)揮，影響其運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的效用，從而最終導(dǎo)致整體經(jīng)濟(jì)效率的低下。相反，如果會(huì)計(jì)信息的披露過程能做到誠實(shí)、守信，披露的會(huì)計(jì)信息能做到真實(shí)、可靠，會(huì)計(jì)信息使用者運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的效用就會(huì)提高，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮的作用就會(huì)更大，并最終導(dǎo)致整體經(jīng)濟(jì)效率的提高。

　　其次，在會(huì)計(jì)活動(dòng)中，誠實(shí)、守信可以推動(dòng)會(huì)計(jì)科研成果的產(chǎn)出和應(yīng)用。在一個(gè)講求誠信的會(huì)計(jì)科研氛圍中，會(huì)計(jì)科研人員之間就會(huì)相互信任，并經(jīng)常保持交流與合作。這不僅會(huì)通過合作創(chuàng)造出更多的會(huì)計(jì)科研成果，而且還可以更為有效地避免重復(fù)勞動(dòng)和學(xué)術(shù)腐敗現(xiàn)象，減少資源浪費(fèi)，從而提高會(huì)計(jì)科研效率。另外，如果會(huì)計(jì)科研人員講信用、不欺詐，那么其科研成果則會(huì)更為會(huì)計(jì)政策制定者所接納，從而得以應(yīng)用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，使會(huì)計(jì)產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益。

　　再次，誠信原則可以幫助樹立良好的會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)。其實(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)只是一個(gè)籠統(tǒng)的整體概念。在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)是通過各個(gè)具體企業(yè)的會(huì)計(jì)聲譽(yù)來體現(xiàn)的。對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)來說，良好的聲譽(yù)是其生存和發(fā)展的根本。其中，會(huì)計(jì)信息的披露是否能保持誠實(shí)、守信與真實(shí)、可靠是會(huì)計(jì)行業(yè)能否獲得良好聲譽(yù)的重要一環(huán)。只有在會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中堅(jiān)持誠實(shí)、守信，披露的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠，才能夠樹立起會(huì)計(jì)行業(yè)的良好形象，并對(duì)提高會(huì)計(jì)效用產(chǎn)生重要影響。

　　通過上述分析可以看出，會(huì)計(jì)活動(dòng)只有堅(jiān)持誠信原則才能充分發(fā)揮解決經(jīng)濟(jì)公平的作用，進(jìn)而從根本上消除會(huì)計(jì)欺詐和會(huì)計(jì)造假。而堅(jiān)持誠信原則，則能提高會(huì)計(jì)效用和維護(hù)會(huì)計(jì)行業(yè)聲譽(yù)。以誠信為基礎(chǔ)，不僅能夠提高會(huì)計(jì)信息的效用，而且可以進(jìn)一步有效地保證資本市場(chǎng)的公平；反過來，資本市場(chǎng)的公平又可以對(duì)提高會(huì)計(jì)效用起推動(dòng)作用。