摘要：以會計信息失真的表現(xiàn)形式入手，從會計管理體制、經(jīng)營者業(yè)績考核、企業(yè)內(nèi)控機制、會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德、會計法規(guī)等方面分析了會計信息報告失真的成因，并針對性地提出了提高會計信息質(zhì)量的對策。

　　關(guān)鍵詞：會計信息失真；會計管理體制；會計信息質(zhì)量

　　會計信息是通過會計方法填制的憑證、登記的賬簿、編制的會計報表等其他會計資料。會計信息是現(xiàn)代會計理論中一個基本范圍，是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得反映會計主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)，是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。近幾年來，一些企業(yè)出于某種目的，由于各種原因?qū)е聲�計信息失真，給國家宏觀決策、企業(yè)經(jīng)營管理以及投資者都帶來不良影響。筆者從會計信息失真的表現(xiàn)形式入手，分析其成因，并且提出具體的對策。

　　1.會計信息失真的表現(xiàn)形式

　　會計信息失真即會計信息不能準(zhǔn)確完整及時地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。在會計實務(wù)中，有兩類表現(xiàn)形式，即“假賬真算”和“真賬假算”。所謂“假賬真算”即經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身是虛假的，而會計處理是真實的，造成了會計信息失真，如虛開發(fā)票、編制虛假預(yù)算等。所謂“真賬假算”即經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身是真實的，會計處理方法是違規(guī)的，以致提供的會計信息失真，如不合理地利用會計政策等。會計信息失真具體有如下幾種表現(xiàn)形式：

　�。�1）虛開發(fā)票。主要指多開發(fā)票進行報銷，提高費用，加大成本，以達到套取現(xiàn)金或騙稅的目的；或通過與其他企業(yè)對開增值稅發(fā)票、產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛擬銷售業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤，以達到粉飾經(jīng)營業(yè)績的目的。

　�。�2）編制虛假預(yù)算。一是為了完成成本控制目標(biāo)，人為按照分部分項工程將總成本分解，調(diào)整工作量、實物量、工程進度等，以使各項成本費用控制在開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍以內(nèi)。二是為了集團利益或一己之利，在預(yù)算上大做文章，造成企業(yè)的資產(chǎn)不實、經(jīng)營成果虛假。

　　（3）隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊計提方法。如原采用年限平均法，為了調(diào)節(jié)成本，而改為雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，將固定資產(chǎn)折舊作為利潤的調(diào)節(jié)器。

　�。�4）存貨計價不規(guī)范。是指存貨取得和發(fā)出的計價不規(guī)范，如原采用先進后出法，但由于物價上漲，所以改用后進先出法，以調(diào)高當(dāng)期成本，降低利潤等。

　�。�5）計提跌價準(zhǔn)備具有隨意性。計提跌價準(zhǔn)備是為了更準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或可收回金額，如期末對存貨的賬面成本和可變現(xiàn)凈值進行比較，采用孰低原則，對存貨計提跌價準(zhǔn)備。而可變現(xiàn)凈值需要會計人員的職業(yè)判斷進行預(yù)計，為了調(diào)節(jié)費用，計提的跌價準(zhǔn)備往往具有很大的隨意性。

　　（6）收入確認不規(guī)范。收入入賬時間、金額確認不規(guī)范，不能在利潤表上反映當(dāng)期損益。如為了達到虛增利潤的目的，當(dāng)產(chǎn)品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未轉(zhuǎn)移時，就確認為收入。

　�。�7）會計政策的變更處理方法不當(dāng)。一是國家規(guī)定的會計政策已經(jīng)發(fā)生變更，而企業(yè)仍沿用舊的會計政策；二是會計政策變更要求用追溯調(diào)整法，而企業(yè)為了達到少計成本費用等目的而采用未來適用法。

　　2.會計信息失真的成因

　　造成會計信息失真的原因是多方面的，既有客觀方面的也有主觀方面的。客觀上講，我國會計管理體制的缺陷，導(dǎo)致會計信息的收集缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和嚴(yán)格的要求；主觀上講，受政治和經(jīng)濟管理體制及經(jīng)濟利益驅(qū)動的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，使會計信息失去了客觀基礎(chǔ)，人為降低了會計信息的質(zhì)量。

　　（1）會計管理體制不科學(xué)。會計人員擔(dān)負著執(zhí)行會計準(zhǔn)則、會計制度的任務(wù)。既是企業(yè)員工，又是國家政策法規(guī)的監(jiān)督者，在此條件下，會計人員不可能以“獨立會計”的身份完全按會計準(zhǔn)則要求，對企業(yè)經(jīng)營活動進行監(jiān)督，這樣就使會計失去“獨立性”和“公允性”，在這種情況下會計所披露的信息不可能是真實的。

　�。�2）企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核不合理。大多數(shù)企業(yè)對經(jīng)營者的考核是由主管部門或企業(yè)總部下達經(jīng)營計劃指標(biāo)，如產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、利潤等，通過對計劃指標(biāo)的完成情況來決定管理者的薪金獎勵及聘用提拔等，但企業(yè)的自然條件、生產(chǎn)工藝、采購及銷售環(huán)境是千差萬別的。企業(yè)主管部門由于主觀原因?qū)ζ髽I(yè)情況掌握不全面，對市場估計不準(zhǔn)確，往往使計劃指標(biāo)脫離實際，造成計劃指標(biāo)不具有先進性，企業(yè)很難完成。在此條件下，企業(yè)管理者以計劃指標(biāo)為依據(jù)，采用種種手段來應(yīng)付計劃的完成，這樣必然造成會計信息失真。

　�。�3）企業(yè)的內(nèi)控機制不健全。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是單位內(nèi)部一種特殊形式的管理制度，它是以一個企業(yè)、一個單位的經(jīng)濟活動為總體，采取一系列專門方法、措施和程序，對所屬控制系統(tǒng)建立內(nèi)部控制體系。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是根據(jù)相關(guān)性原則，對企業(yè)內(nèi)部的單位之間及其職責(zé)相互牽制，會計核算是以貨幣為手段對企業(yè)的經(jīng)濟事項進行評價，而物資管理等是以實物為計量單位對存貨進行管理。企業(yè)內(nèi)部控制機制不夠健全，就不能維護資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實可靠。不少企業(yè)高層管理人員對這方面認識不足，致使內(nèi)部控制制度的制定過于馬虎、簡單，各種錯賬不能及時被察覺和抑制，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。

　　（4）會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高和職業(yè)道德不良。會計人員是會計活動的主體，會計信息是會計人員對會計要素進行確認與計量中生成的，因而免不了要對客觀經(jīng)濟活動的一些不確定性因素進行估計、判斷與推理，不同素質(zhì)的會計人員進行的估計、判斷與推理往往導(dǎo)致不同的結(jié)果。一些素質(zhì)較差的會計人員即使遵循了會計規(guī)范，但由于其認識水平的局限性，不可避免地使計量出的會計數(shù)據(jù)脫離實際情況，使會計信息出現(xiàn)失真。

　　會計信息的過失性失真，與會計人員職業(yè)道德相關(guān)，因為責(zé)任心、技能、心理素質(zhì)均包括在職業(yè)道德中；故意性失真中，除了單位負責(zé)人的責(zé)任及由于“信息不對稱”而難以發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人提供虛假原始憑證外，其余就都與會計人員職業(yè)道德相關(guān)了。

　�。�5）會計法規(guī)不完善。在計劃經(jīng)濟條件下，國家制定了一系列會計政策，對會計每一環(huán)節(jié)都有明確具體的規(guī)定。會計制度變化后，先后有會計法、會計準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部會計制度。由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美。會計準(zhǔn)則中對許多業(yè)務(wù)的處理方法給出了多種備選方案，會計人員可以根據(jù)企業(yè)的實際情況選擇其中某些適用的程序和方法，也可以根據(jù)實際的變化，如經(jīng)營政策、財務(wù)政策、經(jīng)濟效益、經(jīng)濟效益的調(diào)整等，加以合法的變更。程序和方法的可選擇空間，自然會產(chǎn)生會計的不確定性，勢必造成不同企業(yè)，同一企業(yè)不同時期會計信息的不可比，不一致。

　　此外，會計準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準(zhǔn)則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理“無法可依”。

　　3.治理會計信息失真的對策

　�。�1）改變會計管理體制。首先，要建立有利于會計人員獨立行使職能的會計管理體制，有效地克服一般會計人員“身份不明”或“雙重身份”的現(xiàn)象。要使這種可能性變成現(xiàn)實性，必須進一步完善會計委派制：一是要建立和完善會計市場，包括會計人才市場和會計信息市場；二是要建立起委派會計人員的經(jīng)費管理機制即收支兩條線管理機制；三是要加強會計委派方面立法建設(shè)；四是要加強委派會計人員的業(yè)績考核，建立委派會計的再監(jiān)督機制；五是必須加快和完善相應(yīng)的配套措施的改革。

　　其次，要建立有利于強化會計監(jiān)督職能的會計管理體制。從全國各地的試點情況來看，實行會計委派制的效果十分明顯，它有利于保證會計信息的真實、客觀、公正。由于委派會計常駐所派單位，因而可以將各單位財務(wù)年度審查、階段抽查和隨機監(jiān)控有機地結(jié)合在一起，極大地加強會計監(jiān)督職能。尤其在國有企業(yè)、國有控股企業(yè)中，更有利于實現(xiàn)所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督，以便從制度上消除腐敗現(xiàn)象，促進廉政建設(shè)。財務(wù)管理服務(wù)的對象是企業(yè)當(dāng)局，因而財務(wù)管理者由企業(yè)總經(jīng)理負責(zé)任命；會計管理服務(wù)的對象是有關(guān)會計信息的外部使用者，因而會計人員不必由企業(yè)任命，可以由其外在服務(wù)對象來任命。

　　第三，要考核和監(jiān)督管理者，規(guī)范“內(nèi)部人”行為，從組織上保證會計信息的真實性。這樣才能有效約束內(nèi)部人權(quán)力，制止內(nèi)部人利用職權(quán)干涉會計工作，指使、強令會計人員提供虛假會計信息。

　　（2）對企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核要多樣性、全面性。制定有效的經(jīng)營者激勵機制，使經(jīng)營者和所有者的利益盡可能趨于一致。會計信息出自會計人員之手，但對外提供會計信息的主體是企業(yè)經(jīng)營者。因此，企業(yè)所有者應(yīng)制定有效的對企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制，使兩者利益盡可能趨向一致。只要企業(yè)經(jīng)營狀況良好，所有者與經(jīng)營者就會得到較高的報酬。這樣經(jīng)營者就沒有必要提供虛假的會計信息。

　　另外，企業(yè)業(yè)績考核體系應(yīng)當(dāng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性，考核方案設(shè)計和業(yè)績評價指標(biāo)的選擇應(yīng)加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結(jié)果狀態(tài)的偏愛，以正確引導(dǎo)會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。

　�。�3）逐步建立健全企業(yè)的內(nèi)控機制。建立以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系，加強內(nèi)部控制、制定財務(wù)監(jiān)察及內(nèi)部稽核制度；建立總會計師制度，從組織上為發(fā)揮會計反映、控制創(chuàng)造條件。

　　企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的具體情況，制定自己的行為規(guī)范，以促進企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益的提高。如合理設(shè)立會計機構(gòu)，配備會計人員；制定切實可行的各崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度；制定相應(yīng)的財務(wù)管理辦法，包括成本支出的范圍、費用定額、支出標(biāo)準(zhǔn)、報銷制度、簽批權(quán)限等；引入企業(yè)內(nèi)、部門外的監(jiān)督機制；結(jié)合會計部門的內(nèi)部稽核制度，如印鑒分存、賬簿檔案分管制度，處處設(shè)防，層層把關(guān)，形成立體防范體系，確保會計信息的真實、可靠。

　�。�4）不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。作為一名財會人員，首先要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要掌握會計專業(yè)的基礎(chǔ)理論和基本技能，又要能通過對會計核算資料的考核分析來參與企業(yè)的經(jīng)營決策，為企業(yè)的現(xiàn)代化經(jīng)營與管理提供參考。還要精通會計法規(guī)，會計制度，能及時為會計信息使用者提供真實有用的會計信息。因此，一方面要對現(xiàn)有的會計人員進行必要的分流，對于既不能勝任工作又無培養(yǎng)前途的會計人員，可分流到其他崗位；對新進財會人員要嚴(yán)格把關(guān)，不符合要求，不得進入會計部門工作。另一方面，要對會計人員進行培訓(xùn)和考核，使其知識不斷更新，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的要求。

　　其次，要提高會計人員的職業(yè)道德。作為一名財會人員，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過程中，一定要本著客觀、公正的原則，做到敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保密守信，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，以《會計法》為行為準(zhǔn)則，做到自律、自重，依法理財。會計人員應(yīng)具備強烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

　�。�5）完善會計法規(guī)。完善會計法規(guī)，就要盡量減少對同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場合、彈性區(qū)間，增強會計信息的可比性與一致性，使我國制定會計準(zhǔn)則應(yīng)盡可能同國際會計慣例接軌。

　　會計法規(guī)的應(yīng)用要避免主觀隨意性，縮小會計信息與客觀實際情況的出入；會計法規(guī)的制定和規(guī)劃，應(yīng)對未來會計環(huán)境的變化有比較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測，從而使會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和可持續(xù)性，避免未來環(huán)境不確定性對會計產(chǎn)生過多的影響；要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團在法規(guī)制定和執(zhí)行過程中的相互制約關(guān)系，使各方利益都能夠在有關(guān)法規(guī)中得到充分的體現(xiàn)，以消除或減少對會計法規(guī)的抵觸和抵制行為。

　　總之，我們應(yīng)對會計信息失真問題引起足夠的重視，加大對會計行業(yè)的整頓和建設(shè)，確保會計信息的真實性。