新財會制度對壞帳損失的核算與管理作了較大幅度的改革，規(guī)定企業(yè)可以按應收帳款余額的一定比例計提壞帳準備金。壞帳準備在會計報表中作為應收帳款的備抵項目列示。經(jīng)確認無法收回的應收帳款，已提壞帳準備的，應當沖銷壞帳準備；未提壞帳準備的，應當作為壞帳損失，計入當期損益。這一改革，使會計的“謹慎性”、“配比性”、“權責發(fā)生制”等原則得到進一步體現(xiàn)。但在執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些值得研究的問題。

　　一、核算方法中存在的問題

　　1、直接轉銷與備抵法不統(tǒng)一。壞帳損失的核算方法有直接轉銷法和備抵法兩種。新的準則規(guī)定直接轉銷法和備抵法，企業(yè)可以自由選擇，既容易導致企業(yè)間防御壞帳損失能力的差異，計提壞帳準備金的企業(yè)能力強，反之則差；又會形成企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的人為不一，計提壞帳準備的企業(yè)當期利潤少，未計提壞帳準備金的企業(yè)利潤多，同樣的經(jīng)營業(yè)績，得到社會承認的程度不同。

　　2、應收帳款余額百分比法有不足之處。新財會制度規(guī)定：運用備抵法核算壞帳損失的企業(yè)，其壞帳準備金一律采用應收帳款余額百分比法計提。這種方法固然有簡便、易于操作的優(yōu)點，但它忽略了應收帳款拖欠的時間長短與發(fā)生壞帳可能性之間的正比關系。一般說來，應收帳款拖欠的時間越長，應收帳款被收回的可能性越小，發(fā)生壞帳的風險就越大。所以，在進行壞帳損失核算時，不能忽略時間因素對壞帳的影響。

　　3、壞帳準備金計提比率尚未一致。新財會制度規(guī)定，采用應收帳款余額百分比法計提壞帳準備金的企業(yè)，其計提百分比為：農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)1％，對外經(jīng)濟合作企業(yè)2％，外商投資企業(yè)不超過3％，其他行業(yè)企業(yè)3％－5％。這使許多采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè)稅負不均。同行業(yè)計提比率的可選性，也會形成實質上經(jīng)營業(yè)績相同的企業(yè)會計核算顯示的經(jīng)營業(yè)績數(shù)值不同，難以得到較為一致的業(yè)績評價。

　　二、壞帳準備的帳務處理不夠妥貼

　　1、“壞帳準備”的屬性類同于“累計折舊”帳戶，它是用來備抵“應收帳款”帳戶，以求得應收帳款凈額的，其余額應與“應收帳款”帳戶相對，為貸方；余額在借方是不應有的經(jīng)濟現(xiàn)象。實務操作之所以會出現(xiàn)“壞帳準備”帳戶借方余額是由于新財會制度規(guī)定：收回已核銷的壞帳，記入壞帳準備。

　　2、新財會制度對壞帳的確認條件、審批手續(xù)作了具體的規(guī)定，但并未對后續(xù)管理作出規(guī)定，這很容易被人鉆空子。如某企業(yè)按規(guī)定程序核銷了某鄉(xiāng)辦化工廠的2.1萬元貸款。不久，該工廠經(jīng)濟復蘇，原經(jīng)辦銷售員私下前去要款，通過各種手段，索回2.1萬元欠款，裝入自己的腰包，使企業(yè)財產(chǎn)和所有者權益受到一定的影響。

　　三、對壞帳損失審核與管理的幾點建議

　　1、確定統(tǒng)一的壞帳核算方法。企業(yè)壞帳損失的核算均采用備抵法；壞帳準備金實行“月末調整”，使各月間損益具有可比性；統(tǒng)一壞帳損失的計提比例，使各行業(yè)、各企業(yè)之間進行公平競爭。壞帳準備金的計提應在考慮成本效益的前提下，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、應收帳款數(shù)額的大小，由企業(yè)決定是采用“應收帳款余額百分比法”還是“帳齡分析法”。若采用“帳齡分析法”，應收帳款按拖欠期限的長短劃分為若干區(qū)段，主管財政機關在充分調查研究不同行業(yè)的基礎上，確定無行業(yè)差別的各個區(qū)段上的壞帳準備金計提比率。

　　2、調整“壞帳準備”帳戶結構�！皦膸�準備”帳戶的結構為：借方登記本期經(jīng)特定程序批準后核銷的壞帳損失，貸方登記已提取的壞帳準備金的期初余額。每月末根據(jù)期末“應收帳款”帳戶的余額應提取的壞帳準備與月初“壞帳準備”余額的差額作一筆調整分錄，調整“壞帳準備”帳戶的數(shù)額。這樣，應收帳款的月末余額與壞帳準備的月末余額保持一定的比例，兩者的差額反映了企業(yè)應收帳款的凈額。

　　3、加強應收帳款的管理。企業(yè)必須針對不同客戶的不同情況，確定合理的信用標準。如果信用標準太低，雖然增加銷售收入的可能性增大，但會因客戶拒付而造成壞帳損失的機會增多。在與客戶進行賒銷業(yè)務往來前，企業(yè)應調查了解客戶的財務狀況和信用情況，合理預測其償債能力后，才作出是否同意賒銷這一決定。

　　對超過約定期限尚未歸還的各項應收帳款，要采用不同的催帳手段，盡量避免壞帳的可能。如果實在是催收無望，可通過法律提出償還債務的訴訟。

　　4、建立壞帳損失的考核指標。指標可包括絕對額指標，如本期核銷壞帳數(shù)、本期回收已核銷壞帳數(shù)，以及相對數(shù)指標，如應收帳款周轉率（回收應收帳款總額／平均應收帳款余額）、壞帳損失率（本期核銷壞帳數(shù)／期初應收帳款余額）。這些指標應納入企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核體系，定期與企業(yè)以往各期的指標進行比較、分析，從而判斷企業(yè)壞帳損失管理制度是否恰當。

　　5、設置核銷壞帳備查帳簿。企業(yè)對已核銷的壞帳應設置備查簿分類記載欠款單位、欠款數(shù)額、欠款原因、欠款時間，欠款批準人和經(jīng)辦人，核銷數(shù)額、核銷條件、核銷批準機構和批準人員，后續(xù)管理措施等情況。備查簿應長期保存，便于日后核查。對核銷的應收帳款，主管財政機關或主管部門財會機構應有計劃地進行抽查，不可一核了事。