英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1998年7月頒布了第11號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS 11）“固定資產(chǎn)及商譽(yù)的減值”，又于同年12月進(jìn)行了修訂。由于英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重估，在歷史成本外，可選用現(xiàn)值（重置成本與可收回金額較低者）作為固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法，所以其固定資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理方法與其他國(guó)家的做法有所不同。

　　一、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：永久性

　　英國(guó)1985年公司法規(guī)定，只有永久性的資產(chǎn)價(jià)值的減少才確認(rèn)為減值，并記入損益或沖減該資產(chǎn)的重估價(jià)盈余（revaluation reserve）。這種永久性的價(jià)值減少是由于資產(chǎn)本身或用資產(chǎn)的環(huán)境發(fā)生變化而引起的。除了由資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的喪失所引起的減值（即永不可能恢復(fù)）外，確認(rèn)的永久性減值損失，應(yīng)先沖減該資產(chǎn)原有的重估價(jià)盈余，不夠的部分才在當(dāng)期確認(rèn)為損失。這種減值也可以看作是資產(chǎn)重估增值的一種特殊的轉(zhuǎn)回。

　　那么，對(duì)臨時(shí)性的價(jià)值減少應(yīng)如何處理呢？這要視資產(chǎn)的計(jì)量屬性而定。如果資產(chǎn)是按歷史成本計(jì)量，那么不必確認(rèn)其價(jià)值的；臨時(shí)性減少；如果是按現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量的，那么臨時(shí)性的價(jià)值減少計(jì)入權(quán)益中的重估價(jià)盈余。例如：某資產(chǎn)的歷史成本為400萬(wàn)元，原賬面價(jià)值為480萬(wàn)元，可收回金額為380萬(wàn)元，現(xiàn)行價(jià)值為350萬(wàn)元。該資產(chǎn)按現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量。那么，該資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)調(diào)整為350萬(wàn)元。與原賬面價(jià)值相比，減少的130萬(wàn)元中，只有100萬(wàn)（480－380）屬于永久性的價(jià)值減少，即減值；另30萬(wàn)元只是重估價(jià)值的減少，屬于臨時(shí)性減少。100萬(wàn)元減值中，可沖減該資產(chǎn)的80萬(wàn)元（480－400）重估價(jià)盈余，只有余下的20萬(wàn)元確認(rèn)為損失，進(jìn)入當(dāng)期損益表。

　　采用永久性標(biāo)準(zhǔn)，剔除了不確定性，可以減少由于資產(chǎn)價(jià)植變動(dòng)而引起的會(huì)計(jì)利潤(rùn)的頻繁變動(dòng)。由于英國(guó)允許采用現(xiàn)行價(jià)值作為資產(chǎn)的計(jì)量屬性，并將資產(chǎn)價(jià)值重估時(shí)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)的持有利得和損失記人權(quán)益中的重估價(jià)盈余，因此，資產(chǎn)價(jià)值的臨時(shí)性變動(dòng)既能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映，又不影響當(dāng)期利潤(rùn)。1992年實(shí)行的第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS 3）引入了第四張報(bào)表“全部已確認(rèn)的利得和損失表”，以全面反映當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)及未實(shí)現(xiàn)的但已確認(rèn)的利得和損失，包括由于資產(chǎn)價(jià)值的臨時(shí)性變動(dòng)引起的持有利得和損失，以全面反映企業(yè)的業(yè)績(jī)。

　　二、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：可收回金額

　　第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS 11）將減值定義為“可收回金額小于賬面價(jià)值”�？墒栈亟痤~是銷售凈價(jià)與使用價(jià)值中較高者，其中使用價(jià)值是使用資產(chǎn)獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量（包括處置收入）的現(xiàn)值。

　　計(jì)量的原則包括：（1）如果銷售凈價(jià)或使用價(jià)值高于賬面價(jià)值，則沒有出現(xiàn)減值；（2）如果無(wú)法可靠地估計(jì)銷售凈價(jià)，那么可收回金額等于使用價(jià)值；（3）如果銷售凈價(jià)低于可收回金額，那么必須算出使用價(jià)值，如果使用價(jià)值高于銷售凈價(jià)，可收回金額就等于使用價(jià)值。

　　如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額，則應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的收益產(chǎn)出單元（income－generating unit）的可收回金額。收益產(chǎn)出單元是指：產(chǎn)生的收入基本上獨(dú)立于其他收入流的一組資產(chǎn)、負(fù)債和相關(guān)的商譽(yù)。收益產(chǎn)出單元的減值部分首先扣減商譽(yù)的賬面金額，然后扣減資本化的無(wú)形資產(chǎn)的賬面金額，最后按比例扣減其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值，但資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能低于銷售凈值。

　　三、減值檢查

　　理論上，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)減值事項(xiàng)確實(shí)發(fā)生時(shí)才進(jìn)行減值的評(píng)估。但是，除了少數(shù)情況下固定資產(chǎn)會(huì)由某一事件導(dǎo)致迅速減值外，絕大部分固定資產(chǎn)的減值都是逐漸發(fā)生的。因此，英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，根據(jù)固定資產(chǎn)有無(wú)減值跡象來(lái)決定是否需要進(jìn)行減值檢查。這些跡象包括：（1）當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)出現(xiàn)虧損或現(xiàn)金凈流出，并且以往已出現(xiàn)過(guò)同樣的問(wèn)題或預(yù)期同樣的問(wèn)題還將出現(xiàn)；（2）固定資產(chǎn)市值的大幅下跌；（3）固定資產(chǎn)已過(guò)時(shí)或損壞；（4）管理當(dāng)局決定進(jìn)行重大改組；（5）市場(chǎng)利率或回報(bào)率明顯上升，對(duì)固定資產(chǎn)的可收回金額產(chǎn)生重大影響等。

　　如果出現(xiàn)任何一種這些跡象或類似的跡象，就必須進(jìn)行減值檢查。對(duì)固定資產(chǎn)而言，如果沒有出現(xiàn)這類跡象，則不必進(jìn)行減值檢查。但是，對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)和商譽(yù)，即使沒有出現(xiàn)這類跡象，仍要進(jìn)行減值檢查。

　　四、減值的恢復(fù)及對(duì)折舊的處理

　　第11號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（FRS 11）規(guī)定，只有經(jīng)濟(jì)條件變化所引起的資產(chǎn)可收回金額的增加可以作為資產(chǎn)減值的恢復(fù)，但恢復(fù)不能超過(guò)原來(lái)減值的部分。資產(chǎn)價(jià)值上升超出原來(lái)未減值時(shí)的賬面價(jià)值的部分，只能作為資產(chǎn)重估升值而不是減值的恢復(fù)。如果僅僅是由于未來(lái)現(xiàn)金流入的現(xiàn)值增加使得使用價(jià)值高于其賬面價(jià)值，而資產(chǎn)的服務(wù)潛力并沒有提高，則不能作為減值的恢復(fù)。

　　由于資產(chǎn)是按減值后的價(jià)值及重新估計(jì)的使用年限計(jì)提折舊的，通常情況下，會(huì)比沒有確認(rèn)減值時(shí)的折舊金額要低。也就是說(shuō)，減值使得隨后會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)用減少。因此，當(dāng)減值部分得以恢復(fù)，沖回減值時(shí)在損益表中確認(rèn)的損失時(shí)，應(yīng)將少計(jì)的折舊費(fèi)用考慮在內(nèi)。

　　［例］資產(chǎn)A在1995年期初的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元，每年計(jì)提折舊10萬(wàn)元，可收回金額為300萬(wàn)元，在1995年的損益表中將50萬(wàn)元（350－300）確認(rèn)為減值損失，資產(chǎn)的賬面價(jià)值調(diào)整為300萬(wàn)元。減值后重新確定的資產(chǎn)A每年的折舊費(fèi)用為8.4萬(wàn)元。2000年期初，資產(chǎn)A的賬面價(jià)值為258萬(wàn)元（30－8.4×5），而其使用價(jià)值恢復(fù)到360萬(wàn)元。2000年期初，資產(chǎn)A的賬面價(jià)值應(yīng)增加102萬(wàn)元（360－258），而不是50萬(wàn)元。由于減值，在過(guò)去的5年中少計(jì)折舊費(fèi)用8萬(wàn)元［（10－8.4）×5）。所以，只有42萬(wàn)元（50－8）而不是50萬(wàn)元，可進(jìn)入本期損益表沖回?fù)p失，其余60萬(wàn)元（102－42）記入資產(chǎn)A的重估價(jià)盈余。

　　在對(duì)固定資產(chǎn)重估價(jià)值的轉(zhuǎn)回中也存在同樣的對(duì)折舊的處理問(wèn)題，其原理是一樣的。

　　由于英國(guó)在對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)量中引入了現(xiàn)行價(jià)值這一計(jì)量屬性，使得固定資產(chǎn)減值成為現(xiàn)值會(huì)計(jì)中的一個(gè)特例，即資產(chǎn)價(jià)值永久性的減少。在原有的重估價(jià)盈余不足以彌補(bǔ)時(shí)，作為已實(shí)現(xiàn)的持有損失進(jìn)入本期損益。除此之外，其價(jià)值的變動(dòng)并不影響當(dāng)期損益，卻又能在“全部已確認(rèn)的利得和損失表”中得到反映，而資產(chǎn)始終是按其現(xiàn)行價(jià)值反映，同時(shí)還能將資產(chǎn)價(jià)值的臨時(shí)性變化與永久性減少區(qū)別對(duì)待和反映。

　　但是，英國(guó)的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)并沒有能回答所有的問(wèn)題。例如在計(jì)量可收回金額時(shí)，需考慮銷售凈價(jià)與使用價(jià)值。如果資產(chǎn)是在一個(gè)活躍的市場(chǎng)上交易，那么可根據(jù)它的市價(jià)得到銷售凈價(jià)。但是并不是每項(xiàng)資產(chǎn)都存在一個(gè)活躍的市場(chǎng)，所以，常常需要估計(jì)資產(chǎn)的使用價(jià)值。并且，根據(jù)減值計(jì)量的原則，當(dāng)銷售凈價(jià)低于可收回金額時(shí)，也必須算出使用價(jià)值。盡管使用價(jià)值提高了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的決策有用性，但是在估計(jì)中應(yīng)考慮的各項(xiàng)變量的主觀屬性，增加了操作難度和主觀性。此外，如何正確區(qū)分資產(chǎn)價(jià)值的減少是臨時(shí)性的還是永久性的，如何區(qū)別減值是永遠(yuǎn)不能恢復(fù)的還是會(huì)隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而恢復(fù)的，都有賴于高度的職業(yè)判斷。這對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平提出了更高的要求。所以，在提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的同時(shí)，又難免使得信息的使用者對(duì)其可靠性擔(dān)憂。

　　從英國(guó)固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)中可以看到：（1）英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為使用者提供對(duì)決策有用的信息，更強(qiáng)調(diào)信息的有用性；（2）堅(jiān)持資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)，將它作為第一報(bào)表，而損益表，恰如其名（Profit and Loss Account），只是其中一個(gè)賬戶；（3）明確資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，而不是成本；（4）與其信奉的“真實(shí)和公允”原則相一致，強(qiáng)調(diào)正確反映資產(chǎn)的價(jià)值而不是片面強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性。