上海市醫(yī)療保險制度的改革方案已經(jīng)于2001年元旦起施行。這是繼公積金制度、養(yǎng)老保險制度的推廣后又一個關系到每個職工切身利益的社會保障機制。企業(yè)作為社會的一部分，按照一定限度的義務承擔社會責任，而個人也以參加保險的方式，履行自己的義務，同時享受社會統(tǒng)籌的權利。

　　根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)財務制度，企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動形成社會財富的過程中：將耗費的活勞動，一部分以工資形式給予補償；另一部分補償勞動者身心和其他物質(zhì)要求，即醫(yī)療費、困難補助等，則反映在會計處理中，以“應付福利費”進行核算。為了使該項補償及時充分實現(xiàn)，在成本核算時，按一定比例提取基金，使之退出資金周轉過程，并專項使用，在稅務處理中也可稅前列支。盡管這樣的處理從一定程度上保障了企業(yè)職工的權益，但各單位情況千差萬別，各個期間職工年齡結構也不相同，往往使有的企業(yè)，特別是國有老企業(yè)提取的基金不夠用、資金也一時無法解決，而新企業(yè)則有相當節(jié)余。對職工方面來講，一旦患有大病重病，企業(yè)的幫助往往心有余而力不足。

　　新出臺的《上海市城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險辦法》明確規(guī)定：用人單位的繳費基數(shù)為本單位職工繳費基數(shù)之和；用人單位應當按其繳費基數(shù)10％的比例繳納基本醫(yī)療保險費，并按其繳費基數(shù)2％的比例繳納地方附加醫(yī)療保險費。該條款表示企業(yè)實行新醫(yī)療保險辦法后，每月只要按12％的比例為職工繳納醫(yī)療保險，不再為職工的醫(yī)藥費報銷資金落實而憂慮，而職工則通過社會統(tǒng)籌保證就醫(yī)。

　　此前，《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)為其雇員提存醫(yī)療保險等三項基金以外的職工集體福利類費用稅務處理問題的通知》規(guī)定：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其雇員提存三項基金（醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金）外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經(jīng)費開支范圍內(nèi)的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在年度稅前扣除。但當年稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14％，其超過部分也不得在以后年度扣除。

　　上海市在實行醫(yī)療保險后，加上原來企業(yè)按規(guī)定繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、公積金等，已達到繳費基數(shù)的43.5％。如繼續(xù)按職工工資比例的14％計提職工福利費，勢必影響到企業(yè)的利潤率和國家稅收收入，所以本市各類企業(yè)可以參照國家稅務總局的上述規(guī)定，不再提取職工福利費，所發(fā)生的非醫(yī)藥報銷的其他福利費用則可以直接記入期間費用。這樣用于單獨核算補償職工醫(yī)療費用為主的“應付福利費”科目可以不再使用。

　　對于“應付福利費”的余額，在2001至2002會計年度中暫時不予調(diào)整，因為不少企業(yè)還要完成市政府關于醫(yī)藥費清欠的工作，會計處理上在借方?jīng)_減該余額。清欠完成之后仍有貸方余額的“應付福利費”，可以轉入“盈余公積—公益金”，作為企業(yè)的所有者權益。這樣，一方面可以降低企業(yè)的資產(chǎn)負債率，有利于拓寬融資渠道，擴大再生產(chǎn)；另一方面也可以增加企業(yè)的凈資產(chǎn)，使得在以前生產(chǎn)流通過程中留存的那一部分用作勞動者補償而退出資金周轉的貨幣資金成為收益，并且最終形成企業(yè)積累的一部分，用于職工福利，與原從成本中提取的目的相符。由于該項積累曾經(jīng)作為成本的一部分在企業(yè)所得稅交納時允許扣除，所以財政部門也應該考慮對該項收益的轉入給予稅收減免的優(yōu)惠，真正使企業(yè)更好地發(fā)展。

　　“盈余公積—公益金”是企業(yè)在利潤分配時法定的一項積累，按現(xiàn)行財務制度的規(guī)定，用作企業(yè)職工福利設施的改造添置。如果取消作為負債的“應付福利費”后，在法定的范圍內(nèi)何時可以動用所有者權益中福利性質(zhì)的支出，以及具體運作時如何授權、如何維護所有者與員工的各自利益，都需要認真探討研究。