會計師事務所是國家批準成立的依法獨立承擔注冊會計師業(yè)務的單位，實行自收自支，獨立核算，依法納稅，它是注冊會計師的工作機構。由于會計師事務所自身業(yè)務具有特殊性，因此其會計核算不可能與其他企業(yè)完全一樣，本文著重結合《企業(yè)會計制度》和《會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》（財會[2001]61號文件）的實施，談談實行新企業(yè)會計制度后，會計師事務所在會計核算方面應注意的幾個問題。

　　一、職業(yè)風險基金的核算

　　根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》第二十八條規(guī)定“會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金，辦理職業(yè)保險”。同時，《會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》規(guī)定，事務所在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的基礎上，增設“2333職業(yè)風險基金”科目�！奥殬I(yè)風險基金”科目核算事務所按規(guī)定提取的用于職業(yè)風險賠償?shù)臏蕚浣稹�會計師事務所在提取職業(yè)風險基金時，借記“管理費用——職業(yè)風險基金”科目，貸記“職業(yè)風險基金”科目；事務所依法賠償時，借記“職業(yè)風險基金”科目，貸記“銀行存款”科目。如果所提取的職業(yè)風險基金不足以賠償時，其差額直接計入當期損益。

　　例 1：A會計師事務所屬于合伙制會計師事務所，2001年全年業(yè)務收入5O萬元，A會計師事務所按業(yè)務收入的10%提取職業(yè)風險基金；2001年因涉及一樁訴訟案件，經(jīng)法院判決，支付有關單位賠償金6萬元；2001年該事務所稅后利潤10萬元，該所按稅后利潤的30%提取共同基金。則A會計師事務所有關職業(yè)風險基金的會計處理如下：

　　1.支付賠償金時：

　　借：職業(yè)風險基金 60000

　　    貸：銀行存款   6O000

　　2.年末，提取職業(yè)風險基金時：

　　借：管理費用——職業(yè)風險基金 　50000

　　    貸：職業(yè)風險基金              50000

　　3.年末，將提取的職業(yè)風險基金不足以賠償?shù)牟糠洲D入“管理費用”：

　　借：管理費用——職業(yè)風險基金 　10000

　　    貸：職業(yè)風險基金              1O000

　　二、職業(yè)責任保險費的核算

　　按照《會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》規(guī)定，會計師事務所應在“管理費用”科目下設置“職業(yè)責任保險費”明細科目�！肮芾碣M用——職業(yè)責任保險費”科目核算事務所為抵御風險，保護有關當事人的利益而支付的各種保險費。事務所支付職業(yè)責任保險費時，借記“管理費用——職業(yè)責任保險費”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　三、業(yè)務協(xié)作費的核算

　　按照《會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》規(guī)定，在“其他應付款”科目下設置“業(yè)務協(xié)作費”明細科目。“其他應付款——業(yè)務協(xié)作費”明細科目，核算事務所之間進行業(yè)務協(xié)作時一方支付給另一方的費用。事務所在確認收入時，不包括與其他事務所進行業(yè)務協(xié)作而需支付給其他事務所的費用。事務所應按收取的服務費用，借記“銀行存款”等科目，按應支付給其他事務所的業(yè)務協(xié)作費用，貸記“其他應付款——業(yè)務協(xié)作費”科目，按其差額，貸記“主營業(yè)務收入”科目。事務所支付的業(yè)務協(xié)作費，借記“其他應付款——業(yè)務協(xié)作費”科目，貸記“銀行存款”等科目；事務所收到其他事務所支付的業(yè)務協(xié)作費時，借記“銀行存款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目。

　　例2：A會計師事務所于2002年2月10日接受青島M股份公司的委托，對M公司進行2001年度經(jīng)濟效益審計，A事務所在與M公司簽訂的審計業(yè)務約定書中約定：M公司向A事務所支付審計費4000元。M公司在上海有一個S子公司。A事務所同時與上海B會計師事務所簽訂協(xié)議，由上海B事務所對上海的S子公司進行審計，A事務所向上海B事務所支付審計費1000元。根據(jù)上述資料，A、B會計師事務所的會計處理如下：

　　1.A會計師事務所的會計處理

　�。�1）2002年2月10日

　　借：銀行存款（或應收賬款） 　　　　　　　　　　　4000

　　    貸：其他應付款——業(yè)務協(xié)作費（上海B會計師事務所） 1000

　　        主營業(yè)務收入 　　　　　　　　　　　         　3000

　　（2）支付業(yè)務協(xié)作費給上海B會計師事務所時：

　　借：其他應付款——業(yè)務協(xié)作費（上海B會計師事務所） 1000

　　    貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　         　1000

　　2.上海B會計師事務所的會計處理

　　收到A會計師事務所支付的業(yè)務協(xié)作費時：

　　借：銀行存款 1000

　　    貸：主營業(yè)務收入 1000

　　四、共同基金的核算

　　按照《會計師事務所、資產(chǎn)評估機構、稅務師事務所會計核算辦法》規(guī)定，在“盈余公積”科目下設置“共同基金”明細科目�！坝�余公積——共同基金”明細科目核算事務所按照一定比例從凈利潤中提取的用于事務所發(fā)展的基金，事務所提取共同基金時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——共同基金”科目，取消《企業(yè)會計制度》中“利潤分配”明細科目下的“提取任意盈余公積”、“提取法定盈余公積”明細科目和“盈余公積”科目下的“法定盈余公積”、“任意盈余公積”、“法定公益金”明細科目。

　　仍以例1資料為例，則A會計師事務所提取共同基金的會計處理為：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積 30000

　　    貸：盈余公積——共同基金        30000

　　[注：共同基金的提取數(shù)=100000×30%=30000（元）]