一、問題的提出及討論的基點  

　　對會計信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷，直接影響會計政策的選擇，計量基礎(chǔ)的發(fā)展，以及財務(wù)報告模式的演變等。因此，它是財務(wù)會計中的一個非�；�本的、具有導(dǎo)向性的問題。對這一問題進(jìn)行探討，首先必須明確討論的基點。相關(guān)性與可靠性是一對既統(tǒng)一又對立的矛盾，它們共同為會計信息的有用性服務(wù)，必須兼顧。但很多情現(xiàn)下，它們又存在著此消彼長的關(guān)系，因此，要判別相關(guān)性與可靠性誰更重要，必須從它們統(tǒng)一時的先后問題和對立時的取舍問題著手。  
　　
　　相關(guān)性與可靠性的先后問題比較容易判別。首先，現(xiàn)代會計的產(chǎn)生顯然是源于相關(guān)性而不是可靠性。信息使用者是由于需要相關(guān)信息以支持其判斷、決策。才希望獲得會計信息的，不是由于對真實可靠的數(shù)據(jù)情有獨鐘而產(chǎn)生了對會計信息的需求。其次，從成本效益考慮。面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動，我們是先選擇相關(guān)的信息，再去努力提高其可靠性呢，還是先將所有經(jīng)濟(jì)活動轉(zhuǎn)換為真實可靠的數(shù)據(jù)，保后再去判別其是否相關(guān)呢？兩種思路誰的成本更低、效益更高，答案是顯而易見的。明了了相關(guān)性與可靠性的先后問題，再從相關(guān)性與可靠性存在對立時的取舍問題來探討二者的相對重要性。  

　　二、相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵與外延。  

　　要權(quán)衡這兩個概念的相對重要性，首先必須明確它們各自的內(nèi)涵和外延。  
　　
　　美國FASB第2號財務(wù)會計概念公告對相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。會計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會計準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時，信息就具有相關(guān)性�！庇纱�，我們可以看出，相關(guān)性有兩個基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測價值和反饋價值。所謂預(yù)測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項并預(yù)測其發(fā)展趨勢，從而影響其基于這種評價和預(yù)測所作出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預(yù)測結(jié)果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。而會計信息要實現(xiàn)預(yù)測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質(zhì)量特征。  
　　
　　至于會計信息的可靠性，指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性�！薄皼]有重要錯誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結(jié)果上的真實性。真實性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。  
　　
　　明確相關(guān)性與可靠性這一對概念的內(nèi)涵與外延以后，我們可從國際會計的發(fā)展和我國會計的現(xiàn)狀入手，對相關(guān)性與可靠性的關(guān)系進(jìn)行探討。  

　　三、從國際會計發(fā)展看相關(guān)性與可靠性  

　　在1929年至1933年的世界經(jīng)濟(jì)大危機(jī)中，會計信息的可靠性嚴(yán)重喪失，以至擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序。在這一背景下，美國于1939年公布了第一份公認(rèn)會計原則（GAAP）的權(quán)威文獻(xiàn)——（會計研究公報》。從此出現(xiàn)了現(xiàn)代意義上的會計準(zhǔn)則。隨著會計準(zhǔn)則的推行。會計信息的可靠性不斷增強(qiáng)，信息使用者逐漸恢復(fù)了對會計信息的信賴，從而也促使了資本市場的有序化。因此可以說，會計準(zhǔn)則首先是會計信息可靠性要求的產(chǎn)物。會計發(fā)展史上的這一頁，向我們揭示了會計信息可靠性的重要意義。但能否由此得出可靠性比相關(guān)性更重要的結(jié)論呢？筆者認(rèn)為不能。首先，大危機(jī)時會計信息可靠性的喪失，并不是由于追求相關(guān)性造成的，它們之間并不存在此消彼長的制約關(guān)系。會計信息失真造成的嚴(yán)重后果不應(yīng)歸咎于會計信息的相關(guān)性。其次，危機(jī)后，一系列旨在增強(qiáng)會計信息可靠性的法規(guī)、準(zhǔn)則及相應(yīng)措施的出臺，也不是以降低相關(guān)性為代價的，并不存在一個權(quán)衡、取舍問題。相反，如果會計信息與信息使用者的決策無關(guān)或關(guān)系不大，它可靠與否不會造成太大的影響，也就不會引起如此強(qiáng)烈的反響，相關(guān)法規(guī)和會計準(zhǔn)則也就不會迅速出臺。人們力圖增強(qiáng)會計信息的可靠性，其根本原因就在于會計信息具有相關(guān)性，在于它與人們的經(jīng)濟(jì)決策息息相關(guān)。  
　　
　　二十世紀(jì)六十年代前后，美國會計信息可靠性的問題已基本解決，七八十年代特別是進(jìn)入九十年代以后，隨著信息技術(shù)時代的到來，信息使用者對會計信息的需求發(fā)生了很大的變化。他們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。他們既需要財務(wù)信息，又需要非財務(wù)信息；既需要定量信息，又需要定性信息；既需要確定性信息，又需要不確定性信息；既需要年度信息，又需要季度、月度甚至實時信息。這些變化使得會計信息的相關(guān)性問題變得日益突出。于是，會計界開始了一場旨在提高會計信息相關(guān)性的革命。