隨著國庫集中收付制度的實(shí)施，重組預(yù)算會(huì)計(jì)體系，形成政府會(huì)計(jì)（包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)）的客觀要求，迫切地提到我們面前。本文就構(gòu)建政府會(huì)計(jì)的基本思路談?wù)劰P者自己的看法。

　　一、建立政府會(huì)計(jì)的必要性

　　1、建立政府會(huì)計(jì)，是適應(yīng)預(yù)算管理制度改革的需要。國庫集中收付制度必將對(duì)我國現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)產(chǎn)生沖擊，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革，將逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況和收支結(jié)果。從而，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)必將合二為一，共同組成政府會(huì)計(jì)。

　　2、建立政府會(huì)計(jì)，有利于客觀真實(shí)地評(píng)價(jià)政府的財(cái)務(wù)受托責(zé)任，滿足國家宏觀管理的需要，實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)目標(biāo)�，F(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)只能反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，而不能提供整個(gè)一級(jí)政府的營運(yùn)業(yè)績和財(cái)務(wù)受托責(zé)任的會(huì)計(jì)信息，不利于會(huì)計(jì)信息使用者作出正確的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)判斷。

　　二、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

　　綜觀世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，大體可分為三種類型：一是由民間會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或組織制定發(fā)布；二是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體組織機(jī)構(gòu)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而由官方機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)發(fā)布；三是由政府機(jī)構(gòu)制定、發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度。從我國會(huì)計(jì)環(huán)境出發(fā)，依據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由財(cái)政部制定、發(fā)布。

　　政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。為保證政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，建議在財(cái)政部組建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，專門負(fù)責(zé)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)劃、研究、制定等工作，最后由財(cái)政部發(fā)布實(shí)施。在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過程中，要吸收各界人士參加，加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的理論研究，嚴(yán)格履行準(zhǔn)則制定的程序。

　　三、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)，又稱為概念結(jié)構(gòu)、理論框架，它是會(huì)計(jì)理論的組成部分，但不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是為制定、理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供理論基礎(chǔ)。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。由于沒有制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生概念不統(tǒng)一、首尾不一致。因此，構(gòu)建我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的呼聲越來越高。作為政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的建立，要汲取企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的教訓(xùn)，借鑒國外政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的做法，先制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)，然后再制定具體的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)是在一定會(huì)計(jì)環(huán)境下，基于會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和方法結(jié)構(gòu)而構(gòu)建的。具體包括：（1）政府會(huì)計(jì)目標(biāo)；（2）政府會(huì)計(jì)假設(shè)；（3）政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；（4）政府會(huì)計(jì)要素；（5）政府會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量；（6）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的方式。

　　四、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容

　　政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)下，對(duì)具體政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理作出規(guī)定。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容包括三部分：一是會(huì)計(jì)要素準(zhǔn)則，主要對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、信息的披露作出具體規(guī)定。包括資產(chǎn)準(zhǔn)則、負(fù)債準(zhǔn)則、基金或凈資產(chǎn)準(zhǔn)則、收支準(zhǔn)則。二是會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則，主要對(duì)報(bào)表反映的內(nèi)容、格式和項(xiàng)目的排列作出規(guī)定。包括資產(chǎn)負(fù)債表準(zhǔn)則、收支情況表準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則以及基金增減變動(dòng)表準(zhǔn)則。三是特殊行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主要對(duì)某些特殊行業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算作出規(guī)定。包括預(yù)算與決策報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國庫會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和捐贈(zèng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　五、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的幾點(diǎn)建議

　　1、隨著我國政府會(huì)計(jì)的建立和完善，其會(huì)計(jì)規(guī)范必將從制度模式逐步向準(zhǔn)則模式轉(zhuǎn)變，這是會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，建議盡快制定政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)劃，循序漸進(jìn)，逐步落實(shí)，力爭在5－10年內(nèi)，制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　2、在政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與實(shí)施之前，政府會(huì)計(jì)規(guī)范仍應(yīng)采用會(huì)計(jì)制度模式，但應(yīng)根據(jù)公共財(cái)政體制框架的建立和預(yù)算管理制度改革出現(xiàn)的新情況和新問題，及時(shí)修改、補(bǔ)充和完善。

　　3、加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論結(jié)構(gòu)的研究，特別是政府會(huì)計(jì)理論中的一些基本問題，如政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)報(bào)告等，為構(gòu)建前后一致，邏輯嚴(yán)密的科學(xué)的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。