財(cái)政部2000年7月份印發(fā)的《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2000]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），對(duì)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱《公司》）稅收返還和補(bǔ)貼收入等的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定。此前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局還多次頒發(fā)文件，對(duì)企業(yè)稅收返還和補(bǔ)貼收入等的會(huì)計(jì)處理作出一系列的規(guī)定。本文現(xiàn)以有關(guān)文件的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合行業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，介紹企業(yè)稅收返還和補(bǔ)貼收入等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

　　一、企業(yè)稅收返還和補(bǔ)貼收入的稅收處理

　�。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅返還

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤(rùn)征收所得稅的通知》（財(cái)稅字[1994]74號(hào)）規(guī)定：對(duì)企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退，下同）除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，征收所得稅，對(duì)直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤(rùn)；對(duì)先征后退或先征后返還的，應(yīng)并入實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤(rùn)。

　　（二）補(bǔ)貼收入

　　財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]81號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。

　　二、稅收返還的會(huì)計(jì)處理

　�。ㄒ唬┒愂辗颠�會(huì)計(jì)處理的原則

　　財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字[1995]6號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），與《規(guī)定》中關(guān)于流轉(zhuǎn)稅返還會(huì)計(jì)處理的規(guī)定精神基本相同：

　　1.企業(yè)收到退稅、稅款返還等款項(xiàng)，記帳原則是“從哪即來(lái)，還回到哪里去”，比如收到的營(yíng)業(yè)稅、所得稅，以及生產(chǎn)企業(yè)的收到先征返還的消費(fèi)稅，均應(yīng)記回原計(jì)稅時(shí)所在的損益科目，委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)收到退稅時(shí)，也應(yīng)記入計(jì)稅時(shí)掛帳的應(yīng)收項(xiàng)目。

　　2.增值稅因其屬“價(jià)外稅”，退稅或稅收返還時(shí)不宜再記回銷售收入中，所以按規(guī)定應(yīng)記入補(bǔ)貼收入。

　　3.外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅，因?yàn)楸酒髽I(yè)并沒有計(jì)算交納消費(fèi)稅，但消費(fèi)稅已在生產(chǎn)廠家交納而包含在買價(jià)中，所以計(jì)算退稅時(shí)應(yīng)沖減出口商品的銷售成本。

　　（二）稅收返還的具體會(huì)計(jì)處理

　　1.增值稅

　　按照《規(guī)定》、《通知》的要求，企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　2.消費(fèi)稅

　　按照《規(guī)定》、《通知》和財(cái)政部《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)字[1993]83號(hào)）等法規(guī)性文件的規(guī)定：

　�。�1）企業(yè)收到先征后返還的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“產(chǎn)品銷售稅金及附加”等科目。（2）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)的消費(fèi)稅，按規(guī)定先征后退的，計(jì)稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（公司）、“應(yīng)收帳款”（其他企業(yè)）科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；收回退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收帳款”科目。（3）外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品按規(guī)定應(yīng)退消費(fèi)稅的，計(jì)稅時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（公司）、“應(yīng)收出口退稅”（其他企業(yè)）科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”（公司）、“商品銷售成本”（其他企業(yè)）科目；收到退回的稅金時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“應(yīng)收出口退稅”科目。

　　3.營(yíng)業(yè)稅

　　《規(guī)定》、《通知》均要求，企業(yè)收到退回的營(yíng)業(yè)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目，

　　4.企業(yè)所得稅

　　按照《規(guī)定》，公司實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”科目，貸記“所得稅”科目。

　　上述《規(guī)定》是對(duì)股份有限公司作出的，其他企業(yè)收到返還的所得稅當(dāng)如何處理，筆者尚未見有關(guān)規(guī)定，但對(duì)照《規(guī)定》，筆者認(rèn)為其他企業(yè)收到返還的所得稅時(shí)，也應(yīng)參照《規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　三、補(bǔ)貼收入的會(huì)計(jì)處理

　　本處的補(bǔ)貼收入，指企業(yè)收到的撥款、補(bǔ)貼款等收入，但不包括企業(yè)收到的退稅、稅收返還等收入。

　　（一）公司專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理

　　按照《規(guī)定》，對(duì)于國(guó)家撥入具有專門用途的撥款，如專項(xiàng)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，會(huì)計(jì)處理程序如下：

　　1.公司收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

　　2.撥款使用時(shí)，借記“更改工程支出”（或“在建工程”，下同）等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.撥款項(xiàng)目完成后，形成各項(xiàng)資產(chǎn)的部分，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)-專有技術(shù)”等科目，貸記“更改工程支出”等科目；同時(shí)按形成資產(chǎn)的價(jià)值，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積-撥款轉(zhuǎn)入”科目。

　　對(duì)未形成資產(chǎn)需要核銷的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖銷撥款金額，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“更改工程支出”等科目。

　　4.撥款項(xiàng)目完成后，如有撥款結(jié)余需要上交的，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　（二）公司定額補(bǔ)貼等會(huì)計(jì)處理

　　公司如有按銷量或工作量等和國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼等，《規(guī)定》要求，公司應(yīng)在中期期末和年度終了，按應(yīng)收補(bǔ)貼款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按應(yīng)收的補(bǔ)助金額，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到定額補(bǔ)貼時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

　　此外，公司如有屬國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式補(bǔ)助，除有規(guī)定的專門用途外，公司應(yīng)于收到時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。

　　（三）其他企業(yè)專項(xiàng)撥款的會(huì)計(jì)處理

　　1993年會(huì)計(jì)改革時(shí)財(cái)政部制發(fā)的一系列行業(yè)會(huì)計(jì)制度，均未涉及專項(xiàng)撥款的核算。為此，財(cái)政部；先后印發(fā)了（93）財(cái)會(huì)字第29號(hào)，（93）財(cái)會(huì)字第35號(hào)、（94）財(cái)會(huì)二字第19號(hào)等文件（以下合稱《補(bǔ)充規(guī)定》），就企業(yè)專項(xiàng)撥款核算等對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度作了補(bǔ)充規(guī)定：

　　1.企業(yè)應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，核算有關(guān)部門撥給企業(yè)的專項(xiàng)撥款。

　　2.專項(xiàng)撥款使用、轉(zhuǎn)銷、核銷的程序和會(huì)計(jì)處理，與本文以上介紹的公司專項(xiàng)撥款基本相同，不同的只有一點(diǎn)：將各道分錄中的“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目改為“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目。

　　3.企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表未設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，因此《補(bǔ)充規(guī)定》要求將“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目期末余額并入資產(chǎn)負(fù)債表的“其他長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目反映。

　　在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，按照現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的規(guī)定，收到專項(xiàng)撥款一般應(yīng)在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，撥款數(shù)額大的，可在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類單列項(xiàng)目反映；撥款項(xiàng)目完成后結(jié)余款上交時(shí)，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。

　　（四）其他企業(yè)定額補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理

　　按照《補(bǔ)充規(guī)定》，工業(yè)、商品流通等行業(yè)的企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)科目表的“其他應(yīng)收款”科目上一行增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的政策性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼；在“營(yíng)業(yè)外收入”科目的上一行增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目，核算企業(yè)已收取或應(yīng)收取的補(bǔ)貼收入。

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)收補(bǔ)貼時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目；收到補(bǔ)貼款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。

　　“補(bǔ)貼收入”屬損益類科目，期末其余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。

　　《補(bǔ)充規(guī)定》要求增設(shè)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“補(bǔ)貼收入”科目的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)分別在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表的相應(yīng)位置增設(shè)與科目名稱相同的項(xiàng)目，以反映“應(yīng)收補(bǔ)貼款”的余額和“補(bǔ)貼收入”的確認(rèn)額。