簡介：會計模式是對一定環(huán)境（國家、地區(qū)） 狀況中會計主要特征的綜合表述與反映。它是由理論基礎(chǔ)、會計目標、會計法規(guī)體系、會計運行管理體制、會計監(jiān)督體系和會計教育體系等構(gòu)成的一個系統(tǒng)。會計模式具有國家性、國際性、發(fā)展變異性和層次性等特征。中國特色的會計模式既有別于社會主義計劃經(jīng)濟時期的會計模式，也有別于資本主義市場經(jīng)濟條件下的會計模式，具有自己固有的特性。

　　會計模式是對一定環(huán)境（國家、地區(qū)） 狀況中會計主要特征的綜合表述與反映。它是由理論基礎(chǔ)、會計目標、會計法規(guī)體系、會計運行管理體制、會計監(jiān)督體系和會計教育體系等構(gòu)成的一個系統(tǒng)。會計模式具有國家性、國際性、發(fā)展變異性和層次性等特征。中國特色的會計模式既有別于社會主義計劃經(jīng)濟時期的會計模式，也有別于資本主義市場經(jīng)濟條件下的會計模式，具有自己固有的特性。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

　　一、會計理論基礎(chǔ)

　　中國特色會計模式首先體現(xiàn)在理論基礎(chǔ)上，與其他國家的會計模式有明顯的不同。我國會計模式的理論基礎(chǔ)除了西方的市場經(jīng)濟理論外，還必須具有馬克思主義和鄧小平理論的內(nèi)涵。建立社會主義市場經(jīng)濟會計模式，既要抓住世界各國會計模式中最本質(zhì)、最具代表性的特征，又要注意會計發(fā)展中離不開的政治因素。如果不解決這個問題，我們的會計模式就會走到市場經(jīng)濟的一般模式中去，而不具有自己的特色。

　　二、會計目標

　　會計目標是會計工作的指針，體現(xiàn)各政治、經(jīng)濟利益集團的基本方向，在會計模式體系中，會計目標在很大程度上決定會計模式的基本框架和運行方向。會計目標在西方的表述主要有兩個：一是美國財務(wù)會計準則委員會（FASB） 所界定的目標：為制定合理的投資及信貸決策提供有用的信息；另一個是國際會計準則委員會（IASC） 所界定的目標：為更廣泛的會計報告使用者提供經(jīng)濟決策所需的企業(yè)經(jīng)營狀況、業(yè)績和財務(wù)狀況變動等方面的信息。即可分為受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派兩個基本的流派。

　　中西方之間會計目標差異的根源在于，兩者經(jīng)濟體制、企業(yè)資本來源渠道和方式上的不同。西方實行的是自由市場經(jīng)濟體制，資本的主要來源是證券市場和商業(yè)銀行。因此，滿足投資者與債權(quán)人的信息需要就成為會計的一項重要任務(wù)。中國推行的是社會主義市場經(jīng)濟體制，處于市場經(jīng)濟初級階段的資本市場欠發(fā)達， 國有經(jīng)濟成分占絕對比例，企業(yè)資本來源的大部分來自于政府投資或國有銀行貸款，因而會計目標首先滿足政府的要求是符合受托責(zé)任觀的。但是，隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的深化，直接的委托與受托關(guān)系將廣泛存在，我們的會計目標也需相應(yīng)有所變化。目前，社會主義市場經(jīng)濟初級階段適用受托責(zé)任觀；市場經(jīng)濟發(fā)展到中期以后，則要兼顧受托責(zé)任觀和決策有用觀； 而到了社會主義市場經(jīng)濟高度發(fā)達的階段，會計目標的重點則應(yīng)是決策有用。中國特色的會計目標始終應(yīng)該立足于中國，并兼顧國際會計的需要。

　　三、會計法規(guī)

　　中國特色的會計法規(guī)體系應(yīng)該包括以下幾個層次：第一層次是《會計法》、《公司法》等相關(guān)法規(guī)，它對全社會的經(jīng)濟和會計工作具有約束作用；第二層次是基本會計準則，主要對一般性的會計問題包括中國特色會計的概念結(jié)構(gòu)作出約束；第三層次是具體會計準則和統(tǒng)一會計制度；第四層次是各企業(yè)按照自身的實際情況，根據(jù)具體會計準則或統(tǒng)一會計制度制定的會計操作制度。

　　社會主義市場經(jīng)濟會計模式的特征，突出表現(xiàn)在會計準則之中。社會主義市場經(jīng)濟條件下的會計準則不宜采取公認的形式，而應(yīng)采取強制性的形式。這是因為： ① 我國屬于成文法國家，律大于例，與美國等判例法國家遠遠不同。② 會計人員和有關(guān)人員的法律、法規(guī)觀念淡薄，若采用公認形式，只會對一部分企業(yè)有約束力，而對相當多的企業(yè)不會有約束力，這樣，會計信息質(zhì)量也就得不到保證。

　　會計準則可以劃分為兩個層次：第一層次是基本準則，對會計目的、會計核算基本前提、一般原則、會計要素、會計報告作出一般性描述，為第二層次提供基礎(chǔ)和指導(dǎo)；第二層次是具體準則，分別按會計要素的一般性項目、特定行業(yè)和特種業(yè)務(wù)立項，用來解決具體核算中的操作性問題。

　　我國是在西方市場經(jīng)濟發(fā)達的資本主義國家探索和實踐了幾十年后建立會計準則的，具有一個較高的起點，這是我們能夠提出會計準則層次結(jié)構(gòu)的重要原因。中國會計準則按層次結(jié)構(gòu)制定，是對世界會計準則理論與實踐的一大發(fā)展。

　　會計準則的制定經(jīng)歷了三個不同的發(fā)展階段，第一階段是自由放任階段；第二階段是由會計專業(yè)團體制定會計準則的階段；第三階段則是由更大的政治代表性團體健全會計準則的階段。在我國，會計準則的制定以官方機構(gòu)為主，同時應(yīng)注意發(fā)揮有關(guān)各方的作用。“會計準則委員會” 本身是一個官方機構(gòu)，隸屬于財政部，當然，為了充分調(diào)動各方面的積極性，必須利用各方力量，制定好社會主義市場經(jīng)濟條件下的會計準則。同時，由財政部制定會計準則，并通過行政法規(guī)的形式予以發(fā)布，是中國在現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展狀況下的最佳選擇。不過，在準則制定過程中，應(yīng)進一步吸收會計和財務(wù)以外各界人士的意見，從而使其充分考慮各方的情況，兼顧各方投資者的利益，真正實現(xiàn)全社會的公認和由此而導(dǎo)致的高度權(quán)威性，隨著我國市場經(jīng)濟的深化，將會更加顯示出必要性。

　　會計制度是我國會計界的傳家寶，我們沒有必要妄自菲薄，現(xiàn)階段不需要也不可能對其全盤否定，相反有必要繼承、修正和發(fā)展。目前可以考慮在全國范圍內(nèi)實行統(tǒng)一的會計制度，統(tǒng)一會計制度應(yīng)該是一個開放的系統(tǒng)，在統(tǒng)一會計制度下留有“ 接口”，在一個統(tǒng)一的、可比的會計報表體系下，一方面真正實行會計制度統(tǒng)馭所有企業(yè)，另一方面便于不同行業(yè)根據(jù)各自的特點進行規(guī)范內(nèi)的會計處理，形成一個真正適合我國國情的會計制度。

　　四、會計管理體制

　　會計管理體制主要包括兩個方面：一是國內(nèi)管理或影響會計的機構(gòu)與組織；二是會計規(guī)范體系的形式與約束方式。中國對會計實施影響的機構(gòu)與組織包括三個方面：立法機構(gòu)即人民代表大會；政府，主要是財政機關(guān)、審計機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)；會計職業(yè)團體，包括中國會計學(xué)會、中國注冊會計師協(xié)會以及一些地方性或行業(yè)性會計團體組織。

　　我們認為，對會計這樣一種具有極強的社會經(jīng)濟功能的工作來講，基本管理權(quán)利留在國家是應(yīng)該的。會計管理體制應(yīng)該堅持以財政部門為主的行政管理體制，并做到法律、經(jīng)濟、行政手段并用。我國目前的會計管理體制的主體是可行的，但還有一些方面需要進一步調(diào)整和改革：第一，伴隨政府職能的轉(zhuǎn)變，政府財政部門的會計管理工作仍應(yīng)進一步簡化。第二，采取行之有效的措施，充分發(fā)揮會計專業(yè)團體組織參謀和咨詢的作用。第三，建立健全會計自律性組織。包括執(zhí)業(yè)會計師的自律性組織和會計人員的自律性組織。在美國， 會計自律性組織對于引導(dǎo)和約束協(xié)會成員的從業(yè)行為起著重要的作用。我們還應(yīng)該參照國外的經(jīng)驗，另外組建幾個自律性組織，以便配合財政部門作好全社會的會計管理工作。

　　我國會計人員主要由政府部門實施管理和監(jiān)督， 包括會計人員從業(yè)資格確認和任免、業(yè)務(wù)等級核定、工作職權(quán)的賦予，以及注冊會計師資格的確認、執(zhí)業(yè)的規(guī)則及程序、權(quán)限的確定和爭議的裁定等。基本的管理依據(jù)是《會計法》、《注冊會計師法》及相應(yīng)的《會計人員工作規(guī)則》、《總會計師條例》等。

　　隨著客觀條件的變化，會計人員管理體制也應(yīng)進行改革。改革的重點，一是將企業(yè)會計與財務(wù)管理職能加以分離，企業(yè)單位自己組織財務(wù)管理工作，會計工作視具體情況分別作出相應(yīng)安排；二是對于國有經(jīng)濟占主導(dǎo)地位或國家控股的企業(yè)，大力推行會計人員委派制或會計經(jīng)理委派制以及會計總監(jiān)制度，對于中小型民營企業(yè)，指定會計公司進行賬務(wù)處理或?qū)嵭屑�中做賬制度，以減少會計信息虛假和抽逃國家稅收等不良現(xiàn)象的發(fā)生；三是加大會計法律條款制定的力度，特別是實施細則的制定，加強其可實施性或可操作性；四是重視企業(yè)管理會計人員的培養(yǎng)，滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，建立管理型的會計。

　　五、會計監(jiān)督

　　會計運行雖是一種企業(yè)行為，但它還在許多方面產(chǎn)生出一種社會效果，因此，必須加以合理有效的監(jiān)督。社會主義市場經(jīng)濟模式下的會計監(jiān)督應(yīng)是全過程的、多角度的。所謂全過程，就是指不僅要進行事后監(jiān)督，而且要重視事前和事中監(jiān)督。多角度是指內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督并重，以外部監(jiān)督為主，但多角度監(jiān)督不是多頭監(jiān)督，它與多頭監(jiān)督有著本質(zhì)區(qū)別，外部監(jiān)督中應(yīng)當以注冊會計師的監(jiān)督為主體。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的完善和政府行政體制、企業(yè)組織與管理體制改革的不斷深化，會計監(jiān)督體系總的指導(dǎo)思想是強化法律監(jiān)督和社會監(jiān)督，適當降低行政監(jiān)督的倚重度。我國會計監(jiān)督體系的建立，應(yīng)借鑒國外成熟的會計監(jiān)督體系，構(gòu)建一個集法律性、行政性和社會性監(jiān)督于一體的較為完整的企業(yè)會計監(jiān)督體系。

　　六、會計教育

　　會計教育體系一般包括會計教育領(lǐng)導(dǎo)機制、會計學(xué)歷教育、會計技能教育和會計人員后續(xù)教育的設(shè)置等幾個方面。我們必須創(chuàng)新學(xué)歷教育模式，端正技能教育的方向，切實加強會計后續(xù)教育。會計從業(yè)人員的后續(xù)教育是會計教育體系中一個重要的部分，也是當前教育體系中一個較為弱化的環(huán)節(jié)。會計從業(yè)人員面對不斷發(fā)展變化的新環(huán)境和新知識，必須不斷加強后續(xù)教育。目前，應(yīng)當盡快建立包括后續(xù)教育制度、后續(xù)教育考核辦法、培訓(xùn)考核記錄制度等在內(nèi)的完備的后續(xù)教育法規(guī)細則，采用強制性的辦法規(guī)定，由相應(yīng)部門組織落實，強調(diào)所有會計從業(yè)人員每年都必須參加相關(guān)培訓(xùn)并經(jīng)考核合格，取得培訓(xùn)考核記錄，否則勒令停止執(zhí)業(yè)，以期通過嚴謹扎實的后續(xù)教育來提高我國會計從業(yè)人員的專業(yè)水平。