價(jià)值法與事項(xiàng)法是會(huì)計(jì)理論研究方法中的兩種流派�，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是價(jià)值法。價(jià)值法也稱(chēng)為“使用者需要法”，它認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從使用者需要的角度論證會(huì)計(jì)理論，再用這套理論為特定的決策模型提供最適宜的信息。事項(xiàng)法認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)提供與各種可能決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，由使用者從中選擇感興趣的信息輸入自己的決策模型。所謂事項(xiàng)是指可觀察的、可以用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)表現(xiàn)其特征的具體活動(dòng)、交易和事項(xiàng)。

　　事項(xiàng)法是在否定價(jià)值法的基礎(chǔ)上提出來(lái)的，兩者的會(huì)計(jì)思想迥然不同。具體分析如下：

　　1、會(huì)計(jì)目標(biāo)不同。價(jià)值法假定信息使用者的信息需求是可知的，會(huì)計(jì)將滿(mǎn)足“大多數(shù)使用者的共同需要”，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供最佳收益和資本價(jià)值。在這種思想指導(dǎo)下，產(chǎn)生了目前流行的收入與費(fèi)用相配比的方法等。事項(xiàng)法認(rèn)為，地位、個(gè)性不同的使用者、同一使用者的不同決策模型，所需要的信息各不相同。價(jià)值法提供的經(jīng)過(guò)匯總和處理的數(shù)據(jù)可能會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤或隱惡揚(yáng)善，并非對(duì)所有使用者都“相關(guān)和可靠”。事項(xiàng)法認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)在于提供“原汁原味”的事項(xiàng)信息，至于怎樣利用這些信息，則是使用者自己的事情。

　　2、數(shù)據(jù)匯總的程度不同。價(jià)值法下，會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，加入大量的主觀判斷和加總計(jì)算，尤其是分配、遞延、預(yù)提、攤銷(xiāo)、匯總等程序會(huì)產(chǎn)生方法錯(cuò)誤、信息偏差和損失；另外，管理當(dāng)局可能通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理，使會(huì)計(jì)信息失真。事項(xiàng)法將事項(xiàng)展示于使用者，由使用者自己進(jìn)行加工、處理和分析，避免了人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。

　　3、計(jì)量屬性不同。價(jià)值法下，為了保證收益和價(jià)值數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性，采用單一的歷史成本計(jì)量屬性。事項(xiàng)法則認(rèn)為，對(duì)于同一事項(xiàng)，不同的使用者或同一使用者從不同角度，會(huì)有不同的含義，因此同一事項(xiàng)可有多個(gè)計(jì)量屬性。不同的屬性，反映事項(xiàng)不同方面的特征，從而可滿(mǎn)足不同的需求。事項(xiàng)法的支持者推薦使用按多種計(jì)量屬性編報(bào)的多欄式財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　4、事項(xiàng)特征揭示不同。價(jià)值法以貨幣為計(jì)量手段，僅揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)價(jià)值方面的信息，對(duì)非價(jià)值信息不予披露。比如，對(duì)人力資源，只提供工資報(bào)酬信息，而勞動(dòng)力的邊際產(chǎn)出、素質(zhì)、構(gòu)成未進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；又如購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備，只報(bào)告價(jià)值信息，對(duì)生產(chǎn)率、性能、可靠性、運(yùn)行狀態(tài)未予披露。另外，價(jià)值法主要關(guān)注凈收益和企業(yè)價(jià)值，因此，一些暫時(shí)不影響收益和價(jià)值的事項(xiàng)，比如租賃，就不在報(bào)表中得到應(yīng)有的反映。事項(xiàng)法運(yùn)用多種計(jì)量屬性，揭示經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)價(jià)值和非價(jià)值方面的信息，對(duì)一些暫時(shí)不影響收益和價(jià)值的事項(xiàng)也予以充分披露。

　　5、會(huì)計(jì)信息的可比性程度不同。價(jià)值法下，相同或相似的交易或事項(xiàng)由于歷史、經(jīng)濟(jì)、文化和制度上的原因，在世界各國(guó)各地采取了不同的會(huì)計(jì)處理方法，所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)對(duì)使用者可能會(huì)產(chǎn)生不同的判斷，從而喪失了會(huì)計(jì)信息的可比性。而事項(xiàng)法將事項(xiàng)列示于使用者，由使用者按自己的理論和方法對(duì)相似事項(xiàng)進(jìn)行處理，對(duì)不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行比較，使會(huì)計(jì)信息更具可比性。

　　6、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)識(shí)不同。價(jià)值法認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表是一種價(jià)值報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表，反映會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況，損益表反映會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，現(xiàn)金流量表反映會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)期間由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)信息。

　　事項(xiàng)法認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表是間接反映會(huì)計(jì)主體從開(kāi)始至今的事項(xiàng)報(bào)表，是把各種事項(xiàng)的影響在各種帳戶(hù)中加總起來(lái)并結(jié)出余額。比如存貨帳戶(hù)，既不反映價(jià)值也不反映成本，而是反映所發(fā)生的采購(gòu)和消耗活動(dòng)，不必論證原始成本是否合理，亦不用確定何種計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)該方便使用者重建它所匯總反映的事項(xiàng)，使用者可以根據(jù)它得出自己感興趣的事項(xiàng)的信息。事項(xiàng)法下的損益表反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)或活動(dòng)。事項(xiàng)法不關(guān)心最后的收益數(shù)字，而關(guān)心企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。損益表的編制應(yīng)遵循經(jīng)營(yíng)性規(guī)則，對(duì)每一類(lèi)事項(xiàng)的反映都應(yīng)為對(duì)未來(lái)同類(lèi)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測(cè)提供方便。先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法都會(huì)被拋棄，因?yàn)樗鼈兎恋K了對(duì)未來(lái)采購(gòu)和消耗的預(yù)測(cè)能力。事項(xiàng)法認(rèn)為現(xiàn)金流量表是關(guān)于籌資和投資事項(xiàng)的報(bào)表，重點(diǎn)在于籌資和投資事項(xiàng)是否應(yīng)該報(bào)告，而非事項(xiàng)是否影響現(xiàn)金流量，對(duì)于特定的企業(yè)或特定的時(shí)期，不同的籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)可能是相關(guān)的也可能不相關(guān)，因此現(xiàn)金流量表的內(nèi)容不必一成不變。

　　目前，事項(xiàng)法只是在理論上進(jìn)行探討，它的付諸實(shí)施尚需假以時(shí)日。事項(xiàng)法還有一些問(wèn)題亟待解決：

　　1、大量事項(xiàng)的列示，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息超載，面對(duì)大量信息，使用者可能無(wú)所適從。另一方面，對(duì)大量信息的處理會(huì)使會(huì)計(jì)成本增加，是否符合成本效益原則，有待于實(shí)踐的檢驗(yàn)。

　　2、事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不完善，可操作性較差。

　　3、事項(xiàng)法要求信息使用者自己去加工、處理、評(píng)價(jià)和判斷大量的事項(xiàng)信息，這會(huì)受到使用者知識(shí)能力的限制。

　　數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、超級(jí)文本、多媒體技術(shù)、光盤(pán)存儲(chǔ)技術(shù)等信息技術(shù)的發(fā)展，為事項(xiàng)法的實(shí)施提供了物質(zhì)技術(shù)支持。已有學(xué)者指出，未來(lái)將采用大眾傳播報(bào)告模式或?qū)崟r(shí)報(bào)告系統(tǒng)，建立一個(gè)或多個(gè)全國(guó)性的與internet相接的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)交換中心，企業(yè)將會(huì)計(jì)事項(xiàng)信息通過(guò)E－mail傳送到會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)交換中心，使用者可以通過(guò)網(wǎng)址對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行訪問(wèn)與檢索相關(guān)信息，從中采集、分析和提取相關(guān)信息，輸入自己的決策模型。

　　筆者堅(jiān)信，事項(xiàng)法前景廣闊，必將取代價(jià)值法。但在會(huì)計(jì)模式發(fā)生重大變革之前，以?xún)r(jià)值法為基礎(chǔ)，同時(shí)按重要性原則披露更多的相關(guān)事項(xiàng)（如會(huì)計(jì)變更、關(guān)聯(lián)方等），讓使用者獲得更充分更全面的會(huì)計(jì)信息，或許是我們現(xiàn)實(shí)的選擇。