經(jīng)濟(jì)共同體是以中間企業(yè)為核心，以利益風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)倿榧~帶，由中間企業(yè)、產(chǎn)品經(jīng)銷商、原材料供應(yīng)商組成的松散的、自由的、多多聯(lián)系的企業(yè)聯(lián)合群體。經(jīng)濟(jì)共同體的企業(yè)之間不存在行政隸屬關(guān)系，是多多對(duì)應(yīng)關(guān)系，其產(chǎn)生主要基于各企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的需要。利益分?jǐn)偺攸c(diǎn)為：經(jīng)銷商分擔(dān)產(chǎn)品制造商新品市場(chǎng)推廣的跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)及庫(kù)存商品跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，中間企業(yè)分擔(dān)經(jīng)銷商終生保修及退貨報(bào)廢的風(fēng)險(xiǎn)，原材料供應(yīng)商分擔(dān)中間企業(yè)銷售退回報(bào)廢產(chǎn)品配件的風(fēng)險(xiǎn)；以各自承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)獲取產(chǎn)品的市場(chǎng)并盈利。如永康電動(dòng)工具行業(yè)與上游五金配件及下游經(jīng)銷商之間的關(guān)系就具有經(jīng)濟(jì)共同體特征。經(jīng)濟(jì)共同體的交易方式比較特殊，一般為：中間企業(yè)采購(gòu)原材料時(shí)，約定付款數(shù)期，價(jià)格在付款數(shù)期滿時(shí)由雙方協(xié)商確定，無(wú)條件接受退貨等；銷售的產(chǎn)品實(shí)行產(chǎn)品無(wú)因終生包修、包換、包退，退貨價(jià)格按退貨時(shí)市場(chǎng)價(jià)格結(jié)算并收取包裝運(yùn)雜費(fèi)。

　　經(jīng)濟(jì)共同體之間的特殊交易方式使中間企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也具特殊性，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一是購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值計(jì)量的滯后性，由于購(gòu)進(jìn)存貨成本計(jì)量在付款數(shù)期滿時(shí)確定，當(dāng)付款數(shù)期大于生產(chǎn)周期時(shí)，對(duì)購(gòu)進(jìn)存貨及其所產(chǎn)生的產(chǎn)品成本計(jì)量難以符合會(huì)計(jì)核算的及時(shí)性、配比性以及實(shí)際成本原則。二是銷售退回的不可確定性，由于銷售時(shí)約定無(wú)因終生退貨（包括滯銷產(chǎn)品退貨及經(jīng)銷商以舊換新從產(chǎn)品終端用戶中回收的廢品退貨），所售商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的時(shí)間難以確定，因而不能確定銷售的實(shí)現(xiàn)，也就無(wú)法及時(shí)反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的銷售收入與賒銷債權(quán)。

　　由于購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值計(jì)量滯后性以及銷售退回的不可確定性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響客觀存在，若將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度教條化，拘泥于固定的核算方式，勢(shì)必導(dǎo)致存貨及其債務(wù)、銷售收入及其債權(quán)以及經(jīng)營(yíng)損益無(wú)法及時(shí)公允反映，財(cái)務(wù)信息不能反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以致經(jīng)營(yíng)者無(wú)法掌握企業(yè)資產(chǎn)狀況及經(jīng)營(yíng)狀況。

　　及時(shí)提供公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)核算內(nèi)在要求，是確保決策正確的客觀需要；當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)核算應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新核算方法，靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，以確保及時(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本質(zhì)特征，提供完整的會(huì)計(jì)信息。

　　1.購(gòu)進(jìn)存貨的核算。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—存貨》規(guī)定，確認(rèn)存貨必須同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠計(jì)量。由于購(gòu)進(jìn)存貨價(jià)值計(jì)量滯后性，存貨的成本在購(gòu)進(jìn)時(shí)不能夠可靠計(jì)量，按《準(zhǔn)則》規(guī)定，購(gòu)進(jìn)時(shí)不能確認(rèn)存貨。如按傳統(tǒng)的暫估價(jià)法計(jì)量存貨的成本，當(dāng)付款數(shù)期達(dá)幾個(gè)月時(shí)，反復(fù)月終暫估計(jì)價(jià)和月初紅字沖銷，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)大量重復(fù)勞動(dòng)；并且如付款數(shù)期大于生產(chǎn)周期時(shí)，實(shí)際成本與暫估價(jià)差額導(dǎo)致購(gòu)進(jìn)存貨與使用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)品成本不匹配。

　　針對(duì)上述情況，筆者認(rèn)為可以在購(gòu)進(jìn)存貨入庫(kù)時(shí)按以下方法核價(jià)：

　�、偃绱嬖诨钴S市場(chǎng)，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)價(jià)；

　�、谌绮淮嬖诨钴S市場(chǎng)，按成本＋合理利潤(rùn)計(jì)價(jià)，計(jì)算利潤(rùn)時(shí)可按稅法規(guī)定的成本利潤(rùn)率計(jì)算；

　�、郯垂┬桦p方意向價(jià)確定購(gòu)進(jìn)存貨實(shí)際成本。

　　選定核價(jià)方法后，一般一年內(nèi)不變。購(gòu)進(jìn)存貨按所核價(jià)格作為購(gòu)進(jìn)價(jià)計(jì)量存貨價(jià)值，在付款數(shù)期滿時(shí)按買(mǎi)價(jià)與核定價(jià)的差額，直接調(diào)整應(yīng)付賬款與產(chǎn)品銷售成本，不調(diào)整存貨入賬價(jià)值。

　　這樣，可以解決傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法重復(fù)勞動(dòng)和不匹配的問(wèn)題，以利于會(huì)計(jì)工作人員將工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)分析與管理。

　　2.銷售業(yè)務(wù)的核算。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)必須同時(shí)滿足以下四個(gè)條件：一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；二是企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；三是與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；四是相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

　　由于銷售退回的終身不可確定性，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定作融資處理，有可能扭曲會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)產(chǎn)品是為了銷售并實(shí)現(xiàn)盈利的本質(zhì)特征，無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的銷售收入、應(yīng)收債權(quán)以及經(jīng)營(yíng)損益，會(huì)計(jì)信息失去公允性，顯然違背實(shí)質(zhì)重于形式以及重要性的會(huì)計(jì)核算原則。

　　根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式以及重要性的會(huì)計(jì)核算原則，可以在產(chǎn)品發(fā)出得到經(jīng)銷商的確認(rèn)后即確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)及損益。退回時(shí)根據(jù)所退產(chǎn)品是否具有使用價(jià)值，分別處理。

　�、佼�(dāng)所退產(chǎn)品屬于經(jīng)銷商未經(jīng)銷售退回或修復(fù)后可恢復(fù)使用價(jià)值的，收到退貨時(shí)按退貨價(jià)沖銷應(yīng)收賬款，一是按銷售原價(jià)沖銷銷售收入，將其差額計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—退貨差價(jià)收入”，專戶反映退貨價(jià)差；二是按所退產(chǎn)品的實(shí)際成本紅字沖銷銷售成本及庫(kù)存商品的發(fā)出成本。

　�、诋�(dāng)所退產(chǎn)品屬于經(jīng)銷商以舊換新銷售方式從產(chǎn)品最終用戶中回收的報(bào)廢產(chǎn)品時(shí)，由于退回產(chǎn)品已無(wú)使用價(jià)值，不符合存貨確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，不能紅字沖銷庫(kù)存商品發(fā)出成本。比較合理的核算方式是開(kāi)立“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—退貨損失”科目單獨(dú)反映，這樣處理，一方面使沖銷的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與沖銷的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相匹配，同時(shí)能真實(shí)反映特殊交易—終生無(wú)因退貨的損失。當(dāng)退回報(bào)廢商品經(jīng)分拆回配件退回供應(yīng)商時(shí)，按購(gòu)進(jìn)時(shí)實(shí)際成本沖減應(yīng)付賬款及退貨損失。