一、技術(shù)資產(chǎn)的確認(rèn)與管理

　　當(dāng)前，我國(guó)高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在技術(shù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和管理方面幾近空白。作為對(duì)高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)生存和發(fā)展具有戰(zhàn)略意義的技術(shù)資產(chǎn)，除極少部分以專利權(quán)形式存在外，絕大部分尚處于會(huì)計(jì)確認(rèn)和價(jià)值管理范疇之外。

　　1.建立技術(shù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)確認(rèn)和價(jià)值確定的有效制度。技術(shù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)關(guān)鍵在于選擇適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。一方面，由于技術(shù)資產(chǎn)屬于無形資產(chǎn)范疇，因此確認(rèn)一般無形資產(chǎn)所需要的兩個(gè)條件對(duì)于確認(rèn)技術(shù)資產(chǎn)同樣適用。這兩個(gè)條件是：①發(fā)揮該項(xiàng)目在促成企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實(shí)；②取得該項(xiàng)目的成本能夠被可靠地計(jì)量。另一方面，除了上述兩個(gè)基本條件外，確認(rèn)技術(shù)資產(chǎn)時(shí)還應(yīng)考慮該項(xiàng)技術(shù)的科技含量、在該領(lǐng)域的領(lǐng)先程度、被其他技術(shù)替代的難易程度等技術(shù)性的因素。一般說來，技術(shù)資產(chǎn)可以采用兩種價(jià)值確定方法：一是絕對(duì)價(jià)值法，即考慮為研制或創(chuàng)立該技術(shù)資產(chǎn)所花費(fèi)的成本和期望獲得的收益；二是相對(duì)價(jià)值法，即根據(jù)利用某項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)（或預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)）的利潤(rùn)，在此基礎(chǔ)上確定一定的提成比例，將此比例下的價(jià)值作為該技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值。在這兩種價(jià)值確定方法下有許多具體的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可供選擇，如成本價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、市場(chǎng)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、未來現(xiàn)金凈流量折現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)和收益資本化標(biāo)準(zhǔn)等。

　　2.建立技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值定期評(píng)估制度。由于以科學(xué)知識(shí)為核心的技術(shù)資產(chǎn)的更新速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他類型的資產(chǎn)，一旦形成某項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的核心技術(shù)趨于落后或者被淘汰，則該項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值便顯著下降甚至變得毫無價(jià)值。因此對(duì)技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)當(dāng)建立初始確認(rèn)和再確認(rèn)制度，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)入賬的技術(shù)資產(chǎn)要定期進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果調(diào)整其賬面價(jià)值。若評(píng)估的現(xiàn)時(shí)價(jià)值大于原賬面價(jià)值，則調(diào)高該技術(shù)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，相應(yīng)增加企業(yè)的權(quán)益；反之，則調(diào)低該技術(shù)資產(chǎn)賬面價(jià)值，調(diào)整額計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已喪失效用的技術(shù)資產(chǎn)，要將其攤余價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用而不能繼續(xù)掛在賬上。

　　3.加強(qiáng)對(duì)技術(shù)資產(chǎn)投入及使用的管理。技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值得到確認(rèn)以后，應(yīng)當(dāng)在其存續(xù)期內(nèi)分期攤銷。攤銷年限要根據(jù)該項(xiàng)技術(shù)資產(chǎn)的先進(jìn)程度、同類技術(shù)資產(chǎn)的更新速度等相關(guān)因素確定。技術(shù)資產(chǎn)的使用主要在三個(gè)方面：一是投入到本企業(yè)生產(chǎn)過程中，此情況下需做好技術(shù)資產(chǎn)和生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)工作；二是用于向外投資，此情況下要注意所投資項(xiàng)目的獲利水平及利益回報(bào)方式；三是向外出售，此情況下關(guān)鍵要做好所出售技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值評(píng)估工作。由此可見，技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)主要有兩個(gè)途徑：一是通過市場(chǎng)交換如專利所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓、新型技術(shù)的出讓等；二是技術(shù)資產(chǎn)投入到生產(chǎn)過程向產(chǎn)品資產(chǎn)轉(zhuǎn)換，再通過含有這種技術(shù)資產(chǎn)的產(chǎn)品資產(chǎn)的市場(chǎng)交換而得以實(shí)現(xiàn)。

　　二、會(huì)計(jì)信息披露的創(chuàng)新

　　高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)對(duì)知識(shí)、技術(shù)和智力資源的強(qiáng)依賴性導(dǎo)致其增值潛力具有不確定性，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的快速性使其經(jīng)營(yíng)發(fā)展隱含著高風(fēng)險(xiǎn)性。這使得高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)存在高度的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，致使外部投資者對(duì)高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的信息披露在充分性、及時(shí)性上提出了很高的要求，因此亟需建立一個(gè)適合高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)特征的信息披露框架。

　　1.在信息披露內(nèi)容上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)：①技術(shù)和智力資源。高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)能否取得良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，在很大程度上取決于其技術(shù)是否先進(jìn)和是否擁有一流的具有比較優(yōu)勢(shì)的技術(shù)人才，因而應(yīng)注重對(duì)核心技術(shù)及相關(guān)人員情況的披露。②研究和開發(fā)支出�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表沒有單獨(dú)列示“研究和開發(fā)支出”項(xiàng)目，而研究和開發(fā)支出占銷售收入的比例既是判斷高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的主要依據(jù)，又是反映高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)創(chuàng)新能力和發(fā)展后勁的一個(gè)重要度量指標(biāo)，今后應(yīng)加強(qiáng)這方面的信息披露。③創(chuàng)新激勵(lì)制度。知識(shí)或技術(shù)作為一種既不同于一般競(jìng)爭(zhēng)性產(chǎn)品，又有別于公共產(chǎn)品的商品，其非競(jìng)爭(zhēng)性和部分排他性的基本特征決定了科技創(chuàng)新需要用產(chǎn)權(quán)制度來調(diào)節(jié)。知識(shí)或技術(shù)產(chǎn)權(quán)的市場(chǎng)化是科技創(chuàng)新最經(jīng)濟(jì)有效、最持久的創(chuàng)新激勵(lì)手段。技術(shù)創(chuàng)新水平在很大程度上取決于產(chǎn)權(quán)激勵(lì)制度是否完善。因此，創(chuàng)新激勵(lì)制度也應(yīng)對(duì)外披露。

　　2.在信息披露模式上，高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)宜推行美國(guó)學(xué)者喬治。索特提出的適應(yīng)未來要求的事項(xiàng)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。該模式認(rèn)為，會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為各種信息用戶提供決策相關(guān)的信息，而把信息運(yùn)用到?jīng)Q策過程中是用戶自己的事情，因此財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。信息使用者可根據(jù)自己的決策需求，主要提取相關(guān)信息運(yùn)用到自己的決策模型之中。另外，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和信息技術(shù)的發(fā)展將使財(cái)務(wù)報(bào)告顯現(xiàn)出以下三個(gè)特征：①樣式個(gè)性化。由過去標(biāo)準(zhǔn)化的通用報(bào)告，轉(zhuǎn)為使用者提供量身訂做的報(bào)告，以滿足信息使用者形式多樣的個(gè)性化需求。②呈報(bào)實(shí)時(shí)化。信息使用者可通過網(wǎng)絡(luò)直接進(jìn)入企業(yè)管理信息系統(tǒng)，及時(shí)有效地選取、分析所需的信息，而不必等到定期報(bào)告提供后再去獲取那些已經(jīng)加工、整合過的歷史信息。③傳輸網(wǎng)絡(luò)化。信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)會(huì)計(jì)處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以數(shù)據(jù)庫形式儲(chǔ)存于計(jì)算機(jī)之中，信息使用者可通過網(wǎng)絡(luò)或遠(yuǎn)程通訊技術(shù)查找和提取數(shù)據(jù)。

　　3.在信息披露監(jiān)管上，對(duì)高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)有更高要求。高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)由于存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品生命周期風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)等諸多不確定因素，必須充分披露相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素，使投資者可以自行判斷風(fēng)險(xiǎn)承受能力。在對(duì)高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)信息披露的監(jiān)管上，要充分有效地發(fā)揮來自以下三個(gè)方面監(jiān)督力量的作用：①嚴(yán)格界定保薦人的責(zé)任和義務(wù)，并制定相應(yīng)的針對(duì)保薦人違規(guī)行為的懲處辦法。保薦人在保薦期間要協(xié)助公司正確披露信息，如果被保薦公司發(fā)生信息披露方面的問題，保薦人要負(fù)連帶法律責(zé)任。②證券監(jiān)管部門應(yīng)定期和不定期地做事后抽樣調(diào)查，以測(cè)試信息披露是否符合相關(guān)規(guī)則；同時(shí)積極監(jiān)督公司的股票交易活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。③充分發(fā)揮證券律師、資產(chǎn)評(píng)估師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用，創(chuàng)造一個(gè)有利于中介機(jī)構(gòu)發(fā)揮作用的環(huán)境，強(qiáng)化執(zhí)業(yè)人員的監(jiān)督職能，提高執(zhí)業(yè)工作質(zhì)量，從而改善公司的信息披露質(zhì)量。

　　三、其他特殊會(huì)計(jì)政策

　　1.固定資產(chǎn)折舊政策。為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，加速企業(yè)設(shè)備的更新?lián)Q代，很多國(guó)家允許企業(yè)采用加速折舊法計(jì)提折舊，我國(guó)也有鼓勵(lì)采用加速折舊法計(jì)提折舊的規(guī)定。但由于高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)初期營(yíng)業(yè)收入很少，通常沒有利潤(rùn)，為了享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和較早地產(chǎn)生利潤(rùn)，大部分企業(yè)在發(fā)展初期并不愿意采用加速折舊法。針對(duì)這種情況，筆者建議在高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可嘗試采用“倒年數(shù)總和法”計(jì)提折舊，如一臺(tái)設(shè)備使用年限為五年，若采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，則第一至第五年的折舊額分別為其原價(jià)值的5／15、4／15、3／15、2／15、1／15.而若采用“倒年數(shù)總和法”計(jì)提折舊，則各年折舊額分別為其原價(jià)值的1／15、2／15、3／15、4／15、5／15.這樣可以較好地解決上述矛盾。

　　2.提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。科技開發(fā)作為一種高風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，應(yīng)采用特殊會(huì)計(jì)處理方法。我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)從成本中提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，提取比例自定，然后報(bào)財(cái)政機(jī)關(guān)備案。這樣規(guī)定尤其是提取比例的確定顯得模糊。筆者認(rèn)為可改為按當(dāng)年實(shí)際科技開發(fā)活動(dòng)支出總額的一定比例（30％ ～ 50％為宜）提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

　　3.技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的處理。技術(shù)服務(wù)在高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有很重要的地位，包括對(duì)外提供工程設(shè)計(jì)和承包、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)、維修服務(wù)等。一般做法是與其他業(yè)務(wù)分開核算，但問題在于，有時(shí)某項(xiàng)交易活動(dòng)是屬于技術(shù)服務(wù)還是商品銷售難以區(qū)分。為了適度減輕高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，筆者建議，可作出這樣的規(guī)定：凡商品提供附屬于技術(shù)服務(wù)的，視為技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)核算；凡技術(shù)服務(wù)與商品提供分別定價(jià)的，則分開核算。

　　4.國(guó)家扶持基金的核算。國(guó)家為了鼓勵(lì)高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，規(guī)定將高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)減免稅金額作為“國(guó)家扶持基金”留在企業(yè)，用于生產(chǎn)發(fā)展，不得用于分配。在會(huì)計(jì)處理方法上，國(guó)家科委規(guī)定將“國(guó)家扶持基金”作為盈余公積的一部分，并在盈余公積科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。筆者認(rèn)為這樣處理沒有充分反映高科技風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的特點(diǎn)和“國(guó)家扶持基金”的屬性，應(yīng)將“國(guó)家扶持基金”作為一個(gè)獨(dú)立的項(xiàng)目列示和核算，以反映企業(yè)的特點(diǎn)和國(guó)家的政策取向。��