一、現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬�無(wú)形資產(chǎn)核算范圍狹窄。我國(guó)納入現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算體系中的無(wú)形資產(chǎn)僅包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、著作權(quán)和商譽(yù)，而商譽(yù)只承認(rèn)產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的商譽(yù)，對(duì)自創(chuàng)商譽(yù)不予確認(rèn)。核算內(nèi)容局限在很小的范圍內(nèi)，許多具有無(wú)形資產(chǎn)特征的項(xiàng)目沒(méi)有列入無(wú)形資產(chǎn)的范圍。而在某些西方發(fā)達(dá)國(guó)家里，無(wú)形資產(chǎn)的核算項(xiàng)目已達(dá)到29項(xiàng)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，無(wú)形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)成為企業(yè)擁有的主要經(jīng)濟(jì)資源，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的擁有程度和質(zhì)量高低，將成為在競(jìng)爭(zhēng)中能否獲勝的關(guān)鍵。我國(guó)應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)核算范圍，以便全面反映企業(yè)資產(chǎn)狀況和真正價(jià)值。

　　（二）自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不夠全面。企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得主要有外購(gòu)、自創(chuàng)和接受其他單位投資三個(gè)途徑。對(duì)于許多企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，理論上應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得這些資產(chǎn)而發(fā)生的全部支出，但由于自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量在實(shí)際操作中較為困難，因此按我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅包括自制成功并依法取得注冊(cè)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等支出。研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用支出，全部記入當(dāng)期損益。這種費(fèi)用化處理，使企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)成本不能得到全部確認(rèn)、價(jià)值不能全面體現(xiàn)，進(jìn)而可能導(dǎo)致投資人作出錯(cuò)誤的投資決策，同時(shí)也影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。

　�。ㄈ�）無(wú)形資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示不夠充分。在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表中，資產(chǎn)負(fù)債表上只列有“無(wú)形資產(chǎn)”一個(gè)項(xiàng)目，反映無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值，在現(xiàn)金流量表中僅設(shè)置了一項(xiàng)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”和“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”，這樣把除長(zhǎng)期投資以外的全部非流動(dòng)資產(chǎn)合并到一起反映，根本無(wú)法看到無(wú)形資產(chǎn)的變動(dòng)情況。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，列示的幾項(xiàng)“重要項(xiàng)目的明細(xì)資料”也不包括無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，不能滿(mǎn)足報(bào)表使用者對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的需求。

　　二、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)改革的設(shè)想

　�。ㄒ唬�擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)要素范圍。筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)要素應(yīng)主要包括：

　　1、市場(chǎng)資產(chǎn)：指一個(gè)企業(yè)通過(guò)其所擁有的與市場(chǎng)相關(guān)聯(lián)的無(wú)形資產(chǎn)而可能獲得的潛在的利益總和，是知識(shí)資本的第一要素，包括：（1）品牌的信譽(yù)，如企業(yè)品牌、服務(wù)品牌；（2）與客戶(hù)的關(guān)系，如銷(xiāo)售網(wǎng)、分銷(xiāo)渠道、長(zhǎng)期客戶(hù)；（3）合同，如特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)定，專(zhuān)利使用權(quán)協(xié)定、經(jīng)常性合同等。

　　2、知識(shí)產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和科學(xué)試驗(yàn)等創(chuàng)新過(guò)程中，所發(fā)明創(chuàng)造的高新技術(shù)和技術(shù)決竅，而形成的精神產(chǎn)品的一種產(chǎn)權(quán)形式。包括專(zhuān)利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)、商業(yè)秘密、技術(shù)秘密等。

　　3、組織管理資產(chǎn)：指企業(yè)管理層在組織協(xié)調(diào)、管理、溝通等方面存在的優(yōu)勢(shì)，可能獲得的潛在利益。如企業(yè)文化、企業(yè)管理方法、信息技術(shù)交流、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、融資關(guān)系等要素。知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，無(wú)形資產(chǎn)的資源得到了迅猛的發(fā)展，并逐漸成為企業(yè)資產(chǎn)的核心和主要收益來(lái)源。

　�。ǘ�）將研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用有條件資本化�？萍及l(fā)展使企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在技術(shù)創(chuàng)新上，企業(yè)對(duì)研究與開(kāi)發(fā)資金的投入不斷增加，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用和企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)的形成關(guān)系非常密切，而研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化處理，爭(zhēng)議較大。筆者認(rèn)為應(yīng)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)的具體情況，根據(jù)研究與開(kāi)發(fā)的不同特點(diǎn)來(lái)確定相應(yīng)的處理方法。研究活動(dòng)的特點(diǎn)：一是為獲取新知識(shí)。二是只進(jìn)行初步的探索和調(diào)查分析，能否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果具有極大的不確定性。三是研究活動(dòng)一旦成功就產(chǎn)生一種可利用的知識(shí)，但它只是初步的智力成果，若不進(jìn)一步開(kāi)發(fā)應(yīng)用就不具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。開(kāi)發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)：一是開(kāi)發(fā)的目的是形成新的或有重大改進(jìn)的產(chǎn)品或工藝，可供銷(xiāo)售或企業(yè)自用。二是開(kāi)發(fā)活動(dòng)是在研究成果的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，經(jīng)可行性分析可以確定未來(lái)的收益。三是開(kāi)發(fā)結(jié)果一旦成功便成為企業(yè)的資產(chǎn)。由此可見(jiàn)，研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用完全費(fèi)用化，或完全資本化處理都有些欠妥，而應(yīng)區(qū)分研究費(fèi)用和開(kāi)發(fā)費(fèi)用分別進(jìn)行處理。由于研究費(fèi)用與新產(chǎn)品或新工藝的生產(chǎn)或使用及給企業(yè)帶來(lái)效益的確定性程度較差，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用：即在研究費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接記入當(dāng)期損益，并且在隨后的會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)為資產(chǎn)。開(kāi)發(fā)費(fèi)用如果能滿(mǎn)足一些特定條件，可以作為無(wú)形資產(chǎn)，否則作為當(dāng)期費(fèi)用。開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的條件是：①有目的從事專(zhuān)利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開(kāi)發(fā)；②開(kāi)發(fā)產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠論證；③企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)和銷(xiāo)售該產(chǎn)品；④該產(chǎn)品工藝的市場(chǎng)或?qū)ζ髽I(yè)的有用性能夠論證；⑤擁有足夠的資源保證開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的完成、銷(xiāo)售或使用。對(duì)于開(kāi)發(fā)費(fèi)用有條件資本化的處理方法是：設(shè)置一個(gè)“開(kāi)發(fā)成本”帳戶(hù)，歸集開(kāi)發(fā)期間的費(fèi)用。如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成功，將開(kāi)發(fā)成本轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)；如果開(kāi)發(fā)項(xiàng)目失敗，開(kāi)發(fā)成本數(shù)額較小，可一次記入當(dāng)期損益；如果開(kāi)發(fā)失敗，開(kāi)發(fā)成本較大，應(yīng)轉(zhuǎn)入“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”帳戶(hù)進(jìn)行分期攤銷(xiāo)。

　�。ㄈ�）改革無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)表揭示。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來(lái)臨，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者將逐漸認(rèn)識(shí)到無(wú)形資產(chǎn)的作用以及無(wú)形資產(chǎn)的潛在價(jià)值，應(yīng)改變對(duì)無(wú)形資產(chǎn)披露過(guò)于簡(jiǎn)單的狀況，滿(mǎn)足報(bào)表使用者的需求。具體設(shè)想如下：1、凡是企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)都應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行全面反映。對(duì)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無(wú)形資產(chǎn)，納入會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表正文中披露。為在資產(chǎn)負(fù)債表中真實(shí)地體現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)的整體形態(tài)，應(yīng)改變無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)直接沖減原始價(jià)值的處理方法，設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”帳戶(hù)，反映其攤銷(xiāo)價(jià)值，其性質(zhì)為備抵帳戶(hù)。通過(guò)“無(wú)形資產(chǎn)”和“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”帳戶(hù)既可以直觀地反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值和攤銷(xiāo)價(jià)值，還可以備抵反映出“無(wú)形資產(chǎn)凈值”的狀況。對(duì)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)范圍的無(wú)形資產(chǎn)，如自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)尚未納入會(huì)計(jì)核算體系的應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露。另外，對(duì)企業(yè)的重要無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷(xiāo)政策、使用年限等項(xiàng)目也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以進(jìn)一步說(shuō)明。2、企業(yè)在開(kāi)發(fā)方面的支出，有可能形成無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中增加一個(gè)“開(kāi)發(fā)成本”項(xiàng)目，以便使投資者了解企業(yè)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況。

　　[參考文獻(xiàn)]

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